固定資產(chǎn)折舊方法介紹

1、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法(Fixed-assets Depreciation Method),指將應(yīng)提折舊總額 在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法。折舊是指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價值。固定資產(chǎn)的損耗有兩種：有形損耗和無 形損耗。有形損耗，也稱作物質(zhì)磨損，是由于使用而發(fā)生的機(jī)械磨損，以及由于 自然力的作用所引起的自然損耗。 無形損耗，也稱精神磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及 勞動生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。一般情況下，當(dāng)計算固定 資產(chǎn)折舊時，要同時考慮這兩種損耗。固定資產(chǎn)折舊方法的類型隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步的加快，固定資產(chǎn)的更新周 期

2、大大縮短。現(xiàn)代企業(yè)在中為了追求最大，迫切需要采用最新的科技成果， 不斷研究和推出，以適應(yīng)國內(nèi)外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn) 更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速的回收就變得更加 重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了影響因素計提折舊基數(shù)計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固 定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的 帳面凈值作為計提依據(jù) .折舊年限折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所

3、包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更 .凈殘值凈殘值，是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后 的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計的凈殘值。折舊方法隨著的發(fā)展和科技進(jìn)步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短。現(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn) 經(jīng)營中為了追求最大利潤，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品， 以適應(yīng)國內(nèi)外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的 要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重要。因此，折舊方法的選定也就顯 得尤為重要了 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選者折舊方法。我

4、國會計準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合 法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 第十九條的規(guī)定。1、年限平均法概述平均年限法又稱，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限，求得每年的。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到中的 價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu) 點，但它也存在著一些明顯的局限性。它忽略了何時受益，何時付費 ”的。計算公式：年折舊率 =（1 預(yù)計凈殘值率） +預(yù)計使用壽命（年）X 100%月折舊額 =固定資產(chǎn)原價 x年折舊率 + 12年限

5、平均法不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得比較高。根據(jù)收入與 配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費 用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損 程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。年限平均法優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工 作中得到了廣泛的應(yīng)用。年限平均法適用范圍：在實際工作中，

6、又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負(fù)荷程度也相同時。修理和維護(hù)費用在的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限 法適用于房屋，等固定資產(chǎn)折舊的計算。2、工作量法工作量法，又稱變動費用法。是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)的活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位（可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。這種

7、方法了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。計算公式：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價 X （ 1 預(yù)計凈殘值率 ）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 X單位工作量折舊額工作量法的缺點：首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準(zhǔn)確的估計。最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。工作量法的優(yōu)點：當(dāng)然，由于工作量法自身的特點，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當(dāng) 有形損耗比無形損耗更重要量?；蛟诟鱾€期間資產(chǎn)使用不均衡的。不經(jīng)常使用，因此 其使用程度與的生產(chǎn)工作量有關(guān)。在這些條件下，可以選擇工作

8、量法。適用范圍：實際工作中，在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊和客貨汽車。某些價值大而又不經(jīng)常 使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來計提折舊。3、加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相 對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。類型：在具體實務(wù)中，加速折舊方法又包括和兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。再次，未來凈

9、收入難于準(zhǔn)確估計，早期收入比晚期收入風(fēng)險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。因此采用加速折舊方法的優(yōu)點有：最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費用大，符合與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合。通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，帶來的?？梢杂眠f減的折舊費抵補遞增的維修費，使在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定?？梢约涌旃潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和，從而增加國家財政收入。折舊具有稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵投資，刺激生產(chǎn)，推動經(jīng)濟(jì)增長的一種政策性舉措。適用范圍：加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點適用于

10、技術(shù)進(jìn)步快，在國民經(jīng)濟(jì) 中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造企業(yè)，汽車制造 企業(yè)，化工醫(yī)藥等。3.1 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算 固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：年折舊率 =2+ 預(yù)計使用壽命（年）X 100%月折舊額 =固定資產(chǎn)凈值 X年折舊率 +12由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均

11、攤銷。3.2 年數(shù)總合法年數(shù)總合法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合x 100 %月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 ）x年折舊率 + 12某設(shè)備預(yù)計使用 5年，則預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合為15 （5+4+3+2+1）第2年時尚可使用壽命為 4,此年的年折舊率為 4/15。常見折舊法的比較雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種，直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，

12、不得隨意變更，如要 變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認(rèn)為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較。1、直線法直線法即平均年限法，是最簡單并且常用的一種方法。它假定折舊是由于時間的 推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使 用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折

13、舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法 具有易懂和易操作的優(yōu)點，卻忽略了何時受益，何時付費 ”的配比原則，特別是在一臺設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔(dān)相同的折舊費用，顯然是不合理的。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的。利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。這種方法就存在很多不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入 與費用配

14、比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總 費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而 平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原 則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損 程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的 影響。優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在 實際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。適用范圍：在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情

15、況大致相同，其負(fù)荷程度 也相同時。修理和維護(hù)費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年 限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工 作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。2、工作量法。工作量法，又稱變動費用法。是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的 工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和 延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑 施工機(jī)械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作 量法假定折舊是一項變動的，而不

16、是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低 不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作 量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要。使用這 種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低 的計量則是次要的。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的 函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定 資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使 用時間，不考慮使用強度的特點。改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)

17、據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入 是相當(dāng)難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可考慮使用的備 選方案是：(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值；(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；(3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；(4)盡量采用折中的分配方法。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付 出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收 益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則， 還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各 類折舊方式所適用的條件，合理地

18、選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法(straight-line method )根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定 的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法(production method )根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件：(1)固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；(2)固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；(3)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個條件,產(chǎn)量法是最符合配比原則的。

19、反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固 定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡 量。常用折舊方法1 .平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。 采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率=（1預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限 X100%月折舊率二年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率舊率，計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年

20、折舊率上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定 資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折=（某類固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值+清理費用）/該類固定=某類固定資產(chǎn)年折舊額/12=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價X100%采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定 資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固 定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的

21、負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費時，采用 平均年限法計算折舊才是合理的。2 .工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：每一工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 X （ 1 -殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月 折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X第一工作量折舊額3 .加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有 效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固

22、定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限 X100%月折舊率二年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其 固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為 10 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率=2/5 X100%

23、=40%第一年應(yīng)提的折舊額=10 000X40%=4000 （元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10 000 -4 000 ） X40%=2 400 （元）第三年應(yīng)提的折舊額=（6 000 -2 400） X40%=1 440 （元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額 =（10 000 4 000 2 400 - 1 400 200） /2=980 （元） （2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年 數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：年折舊率

24、=尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和或：年折舊率 =（預(yù)計使用年限一已使用年限）/ （預(yù)計使用年限 X預(yù)計使用年限+1 +2X100%月折舊率二年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）刈折舊率仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表：原值一凈殘值每年折舊額累計折舊年份尚可使用年限變動折舊率（元）（元）（元）15 9 8005/153 266.73 266.7249 8004/152 613.35 880339 8003/151 9607 840429 8002/151 306.79 146.7519 8001/15653.39 800由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算

25、的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸 遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗 而遭受的損失。不同折舊方法的稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù) 計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮 短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā) 生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的 4%估算，估計使用年限為 8年。按直線法年計提折舊額如下：500000X （ 1-4%） /8=600

26、00 （元）假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000X 33%< 5.335=105633 （元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000X （ 1-4%） /6=80000 （元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000X 33%< 4.355=114972 （元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金 114972 - 105633=9339 （

27、元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為 8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅情況：（1）、折舊年限 8年，年提取折舊60000 ,折舊各年避稅額：第1、2年0,第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000 ,避稅總和 81000元。（2）、折舊年限 6年，年提取折舊80000 ,折舊各年避稅額：第1、2年0,第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0,避稅總和 60000元。可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年計提

28、折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000X （3.791-1.736 ）十 18000X （5.335-3.791 ） =46287 （元）按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000X （3.791-1.736 ）十 24000X 0.564=32031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn) 移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程， 即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。 這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成 本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

29、由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1 .使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期 內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相 等的。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計

30、算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值 X100%固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限 X100%使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理 費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年， 從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2 .產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計清理費用一預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量X 單位產(chǎn)品的折舊

31、費用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。3 .工作小時法這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計清理費用一預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)x 使用每小時的折舊費用工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。4 .加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期 提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要 有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法

32、。（1）年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的 分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表 使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X （折舊年限+1）妥X100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）X年折舊率（2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限 X100%月折舊率二年折舊率+12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值 X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固

33、定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指 固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用 期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份 來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤 提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于 固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額 提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，

34、因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu) 的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法 使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年 份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤 集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用 加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，

35、企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作 用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為 5年。如表1-1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為 10%。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計 466000 4660（1）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值

36、）/估計使用年限=（ 180000 10000 ）/5=34000 （元）估計使用年限 5年。第一年利潤額為：100000 - 34000=66000 （元）應(yīng)納所得稅為：66000X 33%=21780 （元）第二年利潤額為：90000 - 34000=56000 （元）應(yīng)納所得稅為：56000X 33%=18480 （元）第三年利潤額為；120000 34000=86000 （元）應(yīng)納所得稅為：86000X 33%=28380 （元）第四年利潤額為：80000 - 34000=46000 （元）應(yīng)納所得稅為：46000X 33%=15180 （元）第五年利潤額為：76000 34000=4

37、2000 （元）應(yīng)納所得稅為：42000X 33%=13860 （元）5 年累計應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）應(yīng) 納 所 得 稅 現(xiàn) 值 為：21780 X0.909+18480 >0.826+28380 >0.751 + 15180 ）0.683+13860 >0.621=75350.88 （元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1、2、3、4、5 期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)， 下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000/466

38、0 X （ 180000 10000 ） =36480 （元）利潤額為：100000 - 36480=63520 （元）應(yīng)納所得稅為：63520X 33%=20961.6 （元）第二年折舊額為：900/4660 X （ 180000 10000） =32832 （元）利潤額為：90000 - 32832=57168 （元）應(yīng)納所得稅為：57168X 33%=18865.44 （元）第三年折舊額為：1200/4660 X （ 180000 10000 ） =43776 （元）利潤額為：120000 -43776=76224 （元）應(yīng)納所得稅為：76224X 33%=25153.92 （元）第四年折舊額為：800/4660 X （ 180000 10000） =29184 （元）禾I潤額為：80000 - 29184=50816 （元）應(yīng)納所得稅為：50186X 33%=16769.28 （元）第五年折舊額為：760/4660 X （ 180000 10000） =27725 （元）利潤額為：76000 - 27725=48275 （元）應(yīng)納所得稅為：48