環(huán)境成本核算及控制研究現(xiàn)狀【文獻(xiàn)綜述】

1、文獻(xiàn)綜述環(huán)境科學(xué)環(huán)境成本核算及控制研究現(xiàn)狀一、前言我的論文題目是企業(yè)環(huán)境成本核算?，F(xiàn)在粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已被挨棄，采用集約式發(fā)展模式已成為共識，環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)已成為人們的奮斗目標(biāo)。在社會(huì)向“兩型”社會(huì)的轉(zhuǎn)型中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)生態(tài)環(huán)境利益的有機(jī)結(jié)合已成為一個(gè)亟待解決的問題。將環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系或許是解決這個(gè)棘手問題的一把鑰匙。目前我國企業(yè)環(huán)境成本核算存在的主要問題有：（1）缺乏必要的法律和法規(guī)依據(jù)，很少單獨(dú)核算環(huán)境成本，不能獲得環(huán)境成本的相關(guān)信息；（2）沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境成本費(fèi)用與企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用混合在一起，缺乏合理的確認(rèn)原則和計(jì)量方法；（3）環(huán)境成本核算體

2、系不完善，不能揭示企業(yè)由于存在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而形成的環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本。傳統(tǒng)的成本 核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求，建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。二、主題環(huán)境是人類進(jìn)行生產(chǎn)和生活活動(dòng)的場所，它構(gòu)成人類生存和發(fā)展的物資基礎(chǔ)，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、野生生物、自然遺跡、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與人類需求的不斷增長，尤其是工業(yè)革命之后，生產(chǎn)力急劇提高給全球帶來了資源需求的膨脹和環(huán)境污染的擴(kuò)大。為此，因需求的導(dǎo)向致使各學(xué)科 把研究的注意力集中在環(huán)境經(jīng)濟(jì)的核算上。環(huán)境也是一種資源，這一觀點(diǎn)已被越來越多的學(xué)者和關(guān)注環(huán)境問題的人們所認(rèn)同。既然環(huán)境是資

3、源，那么它就應(yīng)該是有價(jià)值的，就象對土地資源、礦產(chǎn)資源的利用那樣，對環(huán)境的利用也應(yīng)該是有償?shù)?。然而，自人類開始有目的地進(jìn)行生產(chǎn)以來 ，環(huán)境資源一直是被無償利用的 ，以致 環(huán)境資源遭到過度利用，導(dǎo)致了目前生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。雖然現(xiàn)階段各國都先后頒布了環(huán)境保護(hù)法規(guī)，采取了許多防止環(huán)境污染的措施，如實(shí)施污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)制定、買賣許可證制度等，但這些仍然沒有真正反映出環(huán)境的資源價(jià)值。尤其是一些發(fā)達(dá)國家采取向發(fā)展中 國家轉(zhuǎn)移污染的策略，雖然使發(fā)達(dá)國家的環(huán)境狀況有所改善 ，但從全球范圍來看，環(huán)境資源被無償利用的狀態(tài)并未得到根本改變 ，生態(tài)環(huán)境的惡化仍在進(jìn)一步發(fā)展中。從20世紀(jì)60年代以來，隨著人類工

4、業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染的問題也越來越嚴(yán)重 ，同時(shí)也興起了對相關(guān)學(xué)科的研究 ，如環(huán)境科學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等。環(huán)境污染核算最早出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代初期對企業(yè)污染、城市污染以及流域污染等的經(jīng)濟(jì)損失的研究。第一個(gè)以中國為對象的全面而系統(tǒng)的計(jì)量成果是過孝民、 張慧勤主持的對中國第 6個(gè)五年計(jì)劃(1981 - 1985)期間環(huán)境經(jīng)濟(jì)損失的研究。這項(xiàng)研究被我國學(xué)者稱之為“過張模型”。“過張模型”重在對污染損失的計(jì)量，而對生態(tài)破壞經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)量較弱。20世紀(jì)90年代初由金鑒明主持的“中國典型生態(tài)區(qū)生態(tài)破壞的經(jīng)濟(jì)損失”研 究和李金昌的“全國生態(tài)環(huán)境成本研究”，在相當(dāng)程

5、度上推動(dòng)了這一方面的進(jìn)展。1995年中國社會(huì)科學(xué)院環(huán)境與發(fā)展研究中心進(jìn)行了題為“中國九十年代環(huán)境污染與生態(tài) 破壞的經(jīng)濟(jì)損失”的研究。此研究主要著力于計(jì)量概念、計(jì)量方法、誤差處理等方面的改進(jìn)。 1997年該項(xiàng)研究得到了聯(lián)合國大學(xué) (UNU)的資助，被列為“中國可持續(xù)發(fā)展框架”的子項(xiàng)目。 在原有研究的基礎(chǔ)上增加了損失項(xiàng)目的選項(xiàng)，重新對20世紀(jì)90年代環(huán)境污染損失進(jìn)行估算，環(huán)境經(jīng)濟(jì)損失核算項(xiàng)目得到擴(kuò)充。國家環(huán)保局環(huán)境與經(jīng)濟(jì)政策研究中心也在中國環(huán)境經(jīng)濟(jì)損失 計(jì)量領(lǐng)域做過一系列工作，如夏光等對中國環(huán)境污染損失的經(jīng)濟(jì)計(jì)量與研究。政府間組織如聯(lián)合國有關(guān)機(jī)構(gòu)、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等，以及其他一些半官方或民間

6、的基金會(huì)、環(huán)境保護(hù)組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等也都或多或少或深或淺地涉及到中國環(huán)境污染損失的 評價(jià)問題。如世界銀行報(bào)告面向 21世紀(jì)的中國環(huán)境(China s Environment in the 21st Century),其中專門詳細(xì)計(jì)算與論證了中國大氣污染的經(jīng)濟(jì)損失。我國學(xué)者也在不同方面、層次和程度上開展了環(huán)境成本的有關(guān)研究。楊友孝等人運(yùn)用SEEA方法對我國農(nóng)村資源、 環(huán)境與發(fā)展進(jìn)行可持續(xù)性評估。王宏對重慶市1997-2000年環(huán)境成本、自然資源成本進(jìn)行估算研究。倪超美對1998年浙江工業(yè)污染的社會(huì)環(huán)境成本進(jìn)行研究，包括大氣、水、工業(yè)固體廢物，但未對噪聲污染進(jìn)行核算，沒有考慮工業(yè)污染對域外的影響。許

7、 信旺對安徽省環(huán)境污染損失進(jìn)行了較全面的估算，包括水、大氣、固體廢物、噪聲污染、土壤污染，但沒有涉及到域外影響，方法沒有新突破。張坤民等人建立真實(shí)儲蓄率，有較好的適用性，但未考慮除人體健康以外的其他影響，且未考慮資源消耗及域外影響損失。楊志明、王文興等人研究酸沉降對材料的腐蝕和破壞，建立酸沉降和材料損傷的劑量反應(yīng)關(guān)系。薛迎春和周悅先等人對洛陽市大氣污染危害人體健康造成經(jīng)濟(jì)損失的費(fèi)用進(jìn)行估算。趙麗霞用海 洋和森林吸收的雙因子影子價(jià)格模型對C02排放的環(huán)境成本研究。劉鳳喜首次采用因果評價(jià)法對大連市的城市噪聲污染損失進(jìn)行了貨幣化研究。黃進(jìn)勇等人利用詹姆斯的“損失-濃度曲線”模型對某湖泊的污染損失進(jìn)行

8、估算。辛琨等人利用綜合方法對沈陽水污染損失進(jìn)行對資源環(huán)境的價(jià)值認(rèn)識比較估算，認(rèn)為資源環(huán)境價(jià)值損失包括資源價(jià)值量和生態(tài)價(jià)值損失 全面。我所引用的主要文獻(xiàn)有蔣洪強(qiáng)、徐玖平的環(huán)境成本核算研究的進(jìn)展，金友良、肖序、王偉達(dá)等人的對企業(yè)環(huán)境成本控制的探討，徐瑜青、王燕祥、于增彪的環(huán)境成本計(jì)劃與控制的生命周期全成本法，王迪、溫宗國的企業(yè)環(huán)境成本核算的理論與方法學(xué)研究，劉騫的企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用初探等。這些文獻(xiàn)均從會(huì)計(jì)核算角度探討了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問題，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素及環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和 假設(shè)等。這些文獻(xiàn)均有各自不同的研究側(cè)重點(diǎn) ，表達(dá)方式也有較大的差異。然而 ，它們都是從

9、研 究企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)出發(fā)，討論如何通過會(huì)計(jì)核算來反映企業(yè)對社會(huì)環(huán)境的責(zé)任 ，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 中披露這種責(zé)任。以一個(gè)化工廠為例，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究試圖在化工廠內(nèi)部建立一個(gè)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。企業(yè)不僅要計(jì)算原本的生產(chǎn)成本，還要計(jì)算企業(yè)若恢復(fù)其對環(huán)境造成影響所需要付出的成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。但這些研究都忽視了對企業(yè)在預(yù)防環(huán)境污染所作的努力的會(huì)計(jì)核算與作業(yè)環(huán)節(jié)中環(huán)境成本的控制，筆者將對此略作闡述。參考文獻(xiàn)：1曹鳳中.環(huán)境成本內(nèi)在化的數(shù)學(xué)模型及其對貿(mào)易與環(huán)境的影響J.中國環(huán)境科學(xué)，1996,8(4):302-3052左玉輝.環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué).北京：高等教育出版社，2003.12.169頁3倉萍萍，楊德利.環(huán)境

10、成本核算研究綜述J.財(cái)會(huì)通訊.學(xué)術(shù)，2008,6:119-1214李松、趙英才.論環(huán)境成本及其屬性J.吉林大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2002,9(5):60-665陳福明、孫登文、于德才.控制環(huán)境污染的新策略累積環(huán)境成本的引入J.環(huán)境保護(hù),1997,1(1):37-416蔣洪強(qiáng)、徐玖平.環(huán)境成本核算研究的進(jìn)展J.生態(tài)環(huán)境，2004,13 (3) ;429-4337楊家親.環(huán)境成本的計(jì)算方法J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005.7:20-218金友良、肖序、王偉達(dá).對企業(yè)環(huán)境成本控制的探討J.環(huán)境科學(xué)動(dòng)態(tài),2001(3):23-269徐瑜青、王燕祥、于增彪.環(huán)境成本計(jì)劃與控制的生命周期全成本法J.上海環(huán)境科學(xué),2003(8):559-56310胡妍紅、傅京燕.論環(huán)境成本內(nèi)部化J.生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2001(4):13-1511金再華高利芳.面向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成