cas收入概述及新舊對(duì)比致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列二十

1、«CAS 14 收入2022?概述及新舊比照致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么系列二十2022年7月5日,財(cái)政部正式發(fā)布了?關(guān)于修訂印發(fā)的通知?財(cái)會(huì)202222號(hào)新CAS 14.在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以 及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),自2022年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè),自 2022 年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的非上市企業(yè),自 2021年1 月1日起施行.新CAS 14保持了與?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第 15號(hào)一一客戶(hù)合同收入? 的趨同,改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型,明確收入確認(rèn)的核心原那么是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶(hù)取得相

2、關(guān)商品或 效勞的限制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,強(qiáng)調(diào)企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其 向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或效勞的模式,確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商 品或效勞而預(yù)期有權(quán)收取的金額.基于該核心原那么,新 CAS 14設(shè) 定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法模型,即識(shí)別與客戶(hù)訂立的 合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分 攤至各單項(xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入.致同將就新CAS 14發(fā)布系列解讀文章,包括變化概述及新舊對(duì) 比、五步法模型的應(yīng)用、合同本錢(qián)、列報(bào)與披露、特定交易的難點(diǎn) 解析,及對(duì)房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電 信及制造行業(yè)的影響.、新CAS 14適用范圍 新CA

3、S 14適用于所有與客戶(hù)之間的合同,但不包括：合并五項(xiàng)準(zhǔn) 那么和金融工具準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù),以及租 賃準(zhǔn)那么、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的租賃合同、保險(xiǎn)合同.另外,企業(yè)以存貨換取客戶(hù)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的,根據(jù)新CAS 14的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不確認(rèn)收入.其他非貨幣性資產(chǎn)交換,根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換?的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.新舊準(zhǔn)那么的主要變化如下,詳細(xì)比照內(nèi)容請(qǐng)閱讀原文：二、新CAS 14核心變化與要求新CAS 14對(duì)收入確認(rèn)的核心原那么是“限制權(quán)轉(zhuǎn)移即在企業(yè)將商品或效勞的限制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的時(shí)點(diǎn)或過(guò)程中以其預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的

4、 金額予以確認(rèn),并采用“五步法模型確認(rèn)收入.一新CAS 14的核心變化1、收入確認(rèn)的模式與理念新 CAS14第四條規(guī)定,取得相關(guān)商品控 制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益.對(duì)于如何認(rèn)定企業(yè)在莫一時(shí)段內(nèi)轉(zhuǎn)移對(duì)商品或效勞的限制,新CAS14第11條給生了 3個(gè)條件,滿(mǎn)足其中任何 1個(gè)條件,即可認(rèn)定限制 在莫一時(shí)段內(nèi)轉(zhuǎn)移,從而在莫一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入：1客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；2客戶(hù)能夠限制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；3企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)生的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個(gè)合同期 間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約局部收取款項(xiàng).對(duì)于在莫一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移限

5、制權(quán)的認(rèn)定,新CAS 14第13條給由了企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮限制轉(zhuǎn)移的 5個(gè)跡象：1企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付 款義務(wù)；2企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù),即客戶(hù)已 擁有該商品的法定所有權(quán)；3企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù), 即客戶(hù)已實(shí)物占有該商品；4企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù),即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬；5客戶(hù)已接受該商品.2、交易價(jià)格確實(shí)定 3、對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理 4、 合同本錢(qián)的處理5、特定交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 6、列報(bào)和披露二“五步法核心要求步驟 1:識(shí)別客戶(hù)合同一一合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的

6、權(quán)利義務(wù)的協(xié)議.新CAS 14的要求適用于與客戶(hù)議定的并符合特定標(biāo)準(zhǔn)的每一項(xiàng)合同.包括合同合 并將多份合同合并并將其作為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和合同變 更范圍或價(jià)格或兩者同時(shí)變更.步驟2:識(shí)別合同中的履約義務(wù)一一合同包括向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服 務(wù)的承諾.如果這些商品或效勞可明確區(qū)分,那么對(duì)應(yīng)的承諾即為履 約義務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.如果客戶(hù)能夠從莫項(xiàng)商品或服 務(wù)本身、或從該商品或效勞與其他易于獲得資源一起使用中受益, 且企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品或效勞的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū) 分,那么該商品或效勞可明確區(qū)分.步驟3:確定交易價(jià)格一一交易價(jià)格是企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服 務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額

7、交易價(jià)格可以是固定的客戶(hù)對(duì)價(jià)金額,但有時(shí)也可能包含可變對(duì)價(jià) 或非現(xiàn)金對(duì)價(jià).交易價(jià)格還應(yīng)當(dāng)就貨幣的時(shí)間價(jià)值影響假設(shè)合同中 存在重大融資成分及任何應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)作曲調(diào)整.如果對(duì)價(jià)是可 變的,那么企業(yè)應(yīng)估計(jì)其因轉(zhuǎn)讓商品或效勞而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額. 但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累 計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額.步驟4:將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)一一企業(yè)通常根據(jù)各 單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相比照例,將交易價(jià)格分?jǐn)?至各單項(xiàng)履約義務(wù).如果單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察,企業(yè)應(yīng)對(duì)其作由 估計(jì).有時(shí),交易價(jià)格包含僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的 折扣或可變對(duì)價(jià)金額

8、.有關(guān)要求對(duì)企業(yè)何時(shí)應(yīng)將折扣或可變對(duì)價(jià)分 攤至合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)而非全部履約義務(wù)作曲了規(guī)定.步驟5:在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí) 或履約過(guò)程中 確認(rèn)收入企業(yè) 應(yīng)在其通過(guò)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或效勞履行履約義務(wù)時(shí)或履約過(guò)程中即,當(dāng)客戶(hù)取得對(duì)商品或效勞的限制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入.即“限制 權(quán)轉(zhuǎn)移模型.所確認(rèn)的收入金額為分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額.履約義務(wù)可在更一時(shí)點(diǎn)對(duì)于向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的承諾而言較為常見(jiàn)或在莫一時(shí)段內(nèi)對(duì)于向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓效勞的承諾而言較為常見(jiàn)履行.對(duì)于在莫一時(shí)段內(nèi) 履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)通過(guò)選擇計(jì)量企業(yè)履約義務(wù)的履約進(jìn)度的 適當(dāng)方法在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入.三、新CAS 14的銜接規(guī)定1、首次執(zhí)行新CAS 14的企業(yè),應(yīng)當(dāng)根

9、據(jù)首次執(zhí)行新CAS 14的累計(jì)影響數(shù),調(diào)整首次執(zhí)行新 CAS 14當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程金額,對(duì)可比期間信息不予調(diào)整.企業(yè)可以?xún)H對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整.2、母公司執(zhí)行新 CAS 14、但子公司尚未執(zhí)行新 CAS 14的,母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)新CAS 14規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表.母公司尚未執(zhí)行新CAS 14、而子公司已執(zhí)行新 CAS 14的,母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并,也可以將子公司根據(jù)新CAS 14編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并,母公司將子公司根據(jù)新CAS 14編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并的

10、,應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該事實(shí),并且對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策及其他相關(guān)信息分別進(jìn)行披露.企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,比照上述原那么進(jìn)行處理,但不切實(shí)可行的除外.四、執(zhí)行新CAS 14的行業(yè)影響新CAS 14將會(huì)影響很多行業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額,收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲.其中,影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信、制造業(yè)等.企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃,為新 CAS 14的實(shí) 施做好充分準(zhǔn)備.一對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮：1、對(duì)價(jià)可收回性評(píng)估的影響；2、預(yù)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間；3

11、、已竣工房產(chǎn)的銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)；4、交易價(jià)格是否存在重大融資成分；5、合同是否包含可變對(duì)價(jià)；6、合同本錢(qián)確實(shí)認(rèn).二對(duì)建筑施工行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮：1、合同訂立之前的本錢(qián)資本化問(wèn)題；2、建筑合同是否為一項(xiàng)履約義務(wù)；3、在莫一時(shí)段內(nèi)還是在更一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入；4、合同進(jìn)度的計(jì)量；5、可變對(duì)價(jià)；6、合同變更.三對(duì)零售行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,零售企業(yè)應(yīng)考慮：1、折扣、返利和其他鼓勵(lì)舉措的計(jì)量；2、合同生產(chǎn)安排的計(jì)量；3、質(zhì)量保證；4、退貨；5、授權(quán)許可和特許經(jīng)營(yíng)的計(jì)量.四對(duì)電商行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,電商企業(yè)應(yīng)考慮：1、自營(yíng)銷(xiāo)售下的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；2、7天無(wú)理由退貨的收

12、入確認(rèn)；3、主要責(zé)任人和代理人的識(shí)別；4、存在多個(gè)履約義務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)偅?、客戶(hù)積分和優(yōu)惠券的會(huì)計(jì)處理；6、預(yù)付費(fèi)購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理；7、向客戶(hù)分期收款的會(huì)計(jì)處理；8、供給商返利的會(huì)計(jì)處理.五對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)考慮：1、游戲道具收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)； 2、游戲許可收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)； 3、主要 責(zé)任人和代理人的識(shí)別；4、可變對(duì)價(jià)；5、向渠道商支付的費(fèi)用的 核算.六對(duì)軟件行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,軟件企業(yè)應(yīng)考慮：1、軟件合同成立的時(shí)點(diǎn)；2、合同變更；3、單獨(dú)要素與單獨(dú)履約 義務(wù)識(shí)別差異問(wèn)題；4、可變對(duì)價(jià)；5、履約義務(wù)交易價(jià)格確實(shí)定； 6、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn).七對(duì)電信行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布,電信企業(yè)應(yīng)考慮：1、 補(bǔ)貼收入的計(jì)量；2、多用戶(hù)方案核算單位確實(shí)定；3、提前升級(jí)權(quán)白核算；4、不可返還的設(shè)置或安裝效勞收費(fèi)是否為單獨(dú) 的履約義務(wù)；5、?？驼劭蹜?yīng)作為可變對(duì)價(jià)還是合同修訂進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理；6、付款期限超過(guò)一年的合同中是否包含重大融資成分；7、間接渠道銷(xiāo)售中向經(jīng)