薪酬發(fā)放中地合理避稅技巧內(nèi)含案例技巧

1、word薪酬發(fā)放中的合理避稅技巧合理避稅不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展。在不違反國家稅收政策的前提下，充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負擔，不失為一種較為現(xiàn)實的做法。本文在個人所得稅法實施條例、企業(yè)所得稅法以及財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知等政策法規(guī)文件的基礎(chǔ)上，總結(jié)出一些合理避稅的方法，與大家分享。01績效工資均量發(fā)放避稅策略由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不

2、平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、 薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。案例1 :某公司實行業(yè)績提成制度，底薪為 1200元，提成獎金為銷售額的 1%,每年58月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個月累計為4萬元，小王在銷售旺季每個月納稅=10000 + 1200 -2000 X20% 375 = 1465元，全年納稅約5860 元。若小王的銷售提成在 5月至次年4月分攤，則小王每月納稅額=(1500 +40000 +12-2000 ) X15% - 125 =300 (元)，全年納稅約 3600元，兩者比較，

3、節(jié)稅 2260元，相當于淡季兩個月的工資，節(jié)稅效果相當可觀。1 / 11word在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況下，合理調(diào)節(jié)獎金發(fā)放的時間，能為員工節(jié)稅，提高實際收入水平，從而提高工作積極性。02年終獎的發(fā)放時間與發(fā)放比例調(diào)整避稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號），雇員當月取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其 商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，

4、應(yīng)將全年一次性獎金減除 “雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進行調(diào)整以達到 節(jié)稅目的。（一）年終獎發(fā)放時間調(diào)整避稅案例2:某公司員工 X某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎 20000元。若年終獎一次發(fā)放：X某全年繳納個人所得稅=20000 （ 2000 1600 ） X10% 25 = 1935.4 元。注：20000 +12 =1667元，對應(yīng)稅率10% ,速算扣除數(shù)為 25。2 / 11word若年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎 2000

5、0分解為每月發(fā)放，則 X某全年繳納個人 所得稅=（1600 +1667 -2000 ） X10% 25 X12 =1220.4 （元）。兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅=1935.4 -1220.4 =715 （元）。案例3:某公司員工李某月薪 8000元（假定稅前項目已扣除），2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。年終獎一次發(fā)放：1 .全年工資應(yīng)納個人所得稅=（8000 -2000 ） X20%375 X12 = 9900 （元）；2 .年終獎應(yīng)納個人所得稅= 20000 X10%25 = 1975 （元）；李某全年納稅=9900 + 1975 =11875元。年終獎分為12個月

6、發(fā)放：即年終獎 20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所 得稅=（8000 +1667 -2000 ） X20%375 X12 = 13900.8 （元）。兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅=13900.8 - 11875 =2025.8元。為什么案例2和案例3繳納的個人所得稅負擔有升有降呢？原因在于月工資水平的高 低，當月工資水平低于個稅起征點時，應(yīng)盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當月工資高于個稅起征點時，則應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析。（二）調(diào)整工資與年終獎比例避稅案例4:某公司實行年薪制，王某為部門經(jīng)理，核定年薪 12萬元。3 / 11word若工資為1萬

7、元/月，年終獎為零，則王某全年納稅=(10000 -2000 ) X20% -375X12 =14700 (元)。若月薪定為5000元，年終獎6萬元，則王某全年納稅= (5000 -2000 ) X15% 125 X12 + (60000 X15% 125 ) = 12775 (元)。注：60000 +12 =5000元，對應(yīng)稅率 15% ,速算扣除數(shù)為 125.若月薪為3000元，年終獎為 84000元，則王某全年納稅=(3000 -2000 ) X10% -25 X12+ ( 84000 X20% -375 ) = 17325 (元)。注：84000 +12 =7000元，對應(yīng)稅率 20%

8、 ,速算扣除數(shù)為 375。三者相比，方案二比方案一節(jié)稅1925元，比方案三節(jié)稅 4550元。年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到節(jié)稅的目的。一般來說，在月薪高于個稅起征點的情況下，當工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明 顯。當通過核算發(fā)現(xiàn)工資適用稅率 >年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率 < 年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉(zhuǎn)化為工資，適當提高 工資的適用稅率

9、，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負最低，稅后收入最大的籌劃方案。4 / 11word03薪酬福利化避稅策略由于目前我國對個人工資薪金所得征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給員工的貨幣 工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出， 而這些在計算企業(yè)所得稅的時候都是可以分別按照計稅工資總額的相應(yīng)比例在稅前扣除的（具體比例參考各地稅收政策），這樣即減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額負擔，又為員工提高了實際可支配

10、收入，可謂一舉多得。案例5:某公司員工小王月薪 5000元，每月房租800元，上班交通費用 400元，工 作午餐費用200元，小王每月剩余的可支配收入實際為= 5000 （5000 -2000 ） X15% -125 800 400 200 = 3275 （元）。若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點的班車，并解決工作午餐，工資調(diào)整為3600元，則小王每月的實際可支配收入為=3600 （3600 -2000 ） X10% 25 = 3465 （元）。兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應(yīng)稅負擔（一般在20%以上），員工又得到了實惠，且便于管理，可謂一舉多得

11、。應(yīng)該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現(xiàn)金或其他購物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費的工作餐，且必須是不可轉(zhuǎn)售的餐券；提供上下班交通工具或車輛；提供含家具在內(nèi)的宿舍或住宅；提供補充的養(yǎng)老保險或企業(yè)年金；或多繳納住房公積金 （當?shù)卣咴S可的上限以5 / 11word下）；提供根據(jù)勞動合同或協(xié)議確定的公用福利設(shè)施如水、電、煤氣、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò)等；提供員工繼續(xù)教育經(jīng)費或其他培訓機會；提供員工子女教育基金或獎學金。不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報銷幅度，也可以達到員工薪酬福利化，但各項福利列支應(yīng)為政策準許。另

12、外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個性化的福利需求，提高針對性的福利，還能體現(xiàn)對員工的人性關(guān)懷，提高員工積極 性，可謂一舉三得。04避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略國稅發(fā)20059號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去 1元的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持 不變。如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000 元時，應(yīng)繳的個稅為 300元，稅后收入為 5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?100元，稅 后收入減少185元。無效納稅區(qū)間另一個特點是，每個區(qū)間的起點都

13、是稅率變化相應(yīng)點。主要有四個常見的無效區(qū)間：6001 6305 （元）,24001 25294 （元）,60001 63437 （元）,240001 254*66（元）。6 / 11word籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選 6000元、24000元、60000元、240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。05用足國家稅收政策的節(jié)稅策略國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政

14、府規(guī)定的標準繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅；（8）個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；（9）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當?shù)刎敹惙ㄒ?guī)規(guī)定的名目和額度X圍

15、以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。例如，浙國稅所200345 號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責人在每人每月 500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對國家和當?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項目進行備案登記，為員工節(jié)稅。7 / 11word06勞務(wù)與薪酬的轉(zhuǎn)換避稅策略工資、薪金所得適用 5%45%的九級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋，勞 務(wù)報酬實際是相當于適用 20

16、%、30%、40%的超額累進稅率。由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、 薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納 稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)稅。案例6:某公司聘用了高級工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入 62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：(62500 -2000 ) X35%6375 = 14800 (元)。若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇

17、傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：62500 X (1-20% ) X30% 2000 = 13000元，則當月可節(jié)稅1940元。案例7:楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報酬10萬元。若按照勞務(wù)所得繳納個人所得稅，稅額為：100000 X (1 20%) X40% 7000 = 25000 (元)。若楊先生同時在公司兼任副總，則應(yīng)按照工資薪酬所得納稅，稅額：(100000 2000 )X20% -375 = 19225 (元)。8 / 11word兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報酬分攤至12個月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明 顯，稅額為=100000 +12 2

18、000 ） X20%375 X12 =10700 （元）。如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過 單位與個人簽訂勞動合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判 別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否 則將視為非企業(yè)臨時人員。 在運用上述方法節(jié)稅時， 一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實際情況，只有在勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風險，或?qū)е缕渌膭趧蛹m紛。07其他特殊群體的避稅策略（一）外籍員工根據(jù)稅法的規(guī)定：在中國境內(nèi)

19、無住所個人取得的工資薪金所得，應(yīng)當根據(jù)中國稅法的 有關(guān)規(guī)定判定其負有何種納稅義務(wù)，按其負有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來源于中國境內(nèi)、 境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計算交納個人所得稅。見下表，由于居住時間和支付機構(gòu)不同，外籍人員承擔的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對于和 國外合作的國內(nèi)企業(yè)， 應(yīng)盡量爭取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個人的納稅負擔。由于外籍人員的薪酬一般較高， 為了降低稅負，應(yīng)用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時間上也可以進行籌劃，合理延長探親或度假的機會，或?qū)⒉糠止ぷ靼才旁趪馔瓿桑@樣就可以獲得非居民納稅人的身份。9 / 11word（二）重獎員工為

20、了獎勵業(yè)績特別顯著的少數(shù)高級管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實行重獎制度。由于數(shù)額較大，個人所得稅負擔也較重。例如，某公司為了獎勵業(yè)績特別顯著的一名研發(fā)團隊主管，決定為其發(fā)放40萬元獎金。如果這40萬元獎金當成一個月工資所得繳納個人所得稅，稅額為：400000 X45%15375 =164*25（元），如果將這 40萬元獎金當成年終一次性獎金計算個人所得稅，稅額為：400000 X25% 1375 =98625 （元）（上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計稅工資標準）?？梢娪捎诙愂盏恼{(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達到預(yù)期的效果。薪酬激勵只有與納稅籌劃相結(jié)合，才能實現(xiàn)薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。公司可以