行業(yè)稅收檢查指南培訓(xùn)資料

1、行業(yè)稅收檢查指南XX省國家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南 一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分（一）銷項稅額方面【常見涉稅違法類型】：1、年度機組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；2、年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；3、電力銷售結(jié)算價與結(jié)算定價相同；4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計價結(jié)算總收入不相一致；5、將已售電力未結(jié)算款項不記銷售收入；6、采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；7、超基數(shù)發(fā)電而未確認收入；8、申報的應(yīng)稅收入（銷項稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項稅額）不一致；9、銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；10、銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；1

2、1、將應(yīng)稅收入計入其他業(yè)務(wù)收入而不計提銷項稅額；12、將應(yīng)稅收入計入營業(yè)外收入，不計提銷項稅額；13、銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計提、申報銷項稅額；14、銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；15、適用法定稅率（征收率）不準確；16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；17、銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；19、銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報繳納增值稅?！緳z查提示】：1、檢查生產(chǎn)部門年度機組（或班組）生產(chǎn)

3、電量統(tǒng)計表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計表；2、檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費收入是否存在價格明顯偏低；4、檢查往來賬戶；5、檢查銷售收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；6、檢查管理費用、經(jīng)營費用、生產(chǎn)成本賬戶；7、檢查應(yīng)交增值稅明細賬。（二）、進項稅額方面【常見涉稅違法類型】：1、自產(chǎn)、委托加工或購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額；2、購進貨物入庫憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；3、購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個人消費未轉(zhuǎn)出進項稅額。【檢查提示】：1、檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查

4、購進貨物發(fā)票。（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）【常見涉稅違法類型】：1、未取得省級有關(guān)部門頒發(fā)的資源綜合利用資格證書的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機關(guān)相關(guān)審批文件；2、使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例未達到不低于原料總量的60%?！緳z查提示】：1、檢查省級有關(guān)部門頒發(fā)的資源綜合利用資格證書；2、計算使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例。二、電力經(jīng)營企業(yè)增值稅部分（一）銷項稅額方面【常見涉稅違法類型】：1、用戶抄表總電量與經(jīng)營收入電量不相符；2、將欠收電費收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；3、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價部分不記入經(jīng)營收入；4、隨同電價收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，

5、以及其他收費項目取得的收入不記入經(jīng)營收入；5、高壓線損率、低壓線損率超標?！緳z查提示】：1、將用戶抄表總電量及實際收取的電費。與財務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進行核對；2、檢查往來賬戶；3、檢查收入賬戶；4、審查線損率。（二）進項稅額方面【常見涉稅違法類型】：1、自產(chǎn)、委托加工或購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額；2、購進貨物入庫憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；3、購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個人消費未轉(zhuǎn)出進項稅額?！緳z查提示】：1、檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購進貨物發(fā)票。三、電力企業(yè)所得稅部分（一）收益方面1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入【常見涉稅違法類型】：1、年度

6、機組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；2、年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；3、電力銷售結(jié)算價與結(jié)算定價相同；4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計價結(jié)算總收入不相一致；5、將已售電力未結(jié)算款項不記銷售收入；6、采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；7、超基數(shù)發(fā)電而未確認收入；8、申報的應(yīng)稅收入（銷項稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項稅額）不一致；9、銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；10、銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；11、將應(yīng)稅收入計入其他業(yè)務(wù)收入而不計提銷項稅額；12、將應(yīng)稅收入計入營業(yè)外收入，不計提銷項稅額；13、銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計

7、提、申報銷項稅額；14、銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；15、適用法定稅率（征收率）不準確；16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；17、銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；19、銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報繳納增值稅；20、用戶抄表總電量與經(jīng)營收入電量不相符；21、將欠收電費收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；22、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價部分不記入經(jīng)營收入；23、隨同電價收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、

8、集資收入，以及其他收費項目取得的收入不記入經(jīng)營收入；24、高壓線損率、低壓線損率超標?！緳z查提示】：1、檢查生產(chǎn)部門年度機組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計表；2、檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費收入是否存在價格明顯偏低；4、檢查往來賬戶；5、檢查銷售收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；6、檢查管理費用、經(jīng)營費用、生產(chǎn)成本賬戶；7、檢查應(yīng)交增值稅明細賬；8、將用戶抄表總電量及實際收取的電費。與財務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進行核對；9、檢查往來賬戶；10、檢查收入賬戶；4、審查線損率。2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入【常見涉稅違

9、法類型】：有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入不記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益?！緳z查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。3、利息收入【常見涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。4、租賃收入【常見涉稅違法類型】：將對外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財產(chǎn)取得的租賃收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無將對外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。

10、5、特許權(quán)使用費收入【常見涉稅違法類型】：對外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額。【檢查提示】：檢查企業(yè)有無對外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入未并入收入總額的情況。6、股息收入【常見涉稅違法類型】：對外投資，股息和紅利不并入收入總額。【檢查提示】：檢查企業(yè)是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。7、其他收入【常見涉稅違法類型】：將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)

11、稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入不列入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)是否將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入是否列入收入總額。8、其他情形【常見涉稅違法類型】：為政府部門代收電力城市附加費，取得的反還收入不并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)為政府部門代收電力城市附加費，取得的反還收入是否并入收入總額。（二）支出方面1、工資及三費項目【常見涉稅違法類型】：1工效掛鉤企業(yè)沒有行業(yè)主管部

12、門核定的年度工資總額文件，計提的工資總額超過實發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費用中列支各項獎金、補貼等不計入工資總額進行納稅調(diào)整；2計稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過原工資扣除標準部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進行扣除，超過計稅工資標準列支工資及“三項費用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會支出不在“三項費用”中列支，直接記入成本費用科目，不作納稅調(diào)整。【檢查提示】：1、檢查企業(yè)是否持有行業(yè)主管部門核定的年度工資總額文件，實行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計提的工資總額超過實發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，有無在成本、費用中列支各項獎金、補貼等未計入工資總額進行納稅調(diào)整。2、

13、計稅工資企業(yè)有無將2006年7月1日以前超過原工資扣除標準部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進行扣除的情況，超過計稅工資標準列支工資及“三項費用”，是否作納稅調(diào)整，有無職工福利、職工教育以及工會支出未在“三項費用”中列支，直接記入成本費用科目，未作納稅調(diào)整。2、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費【常見涉稅違法類型】：1、超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待費，不作納稅調(diào)整；2、匯繳成員企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分攤的指標額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨計算扣除；3、在“農(nóng)電管理費”中列支超標準的業(yè)務(wù)招待費；4、超過規(guī)定標準列支廣告費不作納稅調(diào)整；5、超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)宣傳費不作納稅調(diào)整；6、業(yè)務(wù)招

14、待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證不作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：1、超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待費，是否作納稅調(diào)整；2、匯繳成員企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是否超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分攤的指標額度，匯繳成員企業(yè)有無再次單獨計算扣除的情況；3、有無在“農(nóng)電管理費”中列支超標準的業(yè)務(wù)招待費的情況；4、超過規(guī)定標準列支廣告費，是否作納稅調(diào)整；5、超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)宣傳費，是否作納稅調(diào)整；6、有無業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證，未作納稅調(diào)整。3、利息項目【常見涉稅違法類型】：向非金融機構(gòu)借款和向職工個人集資利息高于同類金融機構(gòu)的同期貸款利率全額扣除。 【檢查提示】：檢查企業(yè)發(fā)生的

15、向非金融機構(gòu)借款和向職工個人集資利息高于同類金融機構(gòu)的同期貸款利率是否全額扣除。4、捐贈項目【常見涉稅違法類型】：1、直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈在稅前扣除；2、超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除?！緳z查提示】：1、檢查有無直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈的情況。2、檢查有無超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除。5、壞賬準備金項目【常見涉稅違法類型】：1、計提“壞長準備金“的企業(yè)未經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準；2、計提“壞賬準備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)不準確，將其他應(yīng)收款項計入計提基數(shù)；3、計提比不正確。4、當年發(fā)生的壞賬

16、損失不沖減“壞賬準備金”，重復(fù)列支壞賬損失；5、收回已核銷的壞賬損失不調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨計提?！緳z查提示】：1、檢查適用計提“壞長準備金“的企業(yè)是否經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準；2、計提“壞賬準備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準確，有無將與商品、產(chǎn)品銷售或者提供勞務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款項計入計提基數(shù)的情況；3、按3的計提比例適用是否正確；4、當年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準備金”，有無重復(fù)列支壞賬損失的情況；5、收回已核銷的壞賬損失是否調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業(yè)有無再單獨計提的情況。6、繳管理費項目【常見涉稅違

17、法類型】：1、超過規(guī)定標準上交的管理費,不進行納稅調(diào)整；2、提取的管理費年末結(jié)余,不并入當期應(yīng)納稅所得?！緳z查提示】：1、檢查所屬電力企業(yè)超過規(guī)定標準上交的管理費,是否已進行了納稅調(diào)整；2、提取的管理費年末結(jié)余,是否并入了當期應(yīng)納稅所得。7、財產(chǎn)損失項目【常見涉稅違法類型】：1、向主管稅務(wù)機關(guān)報送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價收入；2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，未報國稅機關(guān)審批。【檢查提示】：1、檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價收入；2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，是否經(jīng)企

18、業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，是否報國稅機關(guān)審批。8、技術(shù)開發(fā)費【常見涉稅違法類型】：匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費超過省電力公司預(yù)提分攤的指標?！緳z查提示】：檢查匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費是否在省電力公司預(yù)提分攤的指標內(nèi)據(jù)實列支。9、保險項目【常見涉稅違法類型】：上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金超比例?！緳z查提示】：企業(yè)上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除。10、其他項目【常見涉稅違法類型】：1、將評估增值固定資產(chǎn)計提折舊；2、多計提固定資產(chǎn)折舊；3、列支已出售給職工的宿舍折舊費和維修費；4、將資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除；5、將固

19、定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；6、為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在購建期間發(fā)生的借款費用在發(fā)生當期扣除；7、應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；8、將融資租賃費直接在稅前扣除；9、支付的土地出讓金不按規(guī)定的期限攤銷 ；10、將籌建期發(fā)生的開辦費一次性在稅前扣除；11、起止時間跨年度的財產(chǎn)保險費在支付年度全額扣除；12、預(yù)提費用、暫估費用等已計提但未實際發(fā)生的各項費用不作納稅調(diào)整；13、將違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；14、將自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?5、計提的各種準備金在稅前扣除

20、；16、補繳以前年度企業(yè)所得稅抵減當期應(yīng)納所得稅；17、代員工繳納的個人所得稅在稅前扣除；18、為投資者或雇員個人投保的人壽保險或財產(chǎn)保險在稅前扣除?！緳z查提示】：1、檢查有無評估增值固定資產(chǎn)計提折舊在稅前扣除；2、多計提固定資產(chǎn)折舊費未作納稅調(diào)整；3、有無在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊費和維修費；4、有無將資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除；5、有無固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；6、有無為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購建期間發(fā)生的借款費用在發(fā)生當期扣除；7、應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支，是否作納稅調(diào)整；8、

21、有無融資租賃費直接在稅前扣除；9、支付的土地出讓金未按規(guī)定的期限平均攤銷 ，是否作納稅調(diào)整；10、有無籌建期發(fā)生的開辦費一次性在稅前扣除；11、起止時間跨年度的財產(chǎn)保險費在支付年度全額扣除，是否作納稅調(diào)整；12、預(yù)提費用、暫估費用等已計提但未實際發(fā)生的各項費用，是否作納稅調(diào)整；13、有無違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，以及各項稅收的滯納金、罰款在稅前扣除；14、有無自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?5、有無存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風(fēng)險準備基金，以及稅法規(guī)定可提取準備金之外的任何形式的準備金在稅前扣除；16、補繳以前年度企業(yè)所得稅是否抵減當期應(yīng)納

22、所得稅；17、代員工繳納的個人所得稅是否在稅前扣除；18、有無為投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險在稅前扣除。（三）成本方面1、生產(chǎn)成本【常見涉稅違法類型】：1、將發(fā)生的業(yè)務(wù)費用、運輸途中發(fā)生的非正常損失、采購回扣等不屬于材料采購成本記入采購成本；2、高轉(zhuǎn)材料成本；3、通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；4、提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價而高轉(zhuǎn)成本；5、將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本；6、非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本；7、不及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬?！緳z查提示】：1、檢查有無將發(fā)生的業(yè)務(wù)費用、運輸途中以生的非正常損失、采購回扣等不

23、屬于材料采購成本記入采購成本；2、比對同期“峰平谷”單位發(fā)電正常耗煤量，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；3、比對材料及其運輸成本，檢查有無通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況；4、審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價而高轉(zhuǎn)成本的問題；5、有無將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本的情況；6、有無非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的情況；7、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，檢查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況。2、其他成本項目【常見涉稅違法類型】：1、將在建工程、福利部門領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費用記入生產(chǎn)成本；2、將在建工程、福利部門人員的工資記入生產(chǎn)成

24、本；3、在生產(chǎn)費用中多記工資及“三費”；4、將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費全額計入成本；5、將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當年成本；6、將不屬于勞務(wù)成本的列支項目列入勞務(wù)成本；7、將固定資產(chǎn)購建費用列入當期生產(chǎn)費用；8.多提折舊的情況； 9、多計生產(chǎn)成本、制造成本、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本、其他業(yè)務(wù)成本；10、銷售貨物給購貨方的回扣、另開發(fā)票給購貨方的銷售折扣在稅前扣除?！緳z查提示】：1、檢查有無將在建工程、福利部門領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費用記入生產(chǎn)成本的情況；2、有無將在建工程、福利部門人員的工資記入生產(chǎn)成本的情況；3、有無在生產(chǎn)費用中多記工資及“三費”的情況；4、有無將

25、固定資產(chǎn)改良支出作為修理費全額計入成本，而不按增加固定資產(chǎn)價值或者遞延費用管理的情況；5、有無將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當年成本，而未按規(guī)定轉(zhuǎn)入下年開工后進行攤銷的情況；6、對外承接用電設(shè)施安裝業(yè)務(wù)所形成的勞務(wù)成本中是否有不屬于勞務(wù)成本的列支項目列入了勞務(wù)成本；7、有無將固定資產(chǎn)購建費用列入當期生產(chǎn)費用的情況；8、計提折舊是否符合現(xiàn)行稅收、企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，有無多提折舊的情況；9、多計生產(chǎn)成本、制造成本以及多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本、其他業(yè)務(wù)成本，是否作納稅調(diào)整；10、銷售貨物給購貨方的回扣以及另開發(fā)票給購貨方的銷售折扣是否在稅前扣除。（四）權(quán)益方面1、實收資本【常見

26、涉稅違法類型】：對外投資分得的稅后利潤適用稅率不同，少計所得稅額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)對外投資分得的稅后利潤有無因適用稅率不同，少所得稅額的情況。2、資本公積【常見涉稅違法類型】：1、以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)對外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額不計入應(yīng)納稅所得；2、股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊在計算應(yīng)納稅所得額時進行了扣除；3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益不并入應(yīng)納稅所得額?！緳z查提示】：1、檢查以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)對外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額是否計入應(yīng)納稅所得；2、股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊是否在計算應(yīng)納稅所得額

27、時進行了扣除、3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益是否并入應(yīng)納稅所得額。3、盈余公積：【常見涉稅違法類型】：稅前計提盈余公積?！緳z查提示】：審查企業(yè)是否存在稅前計提盈余公積的問題。4、本年利潤【常見涉稅違法類型】：1、賬面“本年利潤”大于納稅申報利潤；2、將費用或者其他支出列入“本年利潤”減少利潤?！緳z查提示】：審查企業(yè)所得稅年度納各申報表、損益表，有無賬面“本年利潤”大于納稅申報利潤，故意隱瞞或者錯報利潤的問題；有無將費用或者其他支出列入本科目減少利潤的問題。5、利潤分配【常見涉稅違法類型】：企業(yè)歷年有虧損，其彌補虧損不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定?！緳z查提示】：審查企業(yè)歷年有無虧損情況，其彌補虧損是否符合現(xiàn)行稅法

28、規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅檢查手冊 一、預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006第031號）第一條規(guī)定：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。常見涉稅違法類型：1、預(yù)售房款記入“應(yīng)付賬款”等往來科目歸集，不通過“預(yù)收賬款”科目核算，長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入；2、將預(yù)收房款作為購房定金或其他墊付款項，不結(jié)轉(zhuǎn)收入

29、；3、以收抵支，巧立門目，通過“其他應(yīng)收或應(yīng)付款”科目直接撥付工程款等；4、分開開票，一部分開預(yù)收款發(fā)票交財務(wù)，將另一部分開具收據(jù)貨款入銷售部，不入企業(yè)財務(wù)賬。 檢查提示：1、了解企業(yè)預(yù)售房款從收取到記賬的程序及相關(guān)記錄，將記錄內(nèi)容和發(fā)票、明細賬、總賬報表相核對，看金額是否一致；2、到地稅部門核對企業(yè)開具預(yù)收房款的發(fā)票金額與申報的預(yù)售房款是否一致；3、查看建設(shè)部門批準的預(yù)售房許可證，看企業(yè)可預(yù)售的房屋的位置、地點、面積售價等；4、查看預(yù)售房合同，核對與客戶進行商品房交接記錄，確認已交接商品房收取貨款是否與開票數(shù)一致。二、故意隱匿商品房銷售收入、視同銷售不作收入 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國企業(yè)

30、所得稅暫行條例第一條、第五條、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006第031號）第二條第二款規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預(yù)售收入確認為實際銷售收入；第四款規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益；第六條規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。 常

31、見涉稅違法類型：1、銷售收入確認不及時，長期掛在“預(yù)收款”賬上，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅；2、只計商品房收入，車庫銷售不計收入；3、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不作收入，即開發(fā)商將部分樓的開發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設(shè)賬外賬；4、先租后售的收取的租金不記收入；5、以開發(fā)的房屋向建筑商抵賬等債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，不進行收入的確認；6、以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的房屋不作收入處理；7、合作建造開發(fā)產(chǎn)品以房屋抵頂投資額、以土地使用權(quán)、股權(quán)等權(quán)利換取開發(fā)產(chǎn)品不作收入處理；8、視同銷售產(chǎn)品不記收入；9、視同銷售商品價格偏低；10、價外費

32、用（如代物業(yè)收取的有線電視初裝費、燃氣管道安裝費、防盜門、封閉陽臺等）不記收入；11、與關(guān)聯(lián)方之間的出售、出租業(yè)務(wù)，或掛往來、或隨意作價；12、代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料、按合同留歸開發(fā)企業(yè)所有的，不作收入處理；13、將收取的拆遷安置補償費列“其他應(yīng)付款”，年末不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入；14、其他收入如施工方延誤工期的罰款收入、政府給予的安全獎、優(yōu)質(zhì)獎等不入“營業(yè)外收入”核算。 檢查提示：1、收集企業(yè)資料，查看企業(yè)在開發(fā)過程中取得的立項審批表、房屋開發(fā)規(guī)劃書、預(yù)售許可證、土地轉(zhuǎn)讓合同、項目建筑平面圖、竣工驗收單等資料，了解企業(yè)開發(fā)項目及進度情況；2、從房地產(chǎn)主管部門

33、或相關(guān)部門收集各項目建筑面積，與賬面記載面積、實地開發(fā)面積核對，以確定可銷售面積；3、審查企業(yè)各項會議記錄、董事會決議，看有無特殊事項發(fā)生（如抵債、贈送等）4、到銷售部門實地查看銷售合同、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、售房發(fā)票、收款收據(jù)等資料，并將結(jié)果與賬載記錄相核對，以確認收入準確性、及時性；5、根據(jù)未售房屋明細表，并到實地核對，確認未售房數(shù)量、面積；6、根據(jù)發(fā)票開具情況，抽查部分用戶進行核對，看開票金額與收取貨款金額是否一致。三、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未達優(yōu)惠條件而享受稅收優(yōu)惠相關(guān)法規(guī)鏈接：外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（發(fā)改委200424號）“八、房地產(chǎn)業(yè)1普通住宅的開發(fā)建設(shè)”，按照財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于西部

34、大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知第二條第1項規(guī)定，普通住宅收入占企業(yè)總收入70以上，可以在2001年至2010年期間，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。常見涉稅違法類型：1、外資企業(yè)僅開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等非“普通住宅”，依照15的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；2、外資企業(yè)雖開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等，同時開發(fā)非普通住宅，依照15的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，但普通住宅收入不達主營業(yè)務(wù)收入的70。檢查提示：提取企業(yè)銷售記錄、規(guī)劃設(shè)計方案等原始資料，統(tǒng)計主營業(yè)務(wù)收入、普通住宅銷售收入，計算是否達到標準。四、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接列支期間費用相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局

35、關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知（國稅發(fā)2001142號）第五條“企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定：可售單位工程成本費用可售總成本費用總可售面積 ,可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘查設(shè)計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎(chǔ)設(shè)施費，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。總可售面積是指國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書中明確規(guī)定的面

36、積”。 常見涉稅違法類型：外資企業(yè)將為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用一次性在稅前扣除。檢查提示：1、通過實地檢查，并取得企業(yè)銷售統(tǒng)計報表及國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書，確定總可售面積、當期已銷售面積、當期未售面積。2、檢查企業(yè)“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”科目，審核其貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否按當期已售面積結(jié)轉(zhuǎn)。五、房地產(chǎn)開發(fā)資本性支出直接列支當期成本相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條“（一）資本性支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第二十九條“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建

37、筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)”。常見涉稅違法類型：1、企業(yè)將用于辦公的電子設(shè)備及汽車、用于宣傳音像設(shè)備等記入銷售費用或低值易耗品，在稅前扣除。2、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品作為售樓部，或提供給職工使用且已辦理產(chǎn)權(quán)證明（產(chǎn)權(quán)所有人為本企業(yè)），未將此部分成本從可售總成本中結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”。檢查提示：1、檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)賬目，核實相關(guān)情況。2、檢查企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況，凡將開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)為本企業(yè)的應(yīng)當作相應(yīng)稅務(wù)處理。六、成本劃分不清 相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)

38、開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006第031號）第八條規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。 常見涉稅違法類型：1、不按規(guī)定計算期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本，擅自擴大期間費用；2、將未竣工驗收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷售成本；3、擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多轉(zhuǎn)經(jīng)營成本；3、在未取得建筑商合法憑證的前提下，將預(yù)計建筑成本轉(zhuǎn)為銷售成本；4、返還給建筑商的貨款未沖減銷售成本；5、立項作為經(jīng)營資產(chǎn)的項目不及時結(jié)轉(zhuǎn)，或并入可售面積計算銷售成本；6、企業(yè)自用房產(chǎn)僅分攤前期工程

39、費、基礎(chǔ)設(shè)施費等費用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費用由出售房分攤；7、建筑成本重復(fù)入賬，在取得建筑發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)完工成本入賬的同時，又簽訂虛假單項合同，或者將建材發(fā)票重復(fù)進入開發(fā)成本。 檢查提示：1、檢查企業(yè)銷售成本明細賬，將銷售成本與銷售收入對比分析，復(fù)核計入銷售成本的戶數(shù)、面積和銷售收入的統(tǒng)計口徑是否一致；2、根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，計算當期成本費用，審查申報數(shù)據(jù)是否準確；3、檢查企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本明細賬，看所列成本是否有合法憑證入賬；4、查看企業(yè)立項報告書和竣工驗收單，了解公用設(shè)施、配套設(shè)施和經(jīng)營資產(chǎn)的處理情況；5、看往來款項科目，看是否有返還建筑商或其他供應(yīng)商資金而未沖

40、減成本情況。 七、借款費用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范相關(guān)法規(guī)鏈接：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本；國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006第031號）第八條第二款第十一項規(guī)定：（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費用直接扣除。（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融

41、機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構(gòu)同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。 常見涉稅違法類型：1、將利息支出全額在“財務(wù)費用”科目中直接列支；2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款全額在稅前列支；3、借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)長期掛“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬務(wù)，不按照獨立企業(yè)往來結(jié)算應(yīng)收利息；4、通過其他企業(yè)或個人拆借資金在“財務(wù)費用”列支。 檢查提示：1、檢查企業(yè)“長期借款”、“短期借款賬”，了解企業(yè)

42、資金來源情況；2、檢查企業(yè)“財務(wù)費用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標準；3、檢查企業(yè)資金往來科目，看是否有長期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。 八、其他方面 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006第031號）等。 其他涉稅違法類型：1、將代收代繳的維修基金或預(yù)提的維修基金作為費用在稅前扣除；2、采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，將開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的保證金作為費用在當期稅前扣除；3、按預(yù)售收入作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳

43、費、業(yè)務(wù)招待費等的計算基數(shù)；4、將應(yīng)有用戶承擔的各項支出作為費用在稅前扣除；5、將應(yīng)有個人消費支出的費用作為企業(yè)費用在稅前列支。 檢查提示：1、檢查企業(yè)“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，看是否有預(yù)提費用、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；2、檢查應(yīng)收或應(yīng)付款科目，看是否有與費用對應(yīng)的項目；3、重點檢查以基數(shù)作為計提標準的項目，如工資、廣告費、招待費等，是否超過稅法規(guī)定的標準。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)稅 收 檢 查 手 冊 一、不符合享受免稅政策的條件相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知（國

44、稅發(fā)2004第60號）第一條規(guī)定：“財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財稅200178號）所稱“廢舊物資回收經(jīng)營單位”（以下簡稱回收單位）是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個體經(jīng)營者）：（一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。（二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。（三）財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策?！?常見涉稅違法類型：1、未辦營業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營的企業(yè)；2、個體經(jīng)營者或其他個人違規(guī)享受免稅政策； 3、沒有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；4、財務(wù)

45、會計核算不健全或未建賬，不能夠提供準確稅務(wù)資料。檢查提示：1、通過責(zé)成企業(yè)提供廢舊物資經(jīng)營許可證、工商營業(yè)執(zhí)照,其是否具備從事廢舊物資經(jīng)營的主體條件；2、通過對廢舊物資經(jīng)營的主管機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取得廢舊物資經(jīng)營許可證；3、通過對工商行政管理機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取營業(yè)執(zhí)照； 4、到企業(yè)進行實地調(diào)查了解，其是否具有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；5、檢查企業(yè)賬簿，是否按會計制度的規(guī)定進行會計核算，并向稅務(wù)機關(guān)提供準確的涉稅資料。二、銷售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應(yīng)稅貨物混于免稅貨物中，一同申報免稅。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年發(fā)布）第十七條“納稅人兼營免稅、減

46、稅項目的， 應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額; 未單獨核算銷售額的， 不得免稅、減稅?！背Ｒ娚娑愡`法類型：銷售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應(yīng)稅貨物混于免稅貨物中，一同申報免稅。檢查提示：查免稅貨物銷售明細賬，看是否包括應(yīng)稅貨物；查銷售收入與銷售成本是否匹配，看免稅貨物銷售成本中是否包括有應(yīng)稅貨物成本。三、虛報收購業(yè)務(wù)、未按規(guī)定開具收購發(fā)票。 相關(guān)法規(guī)鏈接：廢舊物資發(fā)票稽核辦法（國稅函2006第031號）第九條：廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照有關(guān)法律法規(guī)嚴肅處理。常見涉稅違法類型：為了虛開廢舊物資銷售發(fā)票而虛開收購業(yè)發(fā)票，虛

47、報收購業(yè)務(wù)。檢查提示：1、發(fā)票的開具是否符合規(guī)定，有無項目填寫不全，是否有超限額開具情況，收購發(fā)票的開具對象是否符合要求，有無利用個人身份證集中、反復(fù)、輪番填開現(xiàn)象，有無存在對同一個人隔日收購、連續(xù)收購出現(xiàn)連續(xù)頂格填開的情況，有無出售人姓名不同但身份證號相同，有的不填出售人住址或身份證號碼或兩項均不填的現(xiàn)象。是否整批收購，而不符合零星收購條件現(xiàn)象。2、檢查收購單位的經(jīng)營能力。實地核查企業(yè)經(jīng)營場所、貨物存放地等 ，尤其是倉庫、堆場是否真實。檢查其收購量是否與其經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)。同時檢查是否有運輸發(fā)票，運輸發(fā)票是否與收購的貨物有相對應(yīng)。3、檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資的價格?？雌涫召弮r格是否存在異常情

48、況，有無畸高虛提收購價格現(xiàn)象。4、檢查原材料或庫存商品明細賬和倉庫保管賬，看是否一致，實地盤點倉庫數(shù)量，根據(jù)檢查期當期賬面結(jié)存的數(shù)量、金額，實地進行盤點，看賬面數(shù)量與實際情況是否相當，有無虛增收購數(shù)量現(xiàn)象。5、檢查生產(chǎn)企業(yè)原材料的耗用，看其成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，是否與購進時的原材料價格相一致，同時根據(jù)原材料明細賬結(jié)存的數(shù)量和金額，計算其單價，看其與收購價格是否相當。6、檢查收購的貨物入庫時手續(xù)是否齊全，是否有入庫單、經(jīng)辦人簽字等，同時將憑證中的入庫單與倉庫保管的入庫單相核對，看是否一致；銷售時無貨物出入庫手續(xù)。查收購單位財務(wù)核算是否健全，有無現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。7、檢查收購單位的注冊資

49、金以及企業(yè)年使用現(xiàn)金量，看是否相適應(yīng)。8、檢查是否存在異地收購情況，收購貨物的產(chǎn)出地與收購地是否相符，即收購地是否生產(chǎn)收購的貨物。9、檢查收購有無不使用現(xiàn)金而使用支票或掛往來的現(xiàn)象，檢查資金流向與銷售方是否一致，是否存在款項未支付現(xiàn)象。10、檢查收購單位貨物的流向，如果其收購的貨物大部分流向某一企業(yè)，應(yīng)對該企業(yè)用廢情況進行檢查，看其稅負是否正常，與收購單位資金結(jié)算的情況，實際用廢量是否正常，防止用廢生產(chǎn)企業(yè)利用收購單位虛購廢舊物資抵減稅款達到少繳或不繳稅款的目的。四、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，虛開廢舊物資銷售發(fā)票 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則（國稅發(fā)1993157號）第四十八條第（七）

50、項規(guī)定：“下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：（七） 虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票”。中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條第（三）項規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的”；第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”。常見涉稅違法類型：1、開具的普通發(fā)票不規(guī)范，金額和數(shù)量不真實，虛開普通發(fā)票；2、銷售的廢舊物資數(shù)量、種類與其經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)不配比；3、將未竣工驗收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷售成本；4、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，虛開廢舊物資銷售發(fā)票與用廢企業(yè)用于抵扣稅款或虛列成本，

51、減少應(yīng)稅所得額。檢查提示：1、仔細檢查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實交易，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“經(jīng)營費用”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、倉庫發(fā)出貨物的備查賬及相關(guān)單據(jù)；2、檢查用廢企業(yè)購進業(yè)務(wù)是否真實，金額及數(shù)量是否真實，是否存在虛抵進項稅額的行為，同時檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為；3、檢查企業(yè)購銷合同，合同購買方與收票單位名稱是否一致，是否銷售了發(fā)票注明貨物，而賬上無記載；4、看往來款項科目，是否收到貨款及其支付形式，運費是否與貨物金額，運輸里程、交通工具配比。 五、實現(xiàn)銷售的收入長期掛在往來賬上，不記銷售收入，不計提

52、增值稅額。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條第一項“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！背Ｒ娚娑愡`法類型：已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入長期不計提增值稅。檢查提示：查應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，看其余額有無異常，到對方單位了解核實，看是否有已經(jīng)實現(xiàn)的收入不計提增值稅。金融保險企業(yè)所得稅檢查手冊金融保險企業(yè)所得稅檢查手冊 一、收取的工本費、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈、無法支付的應(yīng)付款項等未計入應(yīng)納稅所得額。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第五條第七項規(guī)定：“納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（

53、七）其他收入”。第四十五條規(guī)定：“已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得?！必斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)國債手續(xù)費所得稅問題的通知（財稅200028號）規(guī)定：“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?常見涉稅違法類型：1、企業(yè)將收取的保單工本費等在“其他應(yīng)付款”中核算，不記收入，不作納稅調(diào)整；2、固定資產(chǎn)盤盈收入，未申報應(yīng)納稅所得額；3、收回以前年度已核銷的壞帳損失，未申報應(yīng)納稅所得額；4、無法支付的應(yīng)付款項，未申報應(yīng)納稅所得額；5、金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，未申報應(yīng)納稅所

54、得額。檢查提示：1、檢查企業(yè)“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等會計科目，看其是否將收入全部結(jié)轉(zhuǎn)當期損益；2、了解企業(yè)壞帳損失的計提、核銷等管理辦法；3、檢查企業(yè)“應(yīng)付帳款”、 “其他應(yīng)付款”、“預(yù)收帳款”等會計科目，是否有無法付出的款項未按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)當期損益。二、超標準、超范圍的公益性捐贈支出，未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條第四項規(guī)定：納稅人用于公益，救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。第七條第六項規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：超過國家規(guī)定允許扣除的公益，救濟性捐贈，以及非公益，救濟性的捐贈。常見涉稅違

55、法類型：1、直接捐贈支出記入“營業(yè)外支出”或其他支出科目歸集，不作納稅調(diào)整；2、不符合條件的公益救濟性捐贈支出在作納稅調(diào)整時作為公益救濟性捐贈支出；3、公益救濟性捐贈支出超出稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以外的部分不作納稅調(diào)整。 檢查提示：1、重點檢查“營業(yè)外支出”科目是否有捐贈支出，有捐贈支出的是否符合公益救濟性捐贈的條件，是否具有真實合法的有效憑證；2、屬于公益救濟性捐贈的是否在稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)；3、帳表比對檢查“營業(yè)外支出”與企業(yè)所得稅納稅申報表對直接捐贈支出、不符合條件的公益救濟性捐贈支出、超出稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以外的公益救濟性捐贈部分是否作了納稅調(diào)整；4

56、、符合條件的公益救濟性捐贈支出在計算年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分時是否計算正確；5、檢查對記入其他支出科目的捐贈支出，是否作了納稅調(diào)整。三、超標準列支工資及“三項費用”未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出；第十九條規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工，合同工，臨時工。中華人民共和國所得稅暫行條例第六條規(guī)定：“計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入

57、有關(guān)的成本、費用和損失；納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除；納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2、14、1.5計算扣除”。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知（財稅1999258號）常見涉稅違法類型：1、發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助等直接計入成本、費用，不通過“應(yīng)付工資”科目核算，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等；2、在作納稅調(diào)整時只對發(fā)放的基本工資等進行調(diào)整，調(diào)整不完全；3、混淆勞動保護費、勞動保險費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放勞動保護費、勞動保險費的形式不入“應(yīng)付工資”科目核算；4、虛增職工人數(shù)，多扣計稅工資總額

58、；5、混淆職工福利費與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放福利、待遇等，應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”的計入“應(yīng)付工資”科目核算或應(yīng)計入“應(yīng)付工資”的計入“應(yīng)付福利費”科目核算。檢查提示：1、檢查成本、費用類科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等直接計入成本、費用，不通過“應(yīng)付工資”科目核算的情況；2、重點檢查“應(yīng)付工資”科目對工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；3、帳表比對檢查“應(yīng)付工資”與企業(yè)所得稅納稅申報表對計稅工資的申報、調(diào)整是否正確；4、檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；5、檢查“勞動保護費、勞動保險費、應(yīng)付福利費”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應(yīng)計入“應(yīng)付工資”的計入了上述科目。 四、不符合規(guī)定的廣告費在稅前扣除，超標準列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題的通知（國稅函20031147號）、國家稅務(wù)總