高級會計師考試《會計實務(wù)》模擬試題

1、高級會計師考試會計實務(wù)模擬試題2017高級會計師考試會計實務(wù)模擬試題案例分析題甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司 , 隨 著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套 期保值 來規(guī)避風(fēng)險，還需要對員工實施股權(quán)激勵以保證高管和業(yè)務(wù) 骨干留在企 業(yè)繼續(xù)保持高速增長。 2013 年相關(guān)投資、套保和激勵相 關(guān)事項如下：資料一：(1) 2013年 1月 2日，甲購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的 債券 100萬張，支付價款 9500萬元，另支付手續(xù)費 90. 12萬元。該 債券期限 為 5年，每張面值為 100元，票而年利率為 6%,實際年利 率 7%,于每年 12月

2、31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。甲公司 有充裕的現(xiàn)金，管理 層擬持有該債券至到期。 12月 31日，甲公司 收到 2012年度利息 600萬 元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析，甲 公司估計所持有乙公司債券的 木金能夠收回，但是未來年度每年能 夠自乙公司取得利息收入僅為 400 萬元。(2) 2013年 3月 2日甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券 , 支 付價款 1000萬元，剩余期限 3 年，甲公司將其劃分為持有至到期 投資。 2013年 9月 1日甲公司認(rèn)為債券期限過長，出于提高流動性 考慮，甲公 司將該批債券的 60%出售，取得 570 萬元款項存入銀行 , 當(dāng)日，該批債券 攤余

3、成本為 1000 萬元。(3) 2013年 11月 1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給 丁公 司，取得價款 500 萬元己于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與丁公 司簽訂 協(xié)議，約定 2014年 2月 1日按 524萬元的價格回購該債券， 假定截至 2013 年 11月 1 日該債券的公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng) 日，甲公司終止確認(rèn) 了該項可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款 500 萬元與其賬面價值 400萬元之間的差額 100 萬元計入了當(dāng)期損 益（投資收益）。資料二：針對近年來礦產(chǎn)品的國際市場價格波動比較大， 甲公司總經(jīng)理和 財務(wù) 負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識，下面 為摘錄

4、的 部分發(fā)言記錄：財務(wù)經(jīng)理張某：公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），如果擔(dān)心未 來 產(chǎn)品價格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失，那么應(yīng)該在期貨市場上做賣出 套期保 值。會計師劉某：對于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），公司應(yīng) 考 慮采用現(xiàn)金流量套期會計進(jìn)行處理，這樣不會對凈利潤產(chǎn)生影響。會計師鄭某：對于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項相關(guān)的外匯風(fēng) 險， 可以考慮與銀行等金融機構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。會計師關(guān)某：公司持有的庫存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價格下降，可以在 期貨 市場上做賣出套期保值來進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避。資料三：2013年 1月 1日，為激勵并獎勵高管人員，甲公司與其管理層 成員簽 署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其

5、 200 名中層以上管理人員 及業(yè)務(wù)骨干 每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1H起必須在該 公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可按當(dāng)時的股價增長幅度 獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng) 在 2017年 12月 31 日之前行使完畢。甲公司 估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算 之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的 公允價值和可行權(quán)后的每份增值 權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：年份公允價值支付現(xiàn)金2013 年 122014 年 152015 年 18182016 年 21212017 年 232013年有 20 名被授予期權(quán)人員離開甲公司，甲公司估計 2014 年和 2015年還將有 15名被授予期權(quán)人員離開 ; 201

6、4年又有 10名被 授予期權(quán) 人員離開公司，甲公司估計 2015年還將有 8名被授予期權(quán) 人員離開 ;2015 年又有 10 名被授予期權(quán)人員離開，假定 2015年有 80 人行使股票增值權(quán) 取得了現(xiàn)金， 2016年有 50 人行使股票增值權(quán) 取得了現(xiàn)金， 2017年有 30 人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。1. (1)根據(jù)資料一 (1),判斷取得債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并 說明 理由；判斷 2013年 12月 31日對乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準(zhǔn)備并說 明理由和計算過程。(2) 根據(jù)資料一 (2),判斷 2013年 9月 1日出售 60%丙公

7、司債券 后是 否應(yīng)對該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由；(3) 根據(jù)資料一 (3),判斷甲公司的會計處理是否正確， 并說明理 由，若 是處理不正確，說明如何進(jìn)行會計處理；2. 根據(jù)資料二，逐項判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款 是 否有不當(dāng)之處， 如果存在不當(dāng)之處， 指出該不當(dāng)之處， 并簡要說 明理由。3. (1)根據(jù)資料三，簡要說明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目 有何不同。(2)根據(jù)資料三，計算 2015年和 2016 年計入損益的金額。1. (1)甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由：因為其到期日固定、回收金額確定、管理層

8、有意愿和能力 持有 至到期。甲公司持有的 ' 乙公司債券 2013年 12月 31 日應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價值高于未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值， 所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。計算過程：2013年 12月 31日乙公司債券計提減值準(zhǔn)備前賬而價值=9590. 12+9590. 12X7%-600=9661. 43（萬元） ;未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1. 07+400/1. 072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074=8983. 84（萬元） ;計提減值準(zhǔn)備金額二 9661. 43-8983. 84=677. 59（萬元）。（2） 2013年

9、11月 1日出售 60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期 投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置且比例較大，且不 存在 企業(yè)無法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到 期的最初 意圖，甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有 至到期投資扣除已處置部分）重分類為可供出售金融資 產(chǎn)。（3） 甲公司出售丙公司債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售 , 同 時與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時按固定價格 （售價加合理 回報） 將該金融資產(chǎn)（或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn)）回購的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 所出售 的金融資產(chǎn)

10、。正確的會計處理： 出售丙公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金 融資 產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款 500 萬元確認(rèn)為一項金融負(fù)債，并在回購 期內(nèi)確認(rèn) 24萬元的利息費用。2. （1）財務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：應(yīng)該在期貨市場上做賣出套期保值。理由：期貨市場上賣出期貨合約，期貨價格上漲后買入平倉將會 發(fā)生 損失，同時現(xiàn)貨市場上以合同價格履行合同也會發(fā)生損失，不 能實現(xiàn)風(fēng) 險抵消。（2） 會計師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處 1：對于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同 （確定承諾 ），公司應(yīng) 考慮 采用現(xiàn)金流量套期會計進(jìn)行處理。理由：對于尚未履行的合同 ( 尚未確認(rèn)的確定承諾 ) 相關(guān)的價格風(fēng) 險應(yīng) 按照公允價值套期進(jìn)行處理。不當(dāng)之處 2：不會對凈利潤產(chǎn)生影響。理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計入所有者權(quán)益，無效 套期 部分計入當(dāng)期損益，會對凈利潤產(chǎn)生影響。(3) 會計師鄭某發(fā)言無不當(dāng)之處。(4) 會計師關(guān)某發(fā)言無不當(dāng)之處。3. (1)現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍：適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司；可行權(quán)日前記入“管理費用”等科目，可行權(quán)日后記入 “公允價值變動損益”科目。(2)2015年 12月 31 日應(yīng)付職工薪酬余額 =(200-20