關(guān)于稅收流失不良效應(yīng)分析

1、關(guān)于稅收流失不良效應(yīng)分析論文關(guān)鍵詞：稅收流失 宏觀調(diào)控 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 稅收管理 財(cái)政收入論文摘要：稅收流失是各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問題，也是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。稅收流失不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入， 而且損害 了國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策， 增加政府宏觀凋控難度，影響市場(chǎng)資源配置，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而對(duì)我國(guó)的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。一、稅收流失的不良效應(yīng)（一）稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。 它作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段之一，以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功

2、 能。然而稅收流失的存在，無疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏 觀調(diào)控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1、稅收流失的直接后果是減少了國(guó)家財(cái)力，減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn) 定器”作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。 而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預(yù)算內(nèi)的投資份額越來越少，政府投 資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求，有它的內(nèi)在合理性，但其后果也是很嚴(yán)峻的，使得政府作為投資主體，由于 其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復(fù)建設(shè)，在

3、某種程度上講 就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國(guó)家對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施 和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足，從而減弱了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。2. 稅收流失的存在，可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng) 濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模， 而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng) 濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地

4、下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè)，使 國(guó)家過高估計(jì)失業(yè)率，給宏觀調(diào)控和決策增加了困難?！保ǘ┒愂樟魇?duì)資源配置的影響稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服 務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存 在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問題。 理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則， 而且還要考 慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小，市場(chǎng)選因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差，部分要素可能長(zhǎng)期滯 留在低效益但

5、能獲取稅收流失收益的行為上，迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致資源配置 過程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。 一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，效，要么被擠出市場(chǎng)，從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。 比如走私分子通 過偷逃關(guān)稅及其他稅收，把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國(guó)內(nèi)出售，從而引起了國(guó)內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌， 造成國(guó)內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損， 給國(guó) 家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來了巨大損失。稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。 從納稅人來講，為了達(dá)到偷逃稅的目的，他 們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來研究偷逃稅的各種方案， 甚至?xí)?/p>

6、費(fèi)大量的金錢來 聘請(qǐng)專業(yè)顧問，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無謂的調(diào)整。 同時(shí)，他們還會(huì)利 用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。 由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移，這些囤 積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本， 從全社會(huì)資源配置的角度來講，純粹是一種 資源的浪費(fèi)。（三）稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入， 這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政 困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重不斷 下降，這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)

7、重的稅收流失。雖然20XX年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn)，但稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的負(fù)面影響 仍然存在。而且，從我國(guó)的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的， 某稅種的流失除 了直接減少該稅種的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的而連帶侵蝕其他稅種 的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人 的減少，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致所得稅的稅收流失。因此，政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物 力治理稅收流失，這必然導(dǎo)致稅收成本增加。總之，稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政 收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模， 加劇了我國(guó)財(cái)政困難的局面?！保ㄋ模┒愂樟魇?duì)

8、稅收法制的影響1. 損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和 權(quán)威性。例如，我國(guó)的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過程中運(yùn)用稅收保 全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán)，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果， 使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí) 行等措施很少使用，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是 以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。 即使對(duì)于一些 比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限 或突破下限進(jìn)行象征性罰款，而很少能夠按

9、照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。 這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性，使稅收征管法的實(shí)施效果大打折 扣。2. 削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠看 到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村 委會(huì)的身影，依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán) 力，稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明，凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū)，其 稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí)，稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。（五）稅收流失對(duì)納稅主體的影響1. 稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公，出現(xiàn)“

10、鞭打快?！钡默F(xiàn)象。本來，國(guó)家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失 者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁 到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上， 從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公，加重 了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響 的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。2. 稅收流失易生示范效應(yīng)，導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對(duì)國(guó)家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)

11、法的阻力，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng)，偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群 體，進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”?！岸愂蘸诙础钡拇嬖趯?yán)重破壞 依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低， 征管秩序混亂，稅務(wù) 行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅成功再 逃稅”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。二、稅收流失治理對(duì)策（一）以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī) 范，不僅是國(guó)家征稅的依據(jù)，也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失， 根本是健全和完善稅收法律體系，推進(jìn)依法治稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系仍不完善， 還存在著

12、許多亟待解決的問題，有必要對(duì)其進(jìn)行完善。1. 堅(jiān)持稅收法定主義，加強(qiáng)稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國(guó)現(xiàn) 行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、 規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善憲法中涉稅內(nèi)容的規(guī)定，確立、充實(shí)稅 法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入憲 法，進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動(dòng)和保障稅收立 法的不斷完善。”2. 嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。 要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度，稅務(wù)人員必須做到

13、嚴(yán)格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必 究；持稅法面前人人平等；堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑 等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、 以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是 稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪，都一律嚴(yán)懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā) 生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。3建立稅務(wù)警察和法庭，加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國(guó)外較為 普遍的做法，其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。 首先組建稅務(wù)警察，由稅務(wù)警察 專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān) 和稅

14、務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成， 以此提高稅務(wù)違 法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件 的審理工作。（二）建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制1. 加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面，制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查，這是基層稅收工作的 重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度，借助以計(jì)算機(jī)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被 查對(duì)象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來操作，改變 目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，是指由征包括收款方 在納稅年度結(jié)要使稅

15、務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法，讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中 獨(dú)立出來，成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí)， 不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外（即對(duì)納稅人）的稽查監(jiān)督權(quán)，而且還應(yīng)該賦予稅務(wù) 稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)（即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)）的監(jiān)督權(quán)。2. 構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)” 納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表， 姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容， 一般一年匯總填報(bào)一次，束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的 稅源信息，也確保了這些信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有 幫助的。3. 逐步

16、完善各項(xiàng)征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度， 特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面 掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況，隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī) 模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)?！保ㄈ┨岣叨愂兆駨乃?，減少稅收流失1 規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上， 完善分稅制, 確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，積極推進(jìn)稅費(fèi)改革， 遏制、清理亂收費(fèi)；規(guī)范制度外財(cái)

17、政，構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔 的公共財(cái)政收入體系。2. 科學(xué)界定財(cái)政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大財(cái)政公共性支出，主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保 障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面，要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是虧損補(bǔ)貼；另一方面，要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度，壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。3. 提高財(cái)政透明度，并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息， 了解公共資金的去向 以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模，接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí)，通過財(cái)政部門的內(nèi) 部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來對(duì)預(yù)算編制、 預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束，以提高財(cái)政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反 映納稅人的真實(shí)意愿。4. 加強(qiáng)部門配合，優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，稅收征管的難 度逐漸加大，面對(duì)日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的，金融、公檢法等部門的配合, 一是應(yīng)從法律上明確規(guī)定工 如工商部門應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。 要營(yíng)造相關(guān)部門積極配合的環(huán)境，主要包括與工商、 這些外部環(huán)境對(duì)抑制稅收流失具有不容