增值稅視同銷售行為會計處理例析

1、增值稅視同銷售行為會計處理例析視同銷售行為是一種特殊的銷售行為， 是在稅收 的角度為了計稅的需要將其 “視同銷售”。按 增值稅暫行條例 的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的八種行為， 屬于視同銷售貨物。 此外，新會計準則對銷售收入的確認也有明確的規(guī)定。 對于 稅法規(guī)定的視同銷售行為， 需要按稅法要求及時確認銷售實現(xiàn)并計算繳納流轉(zhuǎn)稅 和所得稅；會計方面是否需要確認收入，要看其是否滿足銷售收入的確認原則。 對于增值稅視同銷售八種行為，第一、二、五、六和七項，在會計上符合收入確 認條件，確認收入；第四、八項不符合收入的確認條件，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)；對于第 三項，分情況進行處理。一、將貨物交付他人代銷委托其他納稅人代

2、銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到 全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代 銷貨物滿 180 天的當天；納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時，并不發(fā)生納稅義務(wù)； 在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當天， 發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 此時滿足 銷售收入的 5 個確認條件， 會計上也確認收入實現(xiàn)。 稅務(wù) 和會計處理一致。 根據(jù) 委托方與受托方代銷協(xié)議確定的代銷方式有兩種，二者處理方式有所不同：第一種是視同買斷的代銷 ，即委托方按協(xié)議價款收取代銷貨款， 實際售價可 由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額，歸受托方所有。例 1假設(shè) A 股份有限公司（以下簡稱 A 公司）

3、是機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增 值稅一般納稅人。 20xx 年 3 月 1 日 A 公司委托乙商場代銷 x1 產(chǎn)品 200 臺，該 商品成本 800 元臺，雙方協(xié)議價格 1000 元臺（不含稅）。 乙商場當月售出 其中的150臺，每臺售價1100元，并于月末將代銷清單交 A公司。A公司收 到代銷清單時開具增值稅發(fā)票， 注明價款 150000 元，稅金 25500 元，貨款及 稅款已收到。 A 公司會計處理如下：A 公司將貨物交付乙商場時：借：委托代銷商品 160000貸：庫存商品 160000月末收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 175500貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 1000X150 ） 150000應(yīng)交稅費

4、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500借：主營業(yè)務(wù)成本 120000貸：委托代銷商品（ 800x150 ）120000收到貨款時：借：銀行存款 175500貸：應(yīng)收賬款 175500第二種是收取手續(xù)費的代銷 ，即受托方按委托方協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商 品，不得自行改變售價，委托方按協(xié)議規(guī)定的比例向受托方支付代銷手續(xù)費。例 220xx 年 3 月 1 日 A 公司委托丙商場代銷 X1 產(chǎn)品 200 臺，每臺成本 800 元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場應(yīng)以每臺 1000 元的價格代銷 X1 產(chǎn)品，不 得自行提價， A 公司按售價 10% 支付丙商場代銷手續(xù)費。丙商場當月售出 150 臺，向購買方開具增值

5、稅專用發(fā)票上注明價款 150000 元，增值稅 25500 元， A 公司月末收到丙商場的 代銷清單時 ，向丙商場開出一張金額相同的增值稅發(fā) 票。代銷款當月收到。 A 公司會計處理如下：A 公司將貨物交付丙商場時：借：委托代銷商品 160000貸：庫存商品 160000月末收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 175500貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 1000X150 ） 150000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500借：銷售費用代銷手續(xù)費（150000 15000%)貸：應(yīng)收賬款 15000借：主營業(yè)務(wù)成本 120000貸：委托代銷商品 120000收到貨款時：借：銀行存款 160500貸：應(yīng)收賬款(

6、 175500-15000 )160500二、銷售代銷貨物受托方接受他人委托代銷貨物， 收到代銷貨物時， 增加資產(chǎn)與負債； 銷售代 銷貨物時， 以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 。銷售 代銷貨物與委托他人代銷相對應(yīng)， 在委托代銷中， 受托方的行為就是銷售代銷貨 物。例 3 同例 1，則乙商場銷售代銷貨物的會計處理如下：收到代銷貨物時：借：受托代銷商品 200000貸：代銷商品款 200000實際銷售時：借：銀行存款 193050貸：主營業(yè)務(wù)收入（1100 X1650O應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 28050借：主營業(yè)務(wù)成本（150 X 105000)0借：銀行存款 17

7、5 ，500貸：受托代銷商品 150000借：代銷商品款 150000貸：應(yīng)付賬款 150000按合同協(xié)議價將款項付給 A 公司時：借：應(yīng)付賬款 150000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500貸：銀行存款 175500例 4 同例 2，則丙商場銷售代銷貨物的會計處理如下：收到代銷貨物時：借：受托代銷商品 200000貸：代銷商品款 200000實際銷售時：貸：應(yīng)付賬款 150000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500借：代銷商品款 150000貸：受托代銷商品 150000取得委托方發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500貸：應(yīng)付賬款 25500按合同協(xié)議結(jié)算手續(xù)費

8、，并將款項凈額付給 A 公司：借：應(yīng)付賬款 175500貸：銀行存款 160500其他業(yè)務(wù)收入 15000三、不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售國稅發(fā) 1998137 號關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)（以下簡稱受貨機構(gòu) ）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條視同銷售貨物行為的第 （ 三）項所稱 的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨

9、物移送行為有上述兩項情形之一的， 應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅； 未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算 并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。該種情況下， 貨物雖未離開統(tǒng)一核算的總公司， 但稅法規(guī)定， 移送貨物的一 方在貨物移送當天要開具增值稅專用發(fā)票， 計算銷項稅額， 異地接受方符合條件 可作進項稅額抵扣。例 5A 公司設(shè)在甲市，有一生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào) 撥到甲市銷售。乙縣生產(chǎn)分廠 6 月份調(diào)撥產(chǎn)品給 A 公司成本為 100 萬元，計稅 價 110 萬元。（1）A 公司對分廠

10、是一本賬核算， 即生產(chǎn)分廠的所有賬務(wù)均由 A 公司核算。 在甲、乙兩地， 稅務(wù)機關(guān)協(xié)商并報經(jīng)雙方上級稅務(wù)機關(guān)批準， 乙縣用核定征收率 征收增值稅，核定征收率 5% 。乙縣征收的增值稅為 55000 元，乙縣生產(chǎn)分廠 在 A 公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送 A 公司。 A 公司會計處 理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 55000貸：其他貨幣資金乙縣生產(chǎn)分廠備用金 55000（2）A 公司、生產(chǎn)分廠為了適應(yīng)納稅環(huán)節(jié)，生產(chǎn)分廠建立半級核算制度， 即生產(chǎn)經(jīng)營成本、銷售由生產(chǎn)分廠核算，利潤及分配并入 A 公司核算。上述銷售發(fā)生時，乙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為 110

11、萬元， 增值稅額為 18，7 萬元。則生產(chǎn)分廠會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 1287000貸：主營業(yè)務(wù)收入調(diào)撥銷售給 A 公司 1100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187000借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000貸：庫存商品 1000000四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項目（如非應(yīng)稅勞務(wù)、 在建工程），稅法規(guī)定：非應(yīng)稅項目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物應(yīng)視同銷售，在貨 物移送的當天計算繳納增值稅。 但此項視同銷售行為不符合收入確認條件中的第 （1）、（ 2 ）、（ 3）條，不確認收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例 6A 公司將自產(chǎn) X2 機器設(shè)備 1 臺

12、用于在建工程，其賬面成本 8750 元， 對外售價為 10000 元，則 A 公司會計處理如下：借：在建工程 10450貸：庫存商品 8750應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700五、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于 投資納稅人將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物作為投資提供給他人， 貨物在本環(huán)節(jié) 發(fā)生增值稅納稅義務(wù)， 并開具增值稅專用發(fā)票。 此項用于換取投資的視同銷售符 合會計上收入確認條件的全部內(nèi)容，將其確認為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。例 7A 公司以產(chǎn)品一批向丁機械廠投資，產(chǎn)品成本 40 萬元（假設(shè)沒有計提存貨跌價準備），市場售價為 45萬元，A公司發(fā)貨時會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 52650

13、0貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 76500借：主營業(yè)務(wù)成本 400000貸：庫存商品 400000六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者納稅人將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物分配給股東， 是貨物所有權(quán)向外部的 轉(zhuǎn)讓，這種移送方式雖然沒有貨幣結(jié)算， 但移送貨物進入本企業(yè)時進項稅額已經(jīng) 抵扣，因此向外部移送時稅務(wù)上要視同銷售繳納增值稅， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 貨物移送的當天。根據(jù)新企業(yè)會計準則的要求， 非貨幣資產(chǎn)的分配應(yīng)作銷售處理， 負債減少額即為收入的計量金額，符合收入確認條件。七、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人 消費納稅人將自產(chǎn)、 委托加工的

14、貨物用于集體福利和個人消費， 貨物改變了生產(chǎn) 經(jīng)營的性質(zhì)，進入了最終消費。自產(chǎn)、委托加工的貨物所耗用的外購原料、材料 的進項稅額已在購入當期抵扣， 經(jīng)過加工生產(chǎn)出的貨物用于集體福利和個人消費 應(yīng)視同銷售計算銷項稅額。 因此稅法規(guī)定， 應(yīng)于貨物移送當天發(fā)生增值稅納稅義 務(wù)。按會計上收入的確認條件， 將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利和個人消 費，導致負債的減少，負債減少額即為收入的計量金額，符合收入的確認條件， 將其確認為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。例 8A 公司將自產(chǎn)產(chǎn)品 X4200 臺提供給本企業(yè)職工作為節(jié)日禮物。 每臺成 本 400 元，市場同類產(chǎn)品售價為 500 元，則 A 公司會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬福利費 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入(500 X 12000)0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品 80000八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人該種方式雖然沒有經(jīng)濟利益， 但發(fā)生了貨