審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范

1、審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范 第一章總則第一條為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 （以下簡(jiǎn)稱 “本公司”）編制審計(jì)計(jì)劃， 及時(shí) 有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào)審計(jì)計(jì)劃和其 他具體審計(jì)準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本操作規(guī)范。第二條執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng) 根據(jù)與委托審計(jì)單位簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書確定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍等內(nèi)容由該審計(jì) 項(xiàng)目經(jīng)理即主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵照本操作規(guī)范的要求負(fù)責(zé)組織編制。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他參審人 員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告， 除有特定要求者外， 應(yīng)參照本操作規(guī)范辦理。 第

2、三條審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。第二章一般原則 第四條全體參審人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，參審人員 無(wú)權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃。第五條遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào) 了解被審計(jì)單位情況的有關(guān)規(guī)定，在編制計(jì)劃前，由項(xiàng)目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計(jì) 單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)：（一）年度會(huì)計(jì)報(bào)表；（二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營(yíng)業(yè)執(zhí)照等；（三）重要會(huì)議記錄；（四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度；（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工

3、作組織；（六）不動(dòng)產(chǎn)及辦公場(chǎng)所；七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)被審計(jì)單位的影響；（八）其他與編制總體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。第六條在編制計(jì)劃前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計(jì)檔案，關(guān)注下列事項(xiàng)，并考慮對(duì)本期審計(jì)工作的影響：（一）上年度審計(jì)意見類型；（二）上年度審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；（三）上年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（四）上年度的或有損失；（五）上年度管理建議書；（六）上年度其他有關(guān)事項(xiàng)。在連續(xù)審計(jì)的條件下，對(duì)涉及上述事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)情況及會(huì)計(jì)處理的調(diào)整、補(bǔ)充、更正 事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計(jì)委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師或上年 度審計(jì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)查詢審計(jì)工作底稿。第七條在編制計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)

4、特別考慮以下因素：（一）委托目的，審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（三）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；（四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、 ，內(nèi)部管理的變化對(duì)審計(jì)的影響；（五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（六）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響；（七）關(guān)聯(lián)方及其交易；（八）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；（九）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用；（十）審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度；（十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的評(píng)估結(jié)果。第八條遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) 審計(jì)重要性的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)重要性、審

5、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。對(duì)特大型 企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)將評(píng)估過程形成審計(jì)工作底稿。 第九條遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào) 與管理當(dāng)局的溝通的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的 要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種 協(xié)調(diào)將對(duì)與委托審計(jì)單位簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審 計(jì)工作底稿，并按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有關(guān) 規(guī)定，提出對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。 第十條審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)參審人員的審計(jì)業(yè)務(wù) 分工、審計(jì)工作進(jìn)度

6、等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。 第十一條項(xiàng)目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ) 充，審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原計(jì)劃批準(zhǔn)人或其上級(jí)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，并記錄于審 計(jì)工作底稿。第十二條審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá) 到本公司審計(jì)工作底稿規(guī)范要求規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第三章審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制 第十三條總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容：（一）被審計(jì)單位的基本情況。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計(jì)情況等。（二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的

7、目的。 審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的空間范圍、時(shí)間范圍和會(huì)計(jì)主體。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和 組織方式。（三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會(huì)計(jì)問題。確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性。確定重要會(huì)計(jì)問題是指對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)科目使用的合法性、合理性的 審核。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外，其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。（四）審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。審計(jì)工作 進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒

8、證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差 旅費(fèi)等。（五）審計(jì)小組成員及分工。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人員數(shù)量、經(jīng) 驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。（六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。1重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會(huì)計(jì)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被 審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)運(yùn)營(yíng)狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力， 按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。如被審計(jì)情況特殊，可以進(jìn)行特殊考慮， 但在總體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)說明情況。對(duì)特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 對(duì)重要性水平向各會(huì)計(jì)科目

9、的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。2關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的 強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及對(duì)管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來(lái)說，應(yīng)將 公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。（七）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在 與其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事 宜做出安排。（八）其他有關(guān)內(nèi)容。包括被審計(jì)單位的簡(jiǎn)稱、 參審人員的簡(jiǎn)化簽字、 審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以

10、下基本內(nèi)容：（一）審計(jì)目標(biāo)；（二）審計(jì)程序；（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四）審計(jì)工件底稿索引號(hào)；（五）其他有關(guān)內(nèi)容。 第十五條具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過編制審計(jì)程序表完成。（一）制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡(jiǎn)繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對(duì)下列情況應(yīng) 制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序：1審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位；2年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕 表示意見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位；3管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對(duì)個(gè) 別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位；4重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題涉及的會(huì)計(jì)科目； 5上年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保

11、留意見審計(jì)報(bào)告涉 及的會(huì)計(jì)科目；6年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購(gòu)并、重大改組涉及的 會(huì)計(jì)科目。（二）有關(guān)會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序： 1貨幣資金類：審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金及有價(jià)證券等；3）寄發(fā)銀行往來(lái)詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；4）適當(dāng)?shù)姆闲詼y(cè)試及截止性測(cè)試； （5）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注；（6）驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。2應(yīng)收賬款類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的

12、正確性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）寄發(fā)往來(lái)詢證函或采用替代審計(jì)程序；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）適當(dāng)?shù)馁~齡分析；（5）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注；（6）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算；（7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。3存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)；（3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（4）會(huì)計(jì)處理抽查；（5）適當(dāng)?shù)慕?/p>

13、止性測(cè)試；（6）適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；（7）適當(dāng)了解存貨存放年度；8）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。4固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)；（3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（4）會(huì)計(jì)處理抽查；（5）計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查；（6）適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；（7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。5跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)

14、目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。6待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核；4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。7對(duì)外投資類：審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（

15、2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。8無(wú)形、遞延及其他資產(chǎn)類審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)證；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。9長(zhǎng)短期借款類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（

16、2）寄發(fā)銀行往來(lái)詢證函或采用替代審計(jì)程序；（3）借、貸方發(fā)生額抽查；4）會(huì)計(jì)處理抽查；5）適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等； （6）對(duì)到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注；（7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。10 應(yīng)付賬款類審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）發(fā)往來(lái)詢證函或采取替代審計(jì)程序；（3）借、貸方發(fā)生額抽查；（4）會(huì)計(jì)處理抽查；（5）適當(dāng)了解具體長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目?jī)?nèi)容及原因；（6）適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來(lái)；（7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。11 應(yīng)交款項(xiàng)類審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的

17、恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)驗(yàn)算；（5）適當(dāng)了解長(zhǎng)期未交原因；（6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。12 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生總額核對(duì)；（3）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查；（4）會(huì)計(jì)處理抽查；（5）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算；（6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。13 應(yīng)付債券 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余

18、額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）取得或編制余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）發(fā)行債券的合法性復(fù)核；（3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查；（4）會(huì)計(jì)處理抽查；（5）適當(dāng)關(guān)注已到期尚未償付本息情況；（6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。14 實(shí)收資本 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行逐項(xiàng)核查；（3）適當(dāng)進(jìn)行符合性測(cè)試；（4）適當(dāng)關(guān)注驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。15 資本公積及盈余公積審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的

19、完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得或編制本類有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行分類逐項(xiàng)核查；（3）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。16 未分配利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）取得或編制明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額的核查；（3）會(huì)計(jì)處理的核查；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。17 產(chǎn)品銷售收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）取得或編制發(fā)生額匯總表，進(jìn)

20、行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額的計(jì)價(jià)抽查；（3）會(huì)計(jì)處理的抽查；（4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。18 產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；2）計(jì)稅基數(shù)復(fù)核及計(jì)繳數(shù)額驗(yàn)算；3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。19 產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計(jì)目標(biāo)：成本項(xiàng)目歸集、計(jì)算、分配的恰當(dāng)性；選用的會(huì)計(jì) 政策的一致性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）結(jié)合其他有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查；（2）對(duì)在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點(diǎn)在產(chǎn)品；

21、（3）必要的成本驗(yàn)算；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。20期間費(fèi)用類 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策的一致性；計(jì)算的合理性； 披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）分別取得或編制本類有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測(cè)試；（3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試；（4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算；（5）會(huì)計(jì)處理抽查（6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。21 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序：（1）取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；3）會(huì)計(jì)處理抽查；4）適當(dāng)?shù)慕刂?/p>

22、性測(cè)試； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。22 投資收益審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。23 營(yíng)業(yè)外收支類審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測(cè)試；（3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試；（4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算；（5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。24 以前年度損益調(diào)整和補(bǔ)貼

23、收入審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（1）分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核；（2）對(duì)借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核查；（3）會(huì)計(jì)處理抽查；（4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。25所得稅 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序：（ 1 ）對(duì)應(yīng)納稅所得額驗(yàn)算；（2）會(huì)計(jì)政策選用復(fù)核；（3）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。（三）對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估： 1期后事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序：（1）結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

24、的審計(jì)程序，尤其是截止性測(cè)試程序， 審查是否存在期后事項(xiàng)；（2）為發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（3）根據(jù)期后事項(xiàng)性質(zhì)、種類，采取的處理辦法。 2關(guān)聯(lián)交易審計(jì)目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以審計(jì)程序：（1）取得或編制關(guān)聯(lián)方名單，結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要關(guān)注； （2）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。3 或有損失審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （1）對(duì)管理當(dāng)局聲明書相關(guān)部分進(jìn)行調(diào)查； （2）必要時(shí)向被審計(jì)單位法律顧問或律師了解；（3）在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行具體審計(jì)時(shí)，對(duì)可能產(chǎn)生的或有損失的關(guān)注；（4）根據(jù)或有損失的

25、影響程度采取的處理方法。4持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被審 計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。為達(dá)到評(píng)估目的采取的主要評(píng)估程序：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失核 查，進(jìn)行評(píng)價(jià)；（2）向管理當(dāng)局調(diào)查了解；（3）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后會(huì)計(jì)記錄；（4）對(duì)發(fā)現(xiàn)的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)采取的處理方法。（三）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：合法性；真實(shí)性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性； 披露的恰當(dāng)性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行主要審計(jì)程序如下： 1取得合并會(huì)計(jì)報(bào)表，審查合并范圍； 2審查編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料是否齊備； 3對(duì)合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測(cè)試、分析 與復(fù)核。4審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。5驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。（四）對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對(duì)其他內(nèi) 容進(jìn)行必要的關(guān)注。（五）在