第五章增值稅的稅務籌劃

1、第五章第五章 增值稅的稅務籌劃增值稅的稅務籌劃第一節(jié)第一節(jié) 兩類納稅人的稅務籌劃兩類納稅人的稅務籌劃一、兩類納稅人一、兩類納稅人(一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人)的劃分標準的劃分標準 P.69二、兩類納稅人類別的稅務籌劃二、兩類納稅人類別的稅務籌劃 （一）增值率籌劃法（一）增值率籌劃法 1、在不含稅的情況下：、在不含稅的情況下：P.70 2、在含稅的情況下：、在含稅的情況下：P.70 3、兩類納稅人稅負平衡點的增值率：、兩類納稅人稅負平衡點的增值率：P.71表表5-1 4、結論：增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為、結論：增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為va。當實。當實際

2、增值率等于際增值率等于va時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際增值率小于實際增值率小于va時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；當實時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；當實際增值率大于際增值率大于va時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；所以，時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上要原因是前者可以抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小

3、規(guī)模納稅人更具有降低稅負升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢。的優(yōu)勢。 5、 例例1：P.71（二）抵扣率籌劃法（二）抵扣率籌劃法 兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率為兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率為d。 1、在不含稅的情況下：在不含稅的情況下：P.71-72 抵扣率抵扣率=1 - 增值率增值率 2、在含稅情況下：、在含稅情況下：P.72 3、兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率：、兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率： P.72表表5-2 4、結論：因此，兩類納稅人增值稅稅負的平衡點為抵、結論：因此，兩類納稅人增值稅稅負的平衡點為抵扣率扣率d 。當實際抵扣率等于。當實際抵扣率等于d時，小

4、規(guī)模納稅人與一時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際抵扣率小于般納稅人的稅負相同；當實際抵扣率小于d時，一般納時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際抵扣率大于稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際抵扣率大于d時，時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人 。所以，在抵扣率較。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負越輕。規(guī)模納稅人稅負越輕。 增值率增值率+抵扣率抵扣率=1 5、例、例2： P.73 （三）成本利潤率籌劃法（三）成本利潤率籌劃法 兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率兩類納

5、稅人稅負平衡點的成本利潤率Rpc。 1、在不含稅情況下：、在不含稅情況下：P.73 2、 在含稅情況下：在含稅情況下：P.73 3、兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率、兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率 P.74表表5-3 4、 結論：兩類納稅人增值稅稅負的平衡點為成本利結論：兩類納稅人增值稅稅負的平衡點為成本利潤率潤率Rpc 。當實際成本利潤率等于。當實際成本利潤率等于Rpc時，小規(guī)模納稅人時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際成本大于與一般納稅人的稅負相同；當實際成本大于Rpc時，一般時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際成本利潤率小于納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際成本利潤率小

6、于Rpc時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。所以，在成時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。所以，在成本利潤率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越低，一般本利潤率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越低，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負越重。納稅人比小規(guī)模納稅人稅負越重。 5、例、例3：P.74 三、自來水企業(yè)的增值稅籌劃三、自來水企業(yè)的增值稅籌劃P.75 總的結論：總的結論：P.76 在增值稅納稅類別籌劃的過程中，不在增值稅納稅類別籌劃的過程中，不能僅僅局限于納稅人的稅負，還要兼顧企業(yè)成本效益原能僅僅局限于納稅人的稅負，還要兼顧企業(yè)成本效益原則，綜合考慮以下幾個方面：則，綜合考慮以下幾個方面：1、一般納稅人

7、的經(jīng)營規(guī)模、一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽往往也要比小規(guī)模納稅人往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽往往也要比小規(guī)模納稅人的信譽好，在市場競爭中具有明顯的優(yōu)勢，有利于企業(yè)未的信譽好，在市場競爭中具有明顯的優(yōu)勢，有利于企業(yè)未來的發(fā)展；來的發(fā)展；2、從一般納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā)、從一般納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā)票，適用的稅率為票，適用的稅率為17%或或13%，而從小規(guī)模納稅人購貨所，而從小規(guī)模納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā)票，是由稅務局按取得的增值稅專用發(fā)票，是由稅務局按3%的繳納率代開的的繳納率代開的專用發(fā)票，必然導致一般納稅人的商品銷售額（含稅）要專用發(fā)票，必然導致一般納

8、稅人的商品銷售額（含稅）要遠遠大于小規(guī)模納稅人的銷售額（保證盈利水平相同）；遠遠大于小規(guī)模納稅人的銷售額（保證盈利水平相同）；3、一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整、一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整的賬簿，全面準確地進行會計核算，這些將增加會計成本的賬簿，全面準確地進行會計核算，這些將增加會計成本和納稅費用。和納稅費用。第二節(jié)第二節(jié) 購銷業(yè)務的稅務籌劃購銷業(yè)務的稅務籌劃 原則：原則： 縮小銷項稅額，擴大進項稅額?？s小銷項稅額，擴大進項稅額。 一、銷售方式的稅務籌劃一、銷售方式的稅務籌劃 銷售方式：指計繳增值稅規(guī)定的幾種銷售方式。銷售方式：指計繳增值稅規(guī)定的幾種銷售方式

9、。 （一）折扣銷售（一）折扣銷售 P.77 1、含義：折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方、含義：折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，給予購貨方一定優(yōu)惠價格的銷售形銷售貨物或提供應稅勞務時，給予購貨方一定優(yōu)惠價格的銷售形式。如季節(jié)性折扣、批量性折扣、清倉性折扣等等。式。如季節(jié)性折扣、批量性折扣、清倉性折扣等等。 2、稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，、稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上

10、如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。另另外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應按增值稅條例中扣除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。 （二）銷售（現(xiàn)金）折扣方式（二）銷售（現(xiàn)金）折扣方式 P.77 1、含義：銷售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或、含義：銷

11、售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應稅勞務行為發(fā)生后，為盡快收回資金，而給予購提供應稅勞務行為發(fā)生后，為盡快收回資金，而給予購貨方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。貨方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。 2、銷售折扣是在實現(xiàn)銷售之后，實際付現(xiàn)時確認、銷售折扣是在實現(xiàn)銷售之后，實際付現(xiàn)時確認的，是企業(yè)進行融資的理財費用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)的，是企業(yè)進行融資的理財費用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。金折扣不得從銷售額中抵減。 （三）銷售折讓方式（三）銷售折讓方式 P.77 1、含義：銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質、含義：銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質量，性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒

12、有退貨，但量，性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求給予的一種價格上的優(yōu)待。要求給予的一種價格上的優(yōu)待。 2、稅法規(guī)定，銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷、稅法規(guī)定，銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅。售額中扣除，以其余額計繳增值稅。 （四）還本銷售方式（四）還本銷售方式 P.77 1、含義：還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達到、含義：還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達到一定期限后，將其貨物價款的全部或部分一次或分次退一定期限后，將其貨物價款的全部或部分一次或分次退還給購貨方。還給購貨方。 2、這種方式實質上是一種籌資，因而稅法規(guī)定，其、這種方式實質上是一種

13、籌資，因而稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。支出。 （五）以舊換新銷售方式（五）以舊換新銷售方式 P.77 1、以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售自己的貨物、以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回。時，有償收回。 2、稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按、稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務收購價格，因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務活動，銷售

14、額與收購額不能相互抵減?；顒?，銷售額與收購額不能相互抵減。 3、例、例4： P.77第五章案例第五章案例商場促銷商場促銷“滿就送滿就送”何種何種方案稅負輕方案稅負輕(12.09后后).doc P.77例例5-4的另一解答（假定方案中沒有認定為贈送行的另一解答（假定方案中沒有認定為贈送行為，從為，從效益價值效益價值比來判斷）比來判斷） 方案一：銷售方案一：銷售100元商品的利潤。元商品的利潤。 （ 80-70）/（1+17%）-1.45*（3%+7%） =8.55-0.15=8.4（元）（元） 效益價值比：效益價值比：8.4/100=8.4% 方案二：銷售方案二：銷售130元商品（只售了元商品（

15、只售了100元）的利潤。元）的利潤。 （應納增值稅額（應納增值稅額= （100-70-30*70%）/（1+17%）*17%=1.31） （100-70-30*70%）/（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元）（元） 效益價值比：效益價值比：7.56/130=5.82% 方案三：銷售方案三：銷售100元商品的利潤。元商品的利潤。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（計算見教材）（計算見教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元）（元） 效益價值比：效益價值比：5.2/100=5.2% 二、結算方式的稅務籌劃二、結算方式的稅務籌劃 1、

16、增值稅條例規(guī)定（納稅義務發(fā)生的時間）、增值稅條例規(guī)定（納稅義務發(fā)生的時間）P.78 2、例、例5： P.78第五章第五章案例案例物資采購的結算方式籌物資采購的結算方式籌劃劃.doc 三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務籌劃三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務籌劃 1、有關規(guī)定：、有關規(guī)定： P.79.有關政策規(guī)定有關政策規(guī)定法規(guī)及有關規(guī)定法規(guī)及有關規(guī)定增值稅增值稅關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.doc 2、例例 6 、7： P.79 四、購進價格的稅務籌劃四、購進價格的稅務籌劃 1、從小規(guī)模納稅人購進貨物與從一般納稅人購進貨、從小規(guī)模納稅人購進貨物與從一般

17、納稅人購進貨物的比較：物的比較： （1）索取專用發(fā)票的比較；（）索取專用發(fā)票的比較；（2）未索取專）未索取專用發(fā)票的比較。用發(fā)票的比較。 2、例、例8：P.81實際上可用抵扣稅額以后的價格（不含稅實際上可用抵扣稅額以后的價格（不含稅價）進行比較。價）進行比較。ABCD價格分別為：價格分別為： A、1.709； B、1.505； C、1.456； D、1.45 。 選選D 3、應考慮的其他因素。城建稅、教育費附加、應考慮的其他因素。城建稅、教育費附加 P.82第五章案例第五章案例如何區(qū)分捆綁銷售還是無償贈送，怎樣進行會計處理如何區(qū)分捆綁銷售還是無償贈送，怎樣進行會計處理.doc 第五章案例第五章

18、案例捆綁式銷售巧納稅多獲利捆綁式銷售巧納稅多獲利.doc 五、抵扣時間的稅務籌劃五、抵扣時間的稅務籌劃 P.82 1、當期進項稅額的有關規(guī)定：增值稅一般納稅人申、當期進項稅額的有關規(guī)定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起該專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關論證；增值稅日內到稅務機關論證；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額

19、并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。因此期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。因此增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進項稅額不再決定于是否付增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進項稅額不再決定于是否付款或是否貨到，而取決于是否能夠通過稅務機關對增值款或是否貨到，而取決于是否能夠通過稅務機關對增值稅專用發(fā)票的認證。稅專用發(fā)票的認證。第五章案例第五章案例物資采購的結算方式籌物資采購的結算方式籌劃劃.doc 2、例、例9： p.81 六、以物易物交易的稅務籌劃六、以物易物交易的稅務籌劃 P.83 1、有關規(guī)定；、有關規(guī)定；

20、 2、例、例10、11： P.83 七、加工方式的稅務籌劃七、加工方式的稅務籌劃 P.84 1、有關規(guī)定；經(jīng)銷、有關規(guī)定；經(jīng)銷加工加工、來料、來料加工加工。 2、例、例12： P.84補充更正說明：補充更正說明： （1）經(jīng)銷加工方式）經(jīng)銷加工方式 若稅費由若稅費由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元）（元） 收益額（因不考慮加工費用等，用毛利更恰當）收益額（因不考慮加工費用等，用毛利更恰當） =500*210（1-17%）-50*1250=24650（元）（元） 若稅費不由若稅費不由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅

21、額 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元）（元） 則毛利：則毛利：500*210-50*1250=42500（元）（元） （2）來料（委托）加工方式）來料（委托）加工方式 若稅費由若稅費由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=82*500*17%-1600=5370（元）（元） 毛利毛利=82*500（1-17%）=34030（元）（元） 若稅費不由若稅費不由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=82*500*17%-1600=5370（元）（元） 毛利毛利=82*500=4100（元）（元） 比較：稅費由比較：稅費由A負擔經(jīng)銷加工比來料加工少獲收益負擔

22、經(jīng)銷加工比來料加工少獲收益9380（24650-34030）元；若稅費不由）元；若稅費不由A負擔經(jīng)銷加工比來料加工多獲收益負擔經(jīng)銷加工比來料加工多獲收益1500（42500-41000）元。）元。 （3）經(jīng)銷加工）經(jīng)銷加工 若稅費由若稅費由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=50*1250*3%=1875（元）（元） （由（由A支付）支付） 收回的成本收回的成本=500*210=105000（元）（元） 若稅費不由若稅費不由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=50*1250*3%=1875（元）（元） （由（由A支付）支付） 收回的成本收回的成本=500*210*（1+17%）=122

23、850（元）（元） 或：或：500*210*（1+17%）-50*1250=60350（元（元） （4）委托加工方式）委托加工方式 若稅費由若稅費由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=0 收回的成本收回的成本=41000（元）（元） 若稅費不由若稅費不由A負擔，應納增值稅額負擔，應納增值稅額=0 收回的成本收回的成本=41000*（1+17%）+50*1250=110470（元）（元） 或：或：41000*（1+17%）=47970（元）（元） 比較：稅費由比較：稅費由A企業(yè)負擔企業(yè)負擔B企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于來料加工來料加工64000（105000-4100

24、0）元；若稅費不由）元；若稅費不由A企業(yè)負擔企業(yè)負擔B企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于來料加工企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于來料加工12380（122850-110470或或60350-47970）元。）元。案例案例第五章案例第五章案例合同簽定中的稅收籌劃合同簽定中的稅收籌劃.doc第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營行為的稅務籌劃經(jīng)營行為的稅務籌劃 P.85 一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定 （一）兼營銷售行為（一）兼營銷售行為 P.85 1、兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用、兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應稅、免稅減稅項目，還包稅率項目，同時經(jīng)

25、營增值稅應稅、免稅減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。 2、增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和、增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核（即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨

26、物或應稅勞務一并銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨物或應稅勞務一并繳納增值稅繳納增值稅。 （二）混合銷售行為（二）混合銷售行為P.85 1、一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及、一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務輸出（營業(yè)稅應稅勞務），則為混合非增值稅應稅勞務輸出（營業(yè)稅應稅勞務），則為混合銷售行為。銷售行為。 2、其標準是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的、其標準是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷銷售貨物，應當繳納增值稅

27、；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。 （三）視同銷售行為（三）視同銷售行為P.86 視同銷售行為是指一些貨物的轉移、使用、無償轉讓視同銷售行為是指一些貨物的轉移、使用、無償轉讓行為，雖沒有取得相關的銷售收入，但是視同正常銷行為，雖沒有取得相關的銷售收入，但是視同正常銷售，予以繳納增值稅。售，予以繳納增值稅。 二、兼營行為的稅務籌劃二、兼營行為的稅務籌劃 P.86 （一）兼營不同增值稅稅率和繳納率項目（一）兼營不同增值稅稅率和繳納率項目 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務

28、的，應當分別核算不同稅率貨物或者勞務的銷售額，并按不應當分別核算不同稅率貨物或者勞務的銷售額，并按不同稅率分別計算應納稅額。未分別核算銷售額的，從高同稅率分別計算應納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。適用稅率。 例例13： p.86 （二）兼營應稅和免稅項目（二）兼營應稅和免稅項目 例例14： p.87 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目時，未分別核算銷售額的不得免稅、減稅。減稅項目時，未分別核算銷售額的不得免稅、減稅。 三、視同銷售的稅務籌劃三、視同銷售的稅務籌劃 （一）、代銷與委托代銷的稅務籌劃（一）、代銷與委托代銷的

29、稅務籌劃 代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費方式和視同買斷方代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費方式和視同買斷方式。例式。例15 ： p.87 （二）行政區(qū)劃變更的稅務籌劃（二）行政區(qū)劃變更的稅務籌劃 例例16： P.88 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，從一個機構移送其他機構用銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關機構設在同一縣市的除外。但相關機構設在同一縣市的除外。 四、組織運輸?shù)亩悇栈I劃四、組織運輸?shù)亩悇栈I劃 P.89 增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅額，收取運增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項

30、稅額，收取運費應繳納營業(yè)稅或增值稅。費應繳納營業(yè)稅或增值稅。 P.91無論是將自營運費轉成外購運費，還是將運費補無論是將自營運費轉成外購運費，還是將運費補貼收入轉成代墊運費（購買運輸貼收入轉成代墊運費（購買運輸P.90），都必然會增加相），都必然會增加相應的轉換成本，如設立運輸公司的開辦費、管理費及其他應的轉換成本，如設立運輸公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當稅負降低大于轉換支出時，說明稅務公司費用等支出。當稅負降低大于轉換支出時，說明稅務籌劃是成功的；反之，當稅負降低額小于轉換支出時，應籌劃是成功的；反之，當稅負降低額小于轉換支出時，應維持原狀不變?yōu)橐恕＞S持原狀不變?yōu)橐恕?例例17

31、：（自營運費轉成外購運費）：（自營運費轉成外購運費） P.90 例例18： （運費補貼收入轉成代墊運費）（運費補貼收入轉成代墊運費） P.90有關案例：第五章案例手機銷售的稅收籌劃.doc 第五章案例小材料做出大文章.doc 第五章案例自營車輛“獨立”.doc 第五章案例代銷商品買斷比收手續(xù)費劃算.doc第四節(jié)第四節(jié) 出口退稅的稅務籌劃出口退稅的稅務籌劃 一、出口退稅的稅務籌劃概述一、出口退稅的稅務籌劃概述 （一）出口退稅的條件（一）出口退稅的條件 P.92 1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物; 2.必須是報關離境的出口貨物，也就是輸出海關的貨物必

32、須是報關離境的出口貨物，也就是輸出海關的貨物; 3.必須是在財務上作對外銷售處理的貨物；必須是在財務上作對外銷售處理的貨物； 4.必須是已經(jīng)收匯。必須是已經(jīng)收匯。 （二）出口退稅的貨物范圍（二）出口退稅的貨物范圍 P.92 1.出口免稅并退稅（一般情況下）出口免稅并退稅（一般情況下）; 2.出口免稅但不退稅（出口免稅但不退稅（ 通常為購進貨物無進項稅額或很通常為購進貨物無進項稅額或很難確認進項稅額）難確認進項稅額）; 3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅;（ 一般為國家限制或禁止出口的一般為國家限制或禁止出口的及非貿易貨物）及非貿易貨物）.有關政策規(guī)定有關政策規(guī)定法規(guī)及有關規(guī)定法規(guī)及有關規(guī)定限制或禁限制或禁止出口的貨物止出口的貨物.doc （三）出口免稅的企業(yè)范圍（三）出口免稅的企業(yè)范圍 P.93 （四）增值稅出口免稅率（四）增值稅出口免稅率 P.93 二、出口退稅的