旅游企業(yè)會計 9旅行社經(jīng)營業(yè)務核算

1、9.旅行社經(jīng)營業(yè)務核算旅行社經(jīng)營業(yè)務核算 【學習目標】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務曲內容及【學習目標】了解旅行社經(jīng)營業(yè)務曲內容及特點，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本、特點，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務費用的概念及其營業(yè)費用、管理費用、財務費用的概念及其主要內容，了解成本費用的特點、內容及其主要內容，了解成本費用的特點、內容及其分類，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本分類，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本和期間費用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金和期間費用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金的種類，掌握利潤的概念及利潤總額的計算，的種類，掌握利潤的概念及利潤總額的計算，利潤分配的順序，掌

2、握稅金、利潤及利潤分利潤分配的順序，掌握稅金、利潤及利潤分-配的核算方法。配的核算方法。 l旅行社經(jīng)營業(yè)務的內容可以分為以下三類： l1組團業(yè)務，包括國際旅行社通過境外和中國港澳臺地區(qū)的旅行商社組織當?shù)芈糜握邅砣A旅游；國際旅行社組織國內旅游者到境外和港澳臺地區(qū)旅游；國際旅行社和國內旅行社組織國內本地區(qū)的旅游者到國內其他旅游目的地旅游。l2接團業(yè)務，是接團社按照組團社的旅行團活動計劃向旅游團或旅游者提供導游、住宿、用餐、交通、購物、娛樂等一條龍服務。l3其他服務業(yè)務，包括為旅游者或旅游團提供導游、購票、訂房等零散服務和為企事業(yè)單位和團體提供會務服務等其他服務。9.1旅行社主營業(yè)務收入的核算旅行社

3、主營業(yè)務收入的核算l9.1.1旅行社主營業(yè)務收入的內容旅行社主營業(yè)務收入的內容l1組團外聯(lián)收入，是指由組團社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導游、文娛活動等的收入。l2綜合服務收入，是指接團社向旅游者(組團社)收取的包括市內交通費、導游服務費、一般景點門票費等在內的包價費用收入。l3零星服務收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所得的服務收入。l4勞務收入，是指非組團社為組團社提供境內全程導游翻譯人員所得到的收入。l5票務收入，是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內客票的手續(xù)費收入。l6地游及加項收入，是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當?shù)芈糜雾椖康馁M用。l7

4、其他服務收入，是指不屬于以上各項的其他服務收入。9.1.2旅行社主營業(yè)務收入的確認旅行社主營業(yè)務收入的確認l（一）營業(yè)收入的確認原則l根據(jù)會計準則規(guī)定，旅游企業(yè)應依據(jù)下列四項原則確認收入：l（1）收入的金額能夠可靠地計量；l（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；l（3）交易的完成進度能夠可靠的確定；l（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 l（二）會計實務中營業(yè)收入的確認方法l依據(jù)上述原則，旅游社會計實務中主營業(yè)務收入的確認方法如下：l1旅行社組團社，組織境外（國內）旅游者到國內（境外或國內）旅游，應以旅游團隊離境（返回本地）時確認主營業(yè)務收入的實現(xiàn)。l2旅行社接團社，接待旅游者在國

5、內旅游以旅游團隊結束旅行返回時確認主營業(yè)務收入的實現(xiàn)。9.1.3旅行社主營業(yè)務收入的核算旅行社主營業(yè)務收入的核算l（一）主營業(yè)收入核算的帳戶設置l旅行社的主營業(yè)務收入，不論是組團社的主營業(yè)務收入，還是接團的主營業(yè)務收入，都要通過總分類帳戶“主營業(yè)務收入”進行核算。l旅行社實現(xiàn)主營業(yè)務收入時，根據(jù)發(fā)票等有關憑據(jù)借記“銀行存款”、“應收帳款”等帳戶，貸記“主營業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉入“本年利潤”帳戶，借記“主營業(yè)收入”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶，結轉后該帳戶無余額l (二)組團主營業(yè)務收入的核算 l核算旅行社的組團營業(yè)收入，應在“主營業(yè)務收入”賬戶下的“組團外聯(lián)l收入”明細賬戶核算。還需設

6、置“應收賬款”(或“預收賬款”)賬戶來核算旅行社在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應收、預收款項。 l【例1】某旅行社財務部8月3日收到旅游合同和結算通知單，應收保險公司旅游團服務費2萬元，8月20日到保險公司轉帳支票2萬元。l（1）旅游團旅游活動接受，財務部門審核有關結算通知單，確認營業(yè)收入實現(xiàn)時，根據(jù)結算通知單編制如下會計分錄：l 借：應收賬款(預收賬款)應收國內結算款保險公司 20 000l 貸：主營業(yè)務收入組團外聯(lián)收入 20 000l (2)收到保險公司旅游費用轉賬支票時，存入銀行，根據(jù)收賬通知單編制如下會計分錄：l借：銀行存款 20 000l 貸：應收賬款(預收賬款)應收國內結算款保險公司 20

7、 000l (三)接團主營業(yè)務收入的核算l接團社在接待過程中，一般是先提供各項服務，然后向組團社報結算通知單。接團業(yè)務營業(yè)收入的核算應在“主營業(yè)務收入”賬戶下的“綜合服務收入：明細賬戶核算。還應設置“應收賬款”賬戶，以核算旅行社與經(jīng)營業(yè)務有關的各種應收末收款項。該賬戶還應按應收單位名稱設置明細賬戶。凡發(fā)生應收未收款項時，借記本賬戶；收回款項時，貸記本賬戶。l1根據(jù)結算通知單確認主營業(yè)務收入時：l 借：應收賬款國內結算款l 貸：主營業(yè)務收入綜合服務收入l2接到銀行通知，收到組團社的旅游團費用撥款時：l 借：銀行存款l 貸：應收賬款國內結算款四、銷售收入的抵減項目及核算四、銷售收入的抵減項目及核算

8、l1銷售退回l2銷售折讓l3商業(yè)折扣l4現(xiàn)金折扣l【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元，旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為210，120，n30。一周后A公司付款。l(1)旅游費用發(fā)生時，根據(jù)結算賬單編制如下會計分錄：l 借：應收賬款應收國內結算款A公司 30 000l 貸：主營業(yè)務收入 30 000l(2)一周后A公司付款時，依據(jù)付款憑證編制如下會計分錄：l 借：銀行存款 29 400l 財務費用 600 l 貸：應收賬款應收國內結算款A公司 30 000l9.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算旅行社營業(yè)成本既費用的核算l費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，

9、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。任何一項支出如果構成企業(yè)的費用，就必須具備以下特征：l1費用最終會導致企業(yè)資源的減少。l2、費用最終會減少企業(yè)的所有者權益 l9.2.1旅行社成本的內容及其分類旅行社成本的內容及其分類l9.2.1.1旅行社營業(yè)成本旅行社營業(yè)成本l9.2.1.2旅行社營業(yè)成本的內容旅行社營業(yè)成本的內容l旅行社營業(yè)成本的內容與其營業(yè)收入的內容是相同的，具體包括：l1、組團外聯(lián)成本，是指由組團社自組外聯(lián)接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。l2、綜合服務成本，是指接團社接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的住房費、餐費、旅游交通費、

10、陪同費、文雜費和其他費用。l3、零星服務成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費用。l4、勞務成本，是指旅行社派出翻譯、導游人員或聘請兼職導游人員參加全程陪同而支付的費用。l5、票務成本，是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費用和退票損失等。l6、地游及加項成本，是指接待旅游者計劃外增加游覽項目和風味餐等時發(fā)生的費用。l7、其他服務成本，是指不屬于以上各項的其他服務成本。l9.2.2旅行社營業(yè)成本的核算旅行社營業(yè)成本的核算l9.2.2.1旅行社營業(yè)成本的核算方式旅行社營業(yè)成本的核算方式l9.2.2.2旅行社營業(yè)威本核算的賬戶設置旅行社營業(yè)威本核算的賬戶設置l

11、組團社的主營業(yè)務成本核算在“主營業(yè)務成本”下的“組團外聯(lián)成本”明細賬戶進行核算。l接團社的主營業(yè)務成本核算在“主營業(yè)務成本”下的“綜合服務成本”明細賬戶進行核算。l“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內容按權責發(fā)生制和配比原則要求，旅行社在結轉營業(yè)收入的同時，按實際成本結轉和計劃成本結轉兩種情況分別進行賬務處理。對于結轉的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”賬戶；對于結轉的計劃成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“預提費用”賬戶。l “預提費用”賬戶屬于負債類賬戶，主要核算企業(yè)已預提計入成本但尚未實際支付的各項費用。月末，按估計數(shù)額或計劃數(shù)額預提計人營業(yè)成本

12、時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；日后收到接待單位轉來的費用結算單，經(jīng)審核無誤如數(shù)撥付款項時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l9.2.2.3營業(yè)成本的核算營業(yè)成本的核算 l1實際成本結轉的核算。按實際支付營業(yè)成本的核算，是指于旅游團完成旅游日程離境(或離開本地)后或者于月末結轉營業(yè)成本前，財會部門接到接團社(或接待部門)轉來的費用結算通知單或收費通知單，經(jīng)審核無誤，據(jù)以結轉營業(yè)成本的核算。l財會部門根據(jù)各個接待單位送來的結算通知單，結轉成本時，編制如下會計分錄：l 借：主營業(yè)務成本 l 貸：應付賬款 l開出轉賬支票，向接待單位付清成本費用時： l 借：應付賬款

13、l 貸：銀行存款 l9.2.3旅行社期間費用的內容及分類旅行社期間費用的內容及分類l 9.2.3.1期間費用的分類期間費用的分類 l旅行社營業(yè)的期間費用是指間接地為旅游團隊提供服務發(fā)生的耗費和支出。期間費用從營業(yè)收入中得到補償，并直接計入當期損益。l旅行社的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。它們在旅行社的經(jīng)營支出中占有較大比重。因此，加強期間費用的核算，嚴格控制費用開支，對降低消耗、提高經(jīng)濟效益有非常重要的意義。 l9.2.3.2期間費用的內容期間費用的內容l1、銷售費用l2管理費用l3財務費用l9.2.3.3期間費用的核算期間費用的核算l1、設置期間費用分類分別設置“銷售費用”、“管

14、理費用”和“財務費用”總分類帳戶，各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細分類分別設置二級帳戶。月末應將“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”帳戶余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后各帳戶應無余額。l2、期間費用的核算。l（1）銷售費用的核算。 l【例8】 某國際旅行社有國內部和國際部兩個營業(yè)部門，2009年6月發(fā)生下列營業(yè)費用，作會計分錄如下：l國內部領用一次性物料用品3 200元。l 借：銷售費用國內部物料用品 3 200l 貸：原材料物料用品 3 200l國際部領用一次性攤銷的低值易耗品920元，前期領用的分期攤銷低值易耗品應由本月分攤600元。 l 借：銷售費用國際部低值易耗品攤銷 1 520l 貸：低值

15、易耗品 920l 待攤費用 600 l 月底分配工資。國內部員工工資為2 800元，國際部員工工資為4 000元。 l 借：銷售費用國內部工資 2 800l 國際部工資 4 000l 貸：應付職工薪酬 6 800l 發(fā)放工資時：l 借：應付職工薪酬 6 800l 貸：現(xiàn)金(或銀行存款) 6 800l 月末，結轉營業(yè)費用。l 借：本年利潤 11 520l 貸：銷售費用 11 520 (2)管理費用的核算。管理費用的核算。 l【例9】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費用，作會計分錄如下：l 分配行政管理人員工資13 600元。l 借：管理費用工資 13 600l 貸：應付職工薪酬 13 6

16、00l 攤銷本月應分攤的開辦費8 000元。l 借：管理費用開辦費攤銷 8 000l 貸：長期待攤費用 8 000l一次購買印花稅票1800元 8000 l借：管理費用稅金 1 800l 貸：銀行存款 1 800l 支付倉庫租金2 000元。l 借：管理費用租賃費 2 000l 貸：銀行存款 2 000l 月末，結轉管理費用共計104 200元。l 借：本年利潤 104 200l 貸：管理費用 104 200(3)財務費用的核算。財務費用的核算。 l【例10】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財務費用，作會計分錄如下：l (1)預提當月借款利息20萬元。l 借：財務費用 200 000l 貸：

17、應付利息 200 000l (2)計算本月應付的長期借款利息3萬元。l 借：財務費用 30 000l 貸：應付利息 30 000l (3)月末，結轉財務費用共計23萬元。l 借：本年利潤 230 000l 貸：財務費用 230 0009.3旅行社利潤的核算旅行社利潤的核算l1營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的主要組成部分，是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務的結果。企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤等于同期營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加管理費用、營業(yè)費用和財務費用，再加上投資收益。其計算公式為：l 營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一銷售費用一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務費用+投資收益(一投資損失) 9.3.1.2凈利潤

18、的計算凈利潤的計算 l企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤。其計算公式為： l 凈利潤=利潤總額一所得稅費用 l 所得稅是以全年的所得額為計稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，所得額是指在一定經(jīng)營期間的收入總額扣除了與其配比的費用成本后的余額，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤濯總額。而納稅所得額是指利潤總額加減稅前調整項目后的數(shù)額。其計算公式如下： l 納稅所得額=利潤總額稅前調整項目 l 稅前調整項目主要包括以下三個方面的內容： l1企業(yè)將各種捐贈支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒收的財物損失等均列入了“營業(yè)外支出”賬戶，從而減少了企業(yè)的利潤總額，而稅法規(guī)委定這些項目也應納稅，因此在計

19、算納稅所得額時，要加上這些項目的金額。 l 2企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營企業(yè)分得的利潤等均列入了 “投資收益”賬戶，從而增加了企業(yè)的利潤總額，而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，為了避免重復納稅，因此在計算納稅所得額時，應將這些項目的金額從利潤總額中扣除。l3稅前利潤彌補以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國庫券利息收入等，也是計算納稅所得額的扣除項目。若無稅前調整項目，納稅所得額就是利潤總額。9.3.1.3利潤的核算利潤的核算l某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表91所示。 l (1)將“主營業(yè)務收入”、“投資收益”、營業(yè)外收入等賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，作會計分錄如下：l 借：主營業(yè)務收入 90 000l 投資收益 1 190l 營業(yè)外收入 620l 貸：本年利潤 91 810l (2)“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用等賬戶的余額轉入“本年利