中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)雙學(xué)位審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)筆記-

1、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)筆記一、學(xué)習(xí)內(nèi)容(30分1. 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本課程的學(xué)習(xí),要掌握哪些方面的學(xué)習(xí)內(nèi)容。第一講重點(diǎn)掌握審計(jì)組織體系、審計(jì)職能及審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中地位;重點(diǎn)掌握注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)及其層次關(guān)系;掌握注冊會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,了解注冊會(huì)計(jì)師考試制度以及注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的范圍;掌握學(xué)科的理論要素;理解在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中實(shí)行審計(jì)制度的必要性和重要性。第二講了解我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容和我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容;掌握我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的概念,掌握我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)。第三講了解和掌握注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和法律責(zé)任的含義、內(nèi)容及相互關(guān)系,審計(jì)法律責(zé)任的種

2、類、成因及防范措施。第四講了解審計(jì)總體目標(biāo)的發(fā)展過程;理解審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的關(guān)系;掌握管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定及其審計(jì)具體目標(biāo)的內(nèi)容。第五講掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的、內(nèi)容,審計(jì)的前提條件、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義、審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響。掌握總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的含義及主要內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及相互關(guān)系。第六講掌握審計(jì)證據(jù)的含義及審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、函證的含義、函證決策的內(nèi)容、函證的控制和評(píng)價(jià)、分析程序的含義、應(yīng)用原則及要求,理解獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序、詢證函設(shè)計(jì)的要點(diǎn)、注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)分析程序的目的。第七講掌握審計(jì)工作底稿的含義和性質(zhì)以

3、及歸檔,理解審計(jì)工作底稿的目的和控制程序。第八講理解對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法。第九講掌握針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施以及針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序的含義、性質(zhì)、時(shí)間和范圍,掌握控制測試、實(shí)質(zhì)性程序的含義、性質(zhì)、時(shí)間和范圍,理解發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后的處理方法。第十講掌握審計(jì)報(bào)告的含義,審計(jì)報(bào)告意見的類型和基本內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義、出具標(biāo)準(zhǔn)與格式和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告類型、各自的出具條件與格式。2.章節(jié)重點(diǎn)及關(guān)鍵詞總結(jié)歸納出本課程你認(rèn)為應(yīng)該掌握的重點(diǎn)章節(jié)的關(guān)鍵詞匯及知識(shí)點(diǎn),如名

4、詞解釋、相關(guān)概念、公式等,詞條內(nèi)容不限,要求字?jǐn)?shù)不高于4000字。1.審計(jì)的含義審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員,依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論,運(yùn)用專門的方法,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2.審計(jì)的特征審計(jì)的兩個(gè)基本特征:獨(dú)立性和權(quán)威性。(1審計(jì)獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要工作注冊會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊會(huì)計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響,要保持超然獨(dú)立性,才能得到正

5、確、公允、可靠的結(jié)果。因?yàn)樯婕笆袌鼋?jīng)濟(jì)的利益公平,獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)意義包含三個(gè)層次:機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、人員獨(dú)立。(2審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證,審計(jì)組織的獨(dú)立性決定了審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員以第三方的身份進(jìn)行工作,保證審計(jì)結(jié)果的公正性;審計(jì)人員按照有關(guān)法律法規(guī)根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則、原則和程序工作,保證了審計(jì)結(jié)果的可靠性;審計(jì)人員有較高的專業(yè)知識(shí),保證了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。從這三個(gè)方面來保證審計(jì)人員和組織的權(quán)威性。3.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念和性質(zhì)職業(yè)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的必備指導(dǎo),是衡量注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的依據(jù)。4鑒證業(yè)務(wù)要素:(1三方關(guān)系主要包

6、括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。(2鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息:鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。二、標(biāo)準(zhǔn):即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。5.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則:注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo),必須遵守一系列前提或基本原則。(1獨(dú)立、客觀、公正(2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注(3保密(4職業(yè)行為6.我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任:民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。7.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范:(1完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī);(2嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)道德和

7、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求;(3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度;(4審慎選擇被審計(jì)單位;(5深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù);(6提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn);(7聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。8.審計(jì)目標(biāo)是指在特定歷史環(huán)境下,審計(jì)組織和人員通過審計(jì)工作所期望達(dá)到的最終結(jié)果,它包括審計(jì)總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。即:一、審計(jì)總目標(biāo):是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)所要最終達(dá)到的境地。二、審計(jì)的具體目標(biāo):是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,一般根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定來確定。9.注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信賴程度。為履行這一職

8、責(zé),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。10.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的:第一、確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才能;第二、確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況;第三、確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。(2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容:針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序;評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書:是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報(bào)告的形式等事項(xiàng)的書面合同。審計(jì)

9、業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂,并加蓋審計(jì)業(yè)務(wù)約定書委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。簽訂后的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力,成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟,它是確定雙方責(zé)任的首要依據(jù)之一。從審計(jì)工作本身來看,當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后,即審計(jì)工作全部完成后,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書妥善保管,作為一項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿資料,納入審計(jì)檔案管理。11.審計(jì)重要性審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)

10、或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷,就可認(rèn)為重要,否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中,審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示,是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。12.審計(jì)證據(jù)(1含義:審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的,用以證明審計(jì)事實(shí)真相,形成審計(jì)結(jié)論的證明材料,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。(2性質(zhì):充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。13.分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。14.審計(jì)工作底稿

11、的含義審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體,可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)術(shù)語之一。是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。15.編制工作底稿目的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的:(1提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量,便于在出具審計(jì)報(bào)告之前,對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。(2提供證據(jù),證

12、明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí),審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù),證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。16.編制要求注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容,具體地說:a按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;b實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);c審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論,以及在得出結(jié)論時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)。17.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審

13、計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。18.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:(1詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;(2分析程序;(3觀察和檢查。19.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)

14、程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。a在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。b將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。c考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。d考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息,包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù),作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定

15、,識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān),還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān);某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。20.控制測試(1控制測試:測試控制運(yùn)行的有效性。(2注冊會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測試的情形:a在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;b僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(3控制測試的性質(zhì):指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測試性質(zhì)的主要因素:計(jì)劃從內(nèi)部控制中獲取的保證水平(4控制測試的時(shí)間如果僅需要測試控制在特

16、定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性,注冊會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù);如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試,包括測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。期中實(shí)施時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)以及針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn):無論該控制是否在本期發(fā)生變化,注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。(5控制測試的范圍:主要指某項(xiàng)控制測試的次數(shù)。21.審計(jì)報(bào)告含義和性質(zhì)(1審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的,用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作最終成果體現(xiàn),具有法定證明效力。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施

17、必要的審計(jì)程序后,以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),形成審計(jì)意見并出具的審計(jì)報(bào)告。(2性質(zhì):審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的全面總結(jié)匯報(bào),說明審計(jì)工作的結(jié)果;審計(jì)報(bào)告是一份具有法律效力的證明性文件;審計(jì)報(bào)告是一種公開的信息報(bào)告。二、知識(shí)掌握程度(30分對(duì)本課程疑難問題的理解和對(duì)課程學(xué)習(xí)知識(shí)掌握程度的自我評(píng)定,要求字?jǐn)?shù)不少于1000字。疑難問題一、如何獲取審計(jì)證據(jù)(1獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2、控制測試3、實(shí)質(zhì)性程序(2獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序在審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下七種審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(3積極與消極的函證方式注冊會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證

18、方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。1、積極的函證方式2、消極的函證方式3、兩種方式的結(jié)合使用(4函證的實(shí)施當(dāng)實(shí)施函證時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的,被審計(jì)單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會(huì)計(jì)師對(duì)函證程序控制不嚴(yán)密,就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī),導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。(5價(jià)函證的可靠性函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評(píng)價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:a.證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;b.證者的勝任能力、獨(dú)立性、授

19、權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;c.計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。疑難問題二、注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)(1總體目標(biāo)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見:財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制;財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2具體目標(biāo)1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)a.發(fā)生:記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的b完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄c.準(zhǔn)

20、確性:與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄d.截止:交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂ge.分類:交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)a. 存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在b.權(quán)利和義務(wù):資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位,負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)c.完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄d.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的

21、計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄疑難問題三、審計(jì)報(bào)告要素(1標(biāo)題關(guān)于審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題,在世界各國范圍內(nèi)叫法很多,如注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師意見等等。在我國,按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定,審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。(2收件人指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。收件人的全稱應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師手書或計(jì)算機(jī)打印,而不能以蓋上收件人行政公章來代替,因?yàn)檫@是公文的基本要求。(3引言段:審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì),并包括下列內(nèi)容:a指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱;b提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注;c指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。(4管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

22、(5注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段a內(nèi)容闡明注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊會(huì)計(jì)師提出的核心要求。同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說明,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。不存在重大錯(cuò)報(bào),是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。合理保證是指注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見,提供的是一種高水平但非百分之百的保證。b內(nèi)容闡明注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的主要過程,包括運(yùn)用職業(yè)判斷實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí)以及實(shí)質(zhì)性程序。同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說明,

23、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上的。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此,審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制不提供任何保證。c內(nèi)容闡明注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),具備了發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。(6意見段該段落用于注冊會(huì)計(jì)師客觀地發(fā)表意見,按規(guī)定應(yīng)說明以下內(nèi)容:a被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)(在審計(jì)報(bào)告該段落中一般指明是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。b會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況。

24、c會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。另外,當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果認(rèn)為必要,可以在意見段之后增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。如重大不確定事項(xiàng),一貫性的例外事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng),強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)或因涉及其他注冊會(huì)計(jì)師工作等事項(xiàng)。(7簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中完成了上述內(nèi)容的說明外,還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾部分簽名、蓋章,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。(8審計(jì)報(bào)告日期指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。一般地,審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。知識(shí)掌握程度對(duì)于審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的學(xué)習(xí),我覺得還有很多知識(shí)點(diǎn)需要反

25、復(fù)記憶,而且,審計(jì)工作是有嚴(yán)格的程序的,所以,對(duì)于這些程序以及固定的要素還應(yīng)該牢記,要做到仔細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn),才能具備成為一個(gè)合格的審計(jì)人員的基本素質(zhì)。審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科中十分重要的一門學(xué)科,本門學(xué)科涉及了審計(jì)的相關(guān)知識(shí)。概念的理解與掌握是學(xué)習(xí)本學(xué)科的重點(diǎn)。涉及到一些審計(jì)的目標(biāo)、原則、審計(jì)的證據(jù)和審計(jì)工作的底稿、審計(jì)抽樣和了解審計(jì)單位重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)等是重點(diǎn)中的難點(diǎn),對(duì)這幾章的掌握不夠,需要多加復(fù)習(xí)。三、思考題(40分請仔細(xì)瀏覽課程第三階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn),對(duì)材料中所列本課程的綜合思考題發(fā)表自己的看法,要求獨(dú)立完成,字?jǐn)?shù)不少于500字。目前,財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度越來越高,涉及的主觀判斷和估計(jì)事項(xiàng)越來越多,在這種情況下,

26、注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑對(duì)于有效執(zhí)行審計(jì)工作尤為重要。首先,職業(yè)懷疑與整個(gè)審計(jì)過程緊密相關(guān),貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑:1. 接受或保持業(yè)務(wù)。例如,注冊會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的主要股東和管理人員是否誠信。2. 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如:(1在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí),項(xiàng)目組需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論;（2）注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解獲取的實(shí)際信息識(shí)別和評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅依賴從以前審計(jì)或?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的其他服務(wù)中獲得的信息是 不充分的； （3）如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的新

27、信息，與注冊會(huì)計(jì)師之前 作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改 原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 3. 設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑意味著不能僅獲取最容易 獲得的證據(jù)來印證管理層的認(rèn)定，還要充分考慮其他證據(jù)。例如： （1）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，考慮是否需要獲取更多的證據(jù)或獲取更為相關(guān)或可靠的 證據(jù)，例如，更多地從第三方獲取證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立來源獲取相互印證的證據(jù)； （2）設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師作出預(yù)期值時(shí)使用數(shù)據(jù)的可 靠性，對(duì)與預(yù)期值差異較大或其他相關(guān)信息不一致的異常波動(dòng)或關(guān)系保持警覺，并跟 進(jìn)調(diào)查； （3）不能以書面聲明替

28、代本應(yīng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)； （4）不能將通過詢問程序獲取的審計(jì)證據(jù)作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （5）應(yīng)對(duì)諸如管理層不允許寄發(fā)詢證函的情況，解決詢證函回函不一致或?qū)睾?靠性產(chǎn)生疑慮的情況。 4. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師在就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)得 出結(jié)論時(shí)，需要采取質(zhì)疑的思維方式審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師需要考慮所有的 相關(guān)審計(jì)證據(jù)，不管是能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)還是與之相矛盾的證據(jù)。 在審計(jì)報(bào)告的編寫上也應(yīng)注意以下事項(xiàng)： 一、標(biāo)題應(yīng)寫明審計(jì)意見的類型。當(dāng)前的審計(jì)報(bào)告，不管其使用人是誰，出具什 么樣的審計(jì)意見，我國將其統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告” ，這顯得過于籠統(tǒng)，也顯得呆板、

29、 乏味。審計(jì)報(bào)告的核心是審計(jì)意見，因此有必要對(duì)標(biāo)題增加審計(jì)意見類型，以更好地 滿足報(bào)告使用人的需要，如“無保留意見的審計(jì)報(bào)告”“保留意見的審計(jì)報(bào)告” 、 。 二、 將當(dāng)前審計(jì)報(bào)告中的范圍段分為范圍段和程序段。 范圍段具體改進(jìn)意見如下： 1、 “我們接受委托，審計(jì)了”應(yīng)改為“我們獨(dú)立審計(jì)”以體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的 獨(dú)立性。 2、 “貴公司”應(yīng)改為“××公司”的全稱 3、審計(jì)對(duì)象應(yīng)進(jìn)一步明確，如20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的 利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。 4、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)指明為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體內(nèi)容由××公司管理當(dāng) 局負(fù)責(zé)” ，這樣，既明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由誰來負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的什么負(fù)責(zé)， 又明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供虛假會(huì)計(jì)信息所承擔(dān)的責(zé)任，不應(yīng)該由整個(gè)被審計(jì) 單位負(fù)責(zé)，更不應(yīng)該由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。 5、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任應(yīng)指明“我們的責(zé)任是在審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告發(fā)表意