企業(yè)所得稅稅前扣除的個(gè)項(xiàng)目

1、企業(yè)所得稅稅前扣除的 18 個(gè)工程 (最全整理 )1、公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出， 在年度利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)的局部， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年 度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體(同時(shí)具備 9 個(gè)條件 )、或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及

2、與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。可按以下原那么掌握：(1) 企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度 ;(2) 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 ;(3) 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的 ;(4) 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 ;“工資薪金總額，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、 職工保險(xiǎn)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以

3、及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì);超住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 過(guò)局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、社會(huì)保險(xiǎn)支出(1) 根本保險(xiǎn)：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基 本 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積 金， 準(zhǔn)予扣除。(2) 補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付 的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò) 職工工資總額5%

4、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 ; 超過(guò)的局部，不予扣除。(3) 其他保險(xiǎn)：人身平安保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)扣除 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的 人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定 可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ( 強(qiáng)制險(xiǎn)：如航空意外險(xiǎn) ) 外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不 得扣除。4 、借款費(fèi)用 根本規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。(1) 企業(yè)間借款 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、 企 業(yè) 經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券

5、的利息支出 ;2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予稅前扣除。 鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)， 應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō) 明， 以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明中， 應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)， 本省任何一家金融 企 業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)

6、，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件根本相同下， 金融企業(yè)提供貸款的利率。 既可以是金融企業(yè)公布的同期同 類 平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。2企業(yè)向自然人借款企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出， 應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅 法? 以下簡(jiǎn)稱稅法 第四十六條及 ?財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知? 財(cái)稅 2021 121 號(hào) 規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出， 其借款情

7、況同時(shí)符合以下條件的， 其 利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。1企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為 ;2企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。特殊規(guī)定：1企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出問(wèn)題：不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其1 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，實(shí) 施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，性投資比例為：除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)、人益A

8、、金融企業(yè)，為 5 ： l;B、其他企業(yè)，為 2:1。2) 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的 ;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3) 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)， 其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì) 算 ; 沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。(2) 投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投資者 實(shí)繳資本額與在規(guī)定期

9、限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 其不屬于企業(yè)合理的支出， 應(yīng)由企業(yè)投資 者負(fù) 擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、三項(xiàng)費(fèi)用(1)職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14% 的局部，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1) 尚未實(shí)行別離辦社會(huì)職能的企業(yè)， 其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食 堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、

10、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 企業(yè)發(fā) 生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)， 進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的， 稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令 企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 逾期仍未改正的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理企業(yè) 2021 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2021 年及以后年度發(fā)生的職工福 利費(fèi)， 應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，

11、缺乏局部按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2021 年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào) 整增 加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2% 的局部，準(zhǔn)予扣除。自 2021 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2% 的局部，憑工會(huì)組織 開(kāi)具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。 3職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5% 的局部，準(zhǔn)予扣除 ;超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于以前年度職工教

12、育經(jīng)費(fèi)余額的處理對(duì)于在 2021 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2021 年及以后新發(fā)生的職工教育 經(jīng)費(fèi) 應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng) 年銷 售營(yíng)業(yè)收入的5%。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團(tuán)公司總部、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 ，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。7、廣告宣傳費(fèi)根本規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī) 定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入

13、15% 的局部，準(zhǔn)予扣除 ; 超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定：1 對(duì)化裝品制造與銷售、 醫(yī)藥制造和飲料制造 不含酒類制造， 下同 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi) 支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入 30% 的局部，準(zhǔn)予扣除 ;超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2 對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議 以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議 的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除， 也可以將其中的 局部或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。 另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅 稅 前扣除限額時(shí)，可將按照上述方法歸集至

14、本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。3煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4上述規(guī)定自 2021 年 1 月 1 日起至 2021 年 12 月 31 日止執(zhí)行。5對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團(tuán)公司總部、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 ，其從被投資企業(yè)所分配的股 息、 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。8 、企業(yè)提取的專項(xiàng)基金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專 項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。對(duì)于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)， 根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)際條約， 承當(dāng)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等業(yè)

15、務(wù)， 如 核電站設(shè)施等棄置和恢復(fù)環(huán)境業(yè)務(wù)。有專門和特定用途9、租賃支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除(2) 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。10 、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。11 、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)， 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè) 機(jī) 構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所， 就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生

16、的與該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有 關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模?準(zhǔn)予 扣除。12 、手續(xù)費(fèi)、傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi) 的局部，準(zhǔn)予扣除 ; 超過(guò)局部，不得扣除。(1) 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%( 含本數(shù)，下同 )計(jì)算 限 額 ; 人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10% 計(jì)算限額。(2) 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介

17、效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,企業(yè)為發(fā)及傭金。 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出， 應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、 攤銷等方式分期 扣 除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。13 、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中， 以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、 負(fù)債按照期末即期人民幣匯 率 中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失， 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān) 的部 分外，準(zhǔn)予

18、扣除。14 、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一 著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用， 根據(jù)?實(shí)施條例? 第二十七條的規(guī)定， 可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。15 、資產(chǎn)損失的扣除 1資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng) 等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)權(quán)益 性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失， 是指企業(yè)在實(shí)際處置、 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p 失 以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失 ，以

19、及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財(cái)稅 2021 57 號(hào) 以下簡(jiǎn)稱?通知? ?和?企業(yè)資產(chǎn)損失 所得稅稅前扣除管理方法?規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失 。2企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的局部，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。( 4)企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收 回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬

20、損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1) 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)缺乏清償?shù)?;2) 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)?;3) 債務(wù)人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的 ;4) 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無(wú)法追償?shù)?;5) 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的 ;6) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。(5) 企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合以下條件之一的貸款類債權(quán)，可以作 貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：動(dòng)，1) 借款人和擔(dān)保人依法宣告破

21、產(chǎn)、 關(guān)閉、解散、被撤銷， 并終止法人資格， 或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活 被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán) ;2) 借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追 后，未能收回的債權(quán) ;3) 借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故， 損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償， 或者以保險(xiǎn)賠償后，實(shí)無(wú)力歸還局部或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)4) 借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)缺乏歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承當(dāng)者，經(jīng)追償后確 實(shí) 無(wú)法收回的債權(quán) ;5) 由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)， 企業(yè)訴諸法律

22、， 經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行， 借 款 人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止 ( 中止 ) 后，仍無(wú)法收回的債權(quán) ;6) 由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)， 企業(yè)訴諸法律后， 經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)， 與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議， 在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后， 無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán) ;7) 由于上述 1 至 6 項(xiàng)原因借款人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款 本 息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán) ;8) 開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述 1 至 7 項(xiàng)原因，無(wú)法歸還墊款，金融企業(yè)經(jīng)

23、追償后仍無(wú)法收回的墊款 ;9) 銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述 1 至 7 項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法 收回 的透支款項(xiàng) ;10) 助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物 )，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款 ;11) 經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán) ;12) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。(6) 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的， 可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說(shuō)明情況， 并 出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上， 單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)， 會(huì)計(jì) 上 已經(jīng)作為損失處

24、理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。(7) 企業(yè)的股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作 為 股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1) 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照的 ;2) 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化， 累計(jì)發(fā)生巨額虧損， 已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3 年以上， 且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng) 改組方案的 ;3) 對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年 經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的 ;4) 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò) 3 年以上的

25、;5) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。(8) 以下股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：1) 債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還能力，未按期歸還的企業(yè)債權(quán)2) 違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)3) 行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán) ;4) 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán) ;5) 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán) ;6) 其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。(9) 對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(10) 對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除殘值

26、、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(11) 對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨， 以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人 賠 償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(12) 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與 存 貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(13) 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失， 在以后納稅年度全部或者局部收回時(shí)， 其收 回 局部應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(14) 企業(yè)境內(nèi)、 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算， 對(duì)境

27、外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn) 生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(15) 企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失， 應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)， 具 包括 有法律效力的外部證據(jù)、 具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、 具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技 術(shù) 鑒定證明等。(16) 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 ;法定資產(chǎn)損失， 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件， 且會(huì)計(jì)上已作損 失處理的年度申報(bào)扣除。(17) 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除。 未經(jīng)申 報(bào)

28、 的損失，不得在稅前扣除。(18) 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的， 可以按照本方法的規(guī)定， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō) 明 并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 其中， 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期 限一 般不得超過(guò)五年， 但因方案經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、 企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清 出現(xiàn)爭(zhēng) 議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、 因承當(dāng)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而 形成資產(chǎn) 損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失， 其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。 屬于法 定資產(chǎn)損失， 應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得 稅 應(yīng)納稅款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的， 應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損 額， 再按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理。(19) 以下資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1) 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失 ;2) 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗 ;3) 企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失 ;4) 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損