如何閱讀和識(shí)別審計(jì)報(bào)告ppt課件

1、如何閱讀和識(shí)別審計(jì)報(bào)告如何閱讀和識(shí)別審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的概念n審計(jì)報(bào)告，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2、審計(jì)報(bào)告的組成n審計(jì)報(bào)告由正文、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表組成。其中被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。3、審計(jì)報(bào)告正文的格式和內(nèi)容（1標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（2收件人：注冊會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的 要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件

2、人的全稱。3、審計(jì)報(bào)告正文的格式和內(nèi)容（3 3范圍段：范圍段： 應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，即：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，即：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見；見；審計(jì)依據(jù)，即審計(jì)依據(jù)，即“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”；已實(shí)施的主要審計(jì)程序。已實(shí)施的主要審計(jì)程序。3、審計(jì)報(bào)告正文的格式和內(nèi)容(4(4意見段

3、：意見段： 應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容: :會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合 及國家及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況；的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。3、審計(jì)報(bào)告正文的格式和內(nèi)容 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見

4、的理由，并在可能情況下，指出其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項(xiàng)的說明。 說明段與意見段應(yīng)當(dāng)成為我們重點(diǎn)關(guān)注的部分，反映了注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的總體評價(jià)。3、審計(jì)報(bào)告正文的格式和內(nèi)容（5 5注冊會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；注冊會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；（6 6會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（7 7報(bào)告日期：審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會(huì)報(bào)告日期：審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確

5、認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。4、審計(jì)意見的類型及滿足的條件注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：見之一的審計(jì)報(bào)告：無保留意見：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意無保留意見：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見即帶有說明段的無保留意見）見即帶有說明段的無保留意見）保留意見；保留意見；否定意見；否定意見；拒絕表示意見。拒絕表示意見。無保留意見的審計(jì)報(bào)告 無保留意見的審計(jì)報(bào)告常使用“我們認(rèn)為作意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了等專業(yè)術(shù)語。所包含的信息為：注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)

6、符合下述情況：無保留意見的審計(jì)報(bào)告（1 1會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合 及國及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2 2會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；況；（3 3會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；（4 4注冊會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；礙和限制；（5 5不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)

7、單位未予調(diào)整的重不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。要事項(xiàng)。保留意見的審計(jì)報(bào)告n保留意見的審計(jì)報(bào)告常于意見段中使用保留意見的審計(jì)報(bào)告常于意見段中使用“除存在上述問題以外除存在上述問題以外”、“除上述問題除上述問題造成的影響以外或造成的影響以外或“除上述情況待定以除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。所包含的信息為：注冊外等專業(yè)術(shù)語。所包含的信息為：注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一：存在下述情況之一：保留意見的審計(jì)報(bào)告（1 1個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要個(gè)別

8、重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合 及及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2 2因?qū)徲?jì)范圍受到重要的限制，無法按照獨(dú)因?qū)徲?jì)范圍受到重要的限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；（3 3個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。性原則。否定意見的審計(jì)報(bào)告n 否定意見的審計(jì)報(bào)告常于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所

9、述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語。所包含的信息為注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：否定意見的審計(jì)報(bào)告（1會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告n拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告常于意見段之前另設(shè)說拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告常于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序由于無法

10、實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)獲取必要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對上述會(huì)計(jì)我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見報(bào)表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。包含信息等專業(yè)術(shù)語。包含信息為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。體反映發(fā)表審計(jì)意見。5、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任n由以上對審計(jì)報(bào)告的簡單介紹，我們可以看出注由以上對審計(jì)報(bào)告的簡單介紹，我們可以看出注冊會(huì)

11、計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和公允性發(fā)表意見，而不是對被審計(jì)單位合法性和公允性發(fā)表意見，而不是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表意見。也就是說注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表意見。也就是說注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見只是針對會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)披露上的質(zhì)量，與的意見只是針對會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)披露上的質(zhì)量，與財(cái)務(wù)狀況好壞無關(guān)。同時(shí)這種披露也是相當(dāng)含蓄財(cái)務(wù)狀況好壞無關(guān)。同時(shí)這種披露也是相當(dāng)含蓄的，可以說是點(diǎn)到為止，只說明有這么一件事情，的，可以說是點(diǎn)到為止，只說明有這么一件事情，至于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況有無影響，影響有至于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況有無影響，影響有多大，就需要

12、審計(jì)報(bào)告使用者自已分析了。多大，就需要審計(jì)報(bào)告使用者自已分析了。6、審計(jì)報(bào)告的可信性 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離密切相關(guān)，由公司所有者委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，公司的管理當(dāng)局是被審計(jì)的對象，這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性很強(qiáng)。 但是在我國，公司的管理當(dāng)局也是決定是否聘任注冊會(huì)計(jì)師的決策者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在生存的壓力下，很難保持完全的獨(dú)立、公正。6、審計(jì)報(bào)告的可信性n因此，我們在拿到一份審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使是標(biāo)因此，我們在拿到一份審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也不能對其全聽全信，要保持準(zhǔn)無保留意見，也不能對其全聽全信，要保持適度懷疑。要對審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容邏輯的恰適度懷

13、疑。要對審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容邏輯的恰當(dāng)性保持清醒的認(rèn)識(shí)。當(dāng)性保持清醒的認(rèn)識(shí)。n對那些經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單位，我們就對那些經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單位，我們就更應(yīng)該對其會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量保持警惕。需進(jìn)一更應(yīng)該對其會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量保持警惕。需進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)常更換事務(wù)所背后隱藏的真實(shí)原步了解企業(yè)經(jīng)常更換事務(wù)所背后隱藏的真實(shí)原因：是否因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)的因：是否因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)的不配合，使公司在操縱財(cái)報(bào)上有障礙，導(dǎo)致其不配合，使公司在操縱財(cái)報(bào)上有障礙，導(dǎo)致其頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所？頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所？6、審計(jì)報(bào)告的可信性n據(jù)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室的不完全統(tǒng)計(jì)，據(jù)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦

14、公室的不完全統(tǒng)計(jì)，20192019年年2727家上市公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從被解聘的事務(wù)所家上市公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從被解聘的事務(wù)所20192019年年審出具的意見看，年年審出具的意見看，5 5份份18.5%18.5%）報(bào)告是非標(biāo)）報(bào)告是非標(biāo)準(zhǔn)保留意見，準(zhǔn)保留意見，4 4份份14.8%14.8%）為保留意見，比例大大高）為保留意見，比例大大高于總體水平的于總體水平的8.3%8.3%和和4.04.0）。）?！坝纱丝梢酝茢?，事由此可以推斷，事務(wù)所被解聘同其出具的審計(jì)意見并非完全無關(guān)。務(wù)所被解聘同其出具的審計(jì)意見并非完全無關(guān)。”n盡管報(bào)告者非常謹(jǐn)慎地用了盡管報(bào)告者非常謹(jǐn)慎地用了“并非完全無關(guān)的

15、提法，并非完全無關(guān)的提法，但不難看出被解聘的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是因?yàn)榈浑y看出被解聘的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是因?yàn)槌鼍吡顺鼍吡恕胺菢?biāo)準(zhǔn)保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)保留意見和“保留意見保留意見”，敢對委，敢對委托人說托人說“不不”。常見非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見及淺析n為分析方便，下面將審計(jì)報(bào)告中常出現(xiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)為分析方便，下面將審計(jì)報(bào)告中常出現(xiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)意見進(jìn)行了大致的分類，分為涉及持續(xù)經(jīng)營、重意見進(jìn)行了大致的分類，分為涉及持續(xù)經(jīng)營、重大不確定事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、長期投資核算、計(jì)大不確定事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、長期投資核算、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等幾方面進(jìn)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等幾方面進(jìn)行淺顯的分析。行

16、淺顯的分析。n同時(shí)應(yīng)指出的是，雖然非標(biāo)準(zhǔn)意見是出現(xiàn)在審計(jì)同時(shí)應(yīng)指出的是，雖然非標(biāo)準(zhǔn)意見是出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的正文部分，但我們應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注給予報(bào)告的正文部分，但我們應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注給予更多的關(guān)注，特別是對會(huì)計(jì)報(bào)表附注中一些文字更多的關(guān)注，特別是對會(huì)計(jì)報(bào)表附注中一些文字性的注釋和披露，常常是注冊會(huì)計(jì)師給我們點(diǎn)出性的注釋和披露，常常是注冊會(huì)計(jì)師給我們點(diǎn)出的應(yīng)當(dāng)特別注意的問題和留下的對會(huì)計(jì)報(bào)表疑點(diǎn)的應(yīng)當(dāng)特別注意的問題和留下的對會(huì)計(jì)報(bào)表疑點(diǎn)追查的突破口。追查的突破口。1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見（1 1對外擔(dān)保金額巨大，超過凈資產(chǎn)，其中有對外擔(dān)保金額巨大，超過凈資產(chǎn)，其中有些擔(dān)保已經(jīng)逾期，面臨著巨額

17、訴訟；些擔(dān)保已經(jīng)逾期，面臨著巨額訴訟；（2 2存在大量到期債務(wù)和對外擔(dān)保產(chǎn)生的連帶存在大量到期債務(wù)和對外擔(dān)保產(chǎn)生的連帶責(zé)任，主要經(jīng)營性資產(chǎn)處于被抵押、訴訟保全責(zé)任，主要經(jīng)營性資產(chǎn)處于被抵押、訴訟保全或強(qiáng)制執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信用，缺或強(qiáng)制執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信用，缺乏流動(dòng)資金解決債務(wù)問題；乏流動(dòng)資金解決債務(wù)問題；（3 3長短期借款金額巨大且已經(jīng)逾期，個(gè)別子長短期借款金額巨大且已經(jīng)逾期，個(gè)別子公司歇業(yè)；公司歇業(yè)；1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見 以上三項(xiàng)主要集中在公司自身的債務(wù)和對外擔(dān)保方面，對于銀行授信來說，對公司在本行和同業(yè)授信及對外擔(dān)保情況應(yīng)有一個(gè)清晰的了解，可以通過企業(yè)信用信

18、息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢。由于該系統(tǒng)數(shù)據(jù)在時(shí)效上有一定的滯后，與公司反映情況不相符的需客戶經(jīng)理再次深入調(diào)查，以確保信息的準(zhǔn)確性。 此外，對于公司的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)并不會(huì)在公司的征信系統(tǒng)中體現(xiàn)，但有時(shí)其數(shù)額較大，會(huì)對公司造成極大的影響，甚至威脅到公司的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提及“預(yù)計(jì)負(fù)債”、未決訴訟等，應(yīng)引起關(guān)注，明確預(yù)計(jì)負(fù)債所包含的事項(xiàng)及涉及的財(cái)務(wù)影響；對于未決訴訟所做的披露也要仔細(xì)研究，因?yàn)楣镜呐锻鶗?huì)過于樂觀，或存在“報(bào)喜不報(bào)憂的情況，縮小了對公司財(cái)務(wù)狀況的影響程度。1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見（4 4處于全面停產(chǎn)狀態(tài)；處于全面停產(chǎn)狀態(tài)；（5 5主營業(yè)務(wù)處于轉(zhuǎn)型階段，產(chǎn)

19、業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整未完成，出主營業(yè)務(wù)處于轉(zhuǎn)型階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整未完成，出現(xiàn)重大經(jīng)營性虧損；現(xiàn)重大經(jīng)營性虧損；（6 6將主營業(yè)務(wù)置換出去，完成置換后的主營業(yè)務(wù)收入將主營業(yè)務(wù)置換出去，完成置換后的主營業(yè)務(wù)收入具有重大不確定性；具有重大不確定性；（7 7出售了絕大部分與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)，導(dǎo)致主營出售了絕大部分與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入大幅度萎縮，并出現(xiàn)較大虧損，能否持續(xù)經(jīng)業(yè)務(wù)收入大幅度萎縮，并出現(xiàn)較大虧損，能否持續(xù)經(jīng)營取決以后的資產(chǎn)重組；營取決以后的資產(chǎn)重組；（8 8主營業(yè)務(wù)仍在正常進(jìn)行，但主營業(yè)務(wù)利潤主要由應(yīng)主營業(yè)務(wù)仍在正常進(jìn)行，但主營業(yè)務(wù)利潤主要由應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)回所致，具有獲利能力的資產(chǎn)極少，

20、凈資產(chǎn)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)回所致，具有獲利能力的資產(chǎn)極少，凈資產(chǎn)和未分配利潤為負(fù)數(shù)；和未分配利潤為負(fù)數(shù)；（9 9主營業(yè)務(wù)萎縮，本年度出現(xiàn)重大虧損，如不能在短主營業(yè)務(wù)萎縮，本年度出現(xiàn)重大虧損，如不能在短期內(nèi)有效消除，將直接影響公司的持續(xù)經(jīng)營；期內(nèi)有效消除，將直接影響公司的持續(xù)經(jīng)營；1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見 以上幾條均屬于非財(cái)務(wù)因素，但對公司的影響是相當(dāng)巨大的，已經(jīng)對公司的持續(xù)經(jīng)營能力形成了實(shí)質(zhì)性影響，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。 對這些因素的判斷一方面要依靠客戶經(jīng)理對公司經(jīng)營情況的實(shí)際了解，如公司開工是否正常，固定資產(chǎn)等實(shí)物是否存在、是否存在產(chǎn)能不能完全發(fā)揮的情況等；另一方面要對公司的報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)

21、重要經(jīng)營性資產(chǎn)變動(dòng)情況，以及業(yè)務(wù)和利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況，看其主要利潤來源是主營業(yè)務(wù)利潤，還是投資收益，其他業(yè)務(wù)收入或者是營業(yè)外收入，以對借款人總體經(jīng)營情況有清晰的判斷。 1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見n除資產(chǎn)投資類公司外，一般公司的利潤應(yīng)當(dāng)大除資產(chǎn)投資類公司外，一般公司的利潤應(yīng)當(dāng)大部分來自其主營業(yè)務(wù)，才能保證公司的生產(chǎn)經(jīng)部分來自其主營業(yè)務(wù)，才能保證公司的生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定性和可持續(xù)性，利潤來源才有保證。營穩(wěn)定性和可持續(xù)性，利潤來源才有保證。n如果一家公司的營業(yè)外收入占凈利潤很大，并如果一家公司的營業(yè)外收入占凈利潤很大，并且在連續(xù)幾年內(nèi)顯示較為穩(wěn)定是不正常的，只且在連續(xù)幾年內(nèi)顯示較為穩(wěn)定是不正常的，只要

22、我們深入分析一下營業(yè)外收入的主要來源，要我們深入分析一下營業(yè)外收入的主要來源，就可以知道這種不合理性了。就可以知道這種不合理性了。1、涉及持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見（1010控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司及其子公司的巨額資金，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司及其子公司的巨額資金，導(dǎo)致資金枯竭無法正常經(jīng)營。導(dǎo)致資金枯竭無法正常經(jīng)營。 公司資金被股東或關(guān)聯(lián)公司占用，或占用關(guān)聯(lián)公司資金，公司資金被股東或關(guān)聯(lián)公司占用，或占用關(guān)聯(lián)公司資金，應(yīng)該說是比較常見的問題，對于財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范的公司，應(yīng)該說是比較常見的問題，對于財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范的公司，在會(huì)計(jì)報(bào)表中主要反映在在會(huì)計(jì)報(bào)表中主要反映在“其他應(yīng)收款和其他應(yīng)收款和

23、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款科目，因此，對這兩個(gè)科目余額較大的公司，我們要分析其科目，因此，對這兩個(gè)科目余額較大的公司，我們要分析其構(gòu)成和賬齡，是短期的資金周轉(zhuǎn)需要還是長期行為，對公司構(gòu)成和賬齡，是短期的資金周轉(zhuǎn)需要還是長期行為，對公司的資金鏈有多大的影響。的資金鏈有多大的影響。 需要注意的是公司有時(shí)會(huì)在其他應(yīng)收款中反映：需要注意的是公司有時(shí)會(huì)在其他應(yīng)收款中反映：“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款A(yù) A公司公司 XX XX萬元萬元”；同時(shí)又在其他應(yīng)付款中反映：；同時(shí)又在其他應(yīng)付款中反映：“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款A(yù) A公司公司 XX XX萬元萬元”。這樣一來，實(shí)際上公司的情。這樣一來，實(shí)際上公司的情況沒有變化，但在

24、會(huì)計(jì)報(bào)表中卻增加了公司的資產(chǎn)總額。如況沒有變化，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中卻增加了公司的資產(chǎn)總額。如果公司財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，或有意作假，也許就會(huì)將這筆資金果公司財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，或有意作假，也許就會(huì)將這筆資金占用偽造成一筆銷售。占用偽造成一筆銷售。2、涉及重大不確定事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見 重大不確定事項(xiàng)主要涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，重大不確定事項(xiàng)主要涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，主要有如下幾種表達(dá)方式：主要有如下幾種表達(dá)方式：（1 1公司訴訟事項(xiàng)仍在審理中，法院尚未判決；公司訴訟事項(xiàng)仍在審理中，法院尚未判決；（2 2因上年度對外擔(dān)保估計(jì)損失不足而補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債；因上年度對外擔(dān)保估計(jì)損失不足而補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債；

25、（3 3控股公司占用資金訴訟案尚未審結(jié)，應(yīng)收款項(xiàng)的可收控股公司占用資金訴訟案尚未審結(jié)，應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性難以判斷；回性難以判斷；（4 4因稅務(wù)糾紛造成進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣押；因稅務(wù)糾紛造成進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣押；（5 5無法證實(shí)訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影無法證實(shí)訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。響。（6 6注冊會(huì)計(jì)師無法判斷為控股公司及其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保注冊會(huì)計(jì)師無法判斷為控股公司及其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保造成的或有損失以及預(yù)計(jì)負(fù)債的合理性；造成的或有損失以及預(yù)計(jì)負(fù)債的合理性；2、涉及重大不確定事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見 這些事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注這些事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注“或有事項(xiàng)中披露，對公司財(cái)務(wù)的影或有

26、事項(xiàng)中披露，對公司財(cái)務(wù)的影響，主要反映在會(huì)計(jì)報(bào)表響，主要反映在會(huì)計(jì)報(bào)表“預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目中，但根據(jù)對或有事預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目中，但根據(jù)對或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性判斷存在差異，對公司利潤的影響也有所不同，項(xiàng)發(fā)生的可能性判斷存在差異，對公司利潤的影響也有所不同，有時(shí)這種影響是非常巨大的。如應(yīng)確認(rèn)因未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)有時(shí)這種影響是非常巨大的。如應(yīng)確認(rèn)因未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，公司卻披露不完整，不予以確認(rèn)，這樣就少計(jì)了費(fèi)用，增債時(shí)，公司卻披露不完整，不予以確認(rèn)，這樣就少計(jì)了費(fèi)用，增加了利潤。加了利潤。 “ “無法證實(shí)訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；無無法證實(shí)訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；無

27、法判斷為控股公司及其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保造成的或有損失以及預(yù)計(jì)法判斷為控股公司及其他關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保造成的或有損失以及預(yù)計(jì)負(fù)債的合理性負(fù)債的合理性”。從這樣的非標(biāo)準(zhǔn)意見中，我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到或有。從這樣的非標(biāo)準(zhǔn)意見中，我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到或有負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同也是公司進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的一種有效手段。注負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同也是公司進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的一種有效手段。注冊會(huì)計(jì)師在附注或?qū)徲?jì)報(bào)告中特意提到的事項(xiàng)通常是有異議之處，冊會(huì)計(jì)師在附注或?qū)徲?jì)報(bào)告中特意提到的事項(xiàng)通常是有異議之處，應(yīng)引起我們的特別關(guān)注，應(yīng)再次進(jìn)行核實(shí)。應(yīng)引起我們的特別關(guān)注，應(yīng)再次進(jìn)行核實(shí)。3、涉及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見（1 1向關(guān)聯(lián)方銷售或向關(guān)聯(lián)方采購金額巨

28、大，占主營向關(guān)聯(lián)方銷售或向關(guān)聯(lián)方采購金額巨大，占主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本的比重較大；業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本的比重較大；（2 2將向控股股東租賃的經(jīng)營場所由租賃改為購買；將向控股股東租賃的經(jīng)營場所由租賃改為購買；（3 3租賃原控股股東的土地和房產(chǎn)，但上述資產(chǎn)已被租賃原控股股東的土地和房產(chǎn)，但上述資產(chǎn)已被原控股股東用于貸款抵押，且部分資產(chǎn)已被債權(quán)人占原控股股東用于貸款抵押，且部分資產(chǎn)已被債權(quán)人占用。用。（4 4控股股東以擁有的土地使用權(quán)評估作價(jià)抵償所欠控股股東以擁有的土地使用權(quán)評估作價(jià)抵償所欠上市公司債務(wù)；上市公司債務(wù)；3、涉及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見（5 5向控股股東購入原材料系按照約定的固

29、定向控股股東購入原材料系按照約定的固定價(jià)格結(jié)算，但該結(jié)算價(jià)格與公司已披露的有關(guān)價(jià)格結(jié)算，但該結(jié)算價(jià)格與公司已披露的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不一致；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不一致；（6 6公司募集的資金被控股股東及其子公司占公司募集的資金被控股股東及其子公司占用；用；（7 7為關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用；為關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用；（8 8控股股東為公司承擔(dān)停產(chǎn)損失；控股股東為公司承擔(dān)停產(chǎn)損失；（9 9向控股股東支付商標(biāo)使用費(fèi)；向控股股東支付商標(biāo)使用費(fèi)；3、涉及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見 可以說關(guān)聯(lián)方交易是公司操縱利潤最為得心應(yīng)手的工具，如果一家公司主業(yè)關(guān)聯(lián)交易占較大比重，其業(yè)績往往不可靠；關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造的投資收益也一定要小心，如

30、果關(guān)聯(lián)公司之間的往來賬在增加，這里面也往往蘊(yùn)含造假。如果公司的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)公司，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析公司是否以不等對價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額在剔除子公司的利潤總額后大大低于公司的利潤總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入子公司。3、涉及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見n案例：案例：n某公司被出具保留意見為：某公司被出具保留意見為：05年年12月月20日，貴公司甲方與某公益基金會(huì)日，貴公司甲方與某公益基金會(huì)乙方簽署乙方簽署法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書。法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書。根據(jù)雙方協(xié)商，甲方將持有的

31、某公司法根據(jù)雙方協(xié)商，甲方將持有的某公司法人股人股300萬股每股面值一元轉(zhuǎn)讓給萬股每股面值一元轉(zhuǎn)讓給乙方，并辦理正式過戶手續(xù)，獲利乙方，并辦理正式過戶手續(xù)，獲利335萬元。另雙方同日簽署萬元。另雙方同日簽署規(guī)定，規(guī)定，如該公司未能在兩年內(nèi)上市，則甲方應(yīng)如該公司未能在兩年內(nèi)上市，則甲方應(yīng)以原轉(zhuǎn)讓價(jià)加上乙方已付款項(xiàng)按以原轉(zhuǎn)讓價(jià)加上乙方已付款項(xiàng)按15利利率計(jì)算的利息之和購回。率計(jì)算的利息之和購回。3、涉及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的非標(biāo)準(zhǔn)意見n案例點(diǎn)評：案例點(diǎn)評：n上述案例說明甲乙雙方簽署的協(xié)議實(shí)質(zhì)上上述案例說明甲乙雙方簽署的協(xié)議實(shí)質(zhì)上是一份以法人股作質(zhì)押的借款合同。該公是一份以法人股作質(zhì)押的借款合同。該公司通

32、過將非上市法人股出售給關(guān)聯(lián)方，并司通過將非上市法人股出售給關(guān)聯(lián)方，并兩年后再加利息折合年利率兩年后再加利息折合年利率7.5）回購）回購的巧妙辦法，不僅部分解決了融資問題，的巧妙辦法，不僅部分解決了融資問題，而且當(dāng)年還獲得了而且當(dāng)年還獲得了335萬元投資收益。這萬元投資收益。這項(xiàng)投資收益為該公司當(dāng)年業(yè)績作出了巨大項(xiàng)投資收益為該公司當(dāng)年業(yè)績作出了巨大貢獻(xiàn)，如沒有該筆收益，該公司當(dāng)年凈資貢獻(xiàn)，如沒有該筆收益，該公司當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率將低于產(chǎn)收益率將低于10，從而失去配股資格。，從而失去配股資格。4、涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見（1 1公司占被投資公司實(shí)收資本總額超過公司占被投資公司實(shí)收資本總額超過

33、20%20%，卻以對其生，卻以對其生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動(dòng)未能實(shí)施重大影響為由，卻采用成本法產(chǎn)經(jīng)營與管理活動(dòng)未能實(shí)施重大影響為由，卻采用成本法核算；核算；（2 2公司將所持有超過公司將所持有超過50%50%股權(quán)的子公司予以轉(zhuǎn)讓，對方支股權(quán)的子公司予以轉(zhuǎn)讓，對方支付價(jià)款未能到達(dá)總價(jià)款的付價(jià)款未能到達(dá)總價(jià)款的50%50%，稱已無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，本期改，稱已無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，本期改用成本法核算對子公司的長期股權(quán)投資。用成本法核算對子公司的長期股權(quán)投資。（3 3未將應(yīng)納入合并范圍的子公司納入合并報(bào)表范圍；未將應(yīng)納入合并范圍的子公司納入合并報(bào)表范圍；（4 4無法對擬轉(zhuǎn)讓的兩家子公司進(jìn)行審計(jì)，采用成本法核算；無法對擬轉(zhuǎn)

34、讓的兩家子公司進(jìn)行審計(jì)，采用成本法核算；4、涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見（5 5未能取得聯(lián)營公司已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，未按權(quán)未能取得聯(lián)營公司已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，未按權(quán)益法核算以確認(rèn)本年度投資收益，無法確定聯(lián)營公益法核算以確認(rèn)本年度投資收益，無法確定聯(lián)營公司損益對上市公司凈資產(chǎn)和凈利潤的影響；司損益對上市公司凈資產(chǎn)和凈利潤的影響；（6 6簽署合同轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，但尚未辦妥過戶簽署合同轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，但尚未辦妥過戶手續(xù)，也未辦理資金結(jié)算，由于對該項(xiàng)資產(chǎn)的控制手續(xù)，也未辦理資金結(jié)算，由于對該項(xiàng)資產(chǎn)的控制受限，上市公司未按權(quán)益法進(jìn)行核算，也未計(jì)提減受限，上市公司未按權(quán)益法進(jìn)行核算，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

35、值準(zhǔn)備。4、涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見 從以上審計(jì)報(bào)告中常出現(xiàn)的涉及長期股權(quán)投資的非標(biāo)準(zhǔn)意見中可以看出，主要問題集中在長期股權(quán)投資的核算方法和公司對與子公司的實(shí)際控制權(quán)上，因?yàn)檫@兩個(gè)問題實(shí)際上涉及了公司納入合并報(bào)表的范圍。 對于集團(tuán)客戶來說，不同的合并范圍對利潤的影響是非常巨大的。一些公司以前年度對長期投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但在被審計(jì)年度通過轉(zhuǎn)讓股份或采取其他措施導(dǎo)致對子公司失去控制權(quán)或重大影響，改用成本法進(jìn)行核算。通過查閱有關(guān)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)這些子公司在被審計(jì)年度出現(xiàn)較大虧損，這可能是公司不愿采用權(quán)益法的根本原因。 4、涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見 也許在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中集團(tuán)

36、公司確實(shí)存在對子公司控制力不足，無法納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的情況，但如果在審計(jì)報(bào)告中，由注冊會(huì)計(jì)師專門指出這一情況，我們就應(yīng)當(dāng)對在審計(jì)報(bào)告中提及的應(yīng)納入合并范圍卻未納入的子公司情況進(jìn)行了解，判斷這一會(huì)計(jì)處理方法的合理性。如果子公司虧損嚴(yán)重，那我們應(yīng)該提高警惕。涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見 n案例：案例：n 某公司被出具的保留意見為：我們注意到，某公司被出具的保留意見為：我們注意到，貴公司三家下屬聯(lián)營企業(yè)本年度出現(xiàn)大量虧損，貴公司三家下屬聯(lián)營企業(yè)本年度出現(xiàn)大量虧損，共計(jì)共計(jì)10356萬元，按持股比例，貴公司應(yīng)承擔(dān)萬元，按持股比例，貴公司應(yīng)承擔(dān)損失損失5178萬元。因持股比例不超過萬元。因持股比

37、例不超過50，所，所以這三家公司的投資收益按成本法核算，也未以這三家公司的投資收益按成本法核算，也未納入合并范圍。納入合并范圍。n點(diǎn)評：點(diǎn)評：n 被投資企業(yè)發(fā)生如此巨大虧損仍不調(diào)整長期被投資企業(yè)發(fā)生如此巨大虧損仍不調(diào)整長期投資賬面加之，也不確認(rèn)發(fā)生的巨大虧損，該投資賬面加之，也不確認(rèn)發(fā)生的巨大虧損，該公司當(dāng)年利潤總額為公司當(dāng)年利潤總額為1216萬元，而其應(yīng)承擔(dān)萬元，而其應(yīng)承擔(dān)的投資虧損高達(dá)的投資虧損高達(dá)5178萬元，是利潤總額萬元，是利潤總額4倍以倍以上。上。4、涉及長期投資核算方法的非標(biāo)準(zhǔn)意見 此外還應(yīng)當(dāng)注意的是，若公司連續(xù)幾年的長期股權(quán)投資余額都很大，但在利潤表中一直沒有投資收益，就應(yīng)當(dāng)懷

38、疑這項(xiàng)長期股權(quán)投資是否實(shí)質(zhì)上為關(guān)聯(lián)公司之間的資金占用。應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金轉(zhuǎn)移情況，防止資金挪用。 尤其是近年來國家宏觀調(diào)控政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使得一些限制類行業(yè)、減退類行業(yè)很難從銀行得到融資，可能會(huì)存在以其關(guān)聯(lián)公司名義進(jìn)行融資的現(xiàn)象。5、涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的非標(biāo)準(zhǔn)意見在這里，主要討論以下兩項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在這里，主要討論以下兩項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備（1 1無法核實(shí)公司債權(quán)余額，對應(yīng)收款項(xiàng)的可收回?zé)o法核實(shí)公司債權(quán)余額，對應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及其壞賬準(zhǔn)備存有疑慮；性及其壞賬準(zhǔn)備存有疑慮；（2 2公司認(rèn)為對某一

39、應(yīng)收款項(xiàng)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；公司認(rèn)為對某一應(yīng)收款項(xiàng)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（3 3對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例進(jìn)行了變更，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例進(jìn)行了變更，該項(xiàng)變更導(dǎo)致本年度利潤增加較大，注冊會(huì)計(jì)師該項(xiàng)變更導(dǎo)致本年度利潤增加較大，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更缺乏充分理由。認(rèn)為變更缺乏充分理由。（4 4對應(yīng)收賬款的債務(wù)人無法進(jìn)行函證。對應(yīng)收賬款的債務(wù)人無法進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 由于應(yīng)收賬款對于以非現(xiàn)金銷售為主的公司而言，都是占比較大的流動(dòng)資產(chǎn)，可以說應(yīng)收賬款的質(zhì)量和數(shù)量直接決定了公司資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以，公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行粉飾也就可以理

40、解了。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)應(yīng)收賬款無法函證的語句，我們就要對這些應(yīng)收賬款是否存在表示懷疑了，尤其是公司的資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張很快，同時(shí)應(yīng)收賬款的增加也很快時(shí)。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)壞賬準(zhǔn)備提取比例和范圍也在很大程度上影響公司應(yīng)收賬款凈額和管理費(fèi)用，從而對公司的利潤表形成影響，自然也成為公司調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)規(guī)模的工具。 因此，我們對會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提及的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備提取比例、范圍有變動(dòng)或者大額壞賬轉(zhuǎn)回時(shí)，要分析其對公司凈利潤造成了多大的影響，因?yàn)檫@部分利潤的形成實(shí)際上并沒有現(xiàn)金的流入，不能形成對公司債務(wù)的保障。存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1 1公司將以前年度針對貨齡較長計(jì)提的存公司將以前年度針對貨齡較

41、長計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，然而存貨變動(dòng)記錄貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，然而存貨變動(dòng)記錄顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。（2 2對年末資產(chǎn)盤點(diǎn)未能進(jìn)行監(jiān)盤對年末資產(chǎn)盤點(diǎn)未能進(jìn)行監(jiān)盤存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公司存貨在流動(dòng)資金中的占比較大，并且由于存貨計(jì)價(jià)方式的不同對公司期末資產(chǎn)，主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)有相當(dāng)大的影響，從而影響了主營業(yè)務(wù)利潤和凈利潤，因此對公司的存貨也應(yīng)該著重分析。 若審計(jì)報(bào)告中提到未能對年末資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，我們首先應(yīng)當(dāng)了解這些資產(chǎn)是否存在？即使存在，是否存在毀損、減值，或已設(shè)立抵質(zhì)押？公司對其還有無控制權(quán)？ 對于經(jīng)常性變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法的公司，要進(jìn)一步了

42、解其是否利用會(huì)計(jì)政策變更對利潤進(jìn)行操縱。 存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中要特別注意對單項(xiàng)資產(chǎn)大額計(jì)提和大額轉(zhuǎn)回的情況，避免讓存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成為公司利潤的“蓄水池”。 存貨的增長速度與公司的銷售收入增長速度有一定關(guān)系，因此可以在分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對存貨增長比率與銷售增長比率進(jìn)行比較，若存貨增長比率明顯偏高，則應(yīng)進(jìn)一步了解存貨存在的真實(shí)性和計(jì)價(jià)上的準(zhǔn)確性。變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法的影響變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法的影響n案例：n 某公司被出具的保留意見為：某年年末公司存貨中，在產(chǎn)品成本為17478萬元，其中包括在產(chǎn)品定額成本差異5251萬元。此項(xiàng)差異應(yīng)在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中，本期銷售產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)此項(xiàng)差異額2434萬元。n點(diǎn)評：銷售成本少計(jì)2434萬元，則相