也談年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃-精選文檔

1、也談年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，每年的 1月 1日 3月 31日為年所 得 12 萬元以上個(gè)人自行申報(bào)納稅期間。隨著國(guó)家稅收征管的進(jìn) 一步加強(qiáng)，個(gè)人更加關(guān)注如何計(jì)算繳稅、合理避稅問題。其中最 為關(guān)注的是發(fā)放的年終獎(jiǎng)如何納稅問題， 這里有一定的合理避稅 技巧。稅法規(guī)定年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方法是： 將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的 工資薪金計(jì)算繳稅。具體計(jì)算時(shí)按照雇員在發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資大小， 分為二種 情況：如果發(fā)放當(dāng)月工資薪金大于 1,600 元（即“稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣 除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”， 2007年為 1,600 元， 2008年 3月開始最新修訂 為 2,000 元），則按年終獎(jiǎng)除以 12，以其商數(shù)確定適

2、用稅率和 速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)X適用稅率-速算扣除數(shù)如果發(fā)放當(dāng)月工資薪金小于 1,600 元，則按年終獎(jiǎng)減去“當(dāng) 月工資與 1,600 元的差額”后除以 12，以其商數(shù)確定適用稅率 和速算扣除數(shù)。 這樣規(guī)定主要是稅法考慮到當(dāng)月工資薪金要足額 扣除規(guī)定的“準(zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資與1,600元的差額）X適用稅 率速算扣除數(shù)為便于對(duì)照，列示稅率表如下： 必須說明，稅務(wù)籌劃、合理避稅是在遵守稅法的情況下，合 理合法安排單位的工資薪金內(nèi)容和支付方式等達(dá)到目的，與偷 稅、漏稅有天壤之別。事實(shí)證明：工薪支付方式不同，繳稅的結(jié) 果相差甚遠(yuǎn)。策劃思路是： 將年終獎(jiǎng)金適量分配到每一

3、個(gè)月作為每月工資 支付，增加月工資，降低年終獎(jiǎng)，從而降低年終獎(jiǎng)適用稅率；計(jì) 算時(shí)特別要注意在每個(gè)級(jí)距點(diǎn)，其邊際稅率確定。假設(shè)某職工年終獎(jiǎng) 3 萬，平時(shí)工資 1,800 元。（1）不策劃，按稅法計(jì)算繳稅：月工資繳稅款=（1,800 - 1,600 ）X 5%= 10元，共12個(gè) 月。年終獎(jiǎng)繳稅：3萬一 12= 2,500元（第三個(gè)級(jí)距），適用稅 率 15，速算扣除數(shù) 125。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款=3萬X 15% 125 = 4,375元。全年合計(jì)繳稅=10X 12+ 4,375 = 4,495元。（2）策劃方案：將年終獎(jiǎng)分配到平時(shí)每月作為月工資，分 配換算后降低一個(gè)級(jí)距到 2,000 元（第 2 個(gè)級(jí)

4、距），年終獎(jiǎng)確定 為24,000元，多出的部分 6,000元分月（6,000 + 12= 500）計(jì) 入平時(shí)工資，采用發(fā)放補(bǔ)助工資形式。年終獎(jiǎng)繳稅：24,000 一 12= 2,000元（第二個(gè)級(jí)距），適用 稅率 10%，速算扣除數(shù) 25。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款=24,000 X 10% 25 = 2,375元。平時(shí)月繳稅=(1,800 + 500 1,600 )X 10% 25= 45 元。 全年合計(jì)繳稅=45X 12+ 2,375 = 2,915元。 策劃后少繳稅款 4,4952,915=1,580 元。( 3)按照上述思路，將年終獎(jiǎng)繼續(xù)降低，分配到平時(shí)工資 部分加大， 直到月工資第二個(gè)級(jí)距最大允

5、許值 2,000 元，需要按 月分配 1,800 元2,000 (1,8001,600) 到平時(shí)工資，總分 配降低數(shù)額為 1,800X12= 21,600 元。分配后年終獎(jiǎng)為 30,000 21,600=8,400 元。平時(shí)月繳稅=( 1 ,800 1 ,800 1 ,600 ) X 10% 25=175 元。年終獎(jiǎng)繳稅：(8,400 一 12) =700元，適用稅率10%，數(shù)算 扣除數(shù)為 25。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款= 8,400X10% 25=815元。全年合計(jì)繳稅= 175X12 815= 2,915 元。第( 3)與第( 2)計(jì)算的繳稅結(jié)果相同，說明將年終獎(jiǎng)降低 分配到平時(shí)每一個(gè)月時(shí)候，存在一

6、個(gè)全年繳稅最少點(diǎn)。上例中， 分配 6,000 元和分配 21,600 元繳稅結(jié)果一致，說明年終獎(jiǎng)應(yīng)分 配數(shù)為 6,00021,600 元之間。此時(shí)年終獎(jiǎng)和平時(shí)月工資的適用 稅率都為 10%，速算扣除數(shù)為 25。具體數(shù)額需要逐步測(cè)算，這 方面具體計(jì)算可以通過編制一定的計(jì)算程序利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行。( 4)繼續(xù)沿上述思路計(jì)算分析，假設(shè)年終獎(jiǎng)分配到平時(shí)12,000 元，即分配到平時(shí)每月工資 1,000 元，年終獎(jiǎng)為 30,000-12,000 = 18,000 元。平時(shí)月繳稅=(1,800 + 1,000 - 1,600 ) X 10% 25= 95 元。年終獎(jiǎng)繳稅：(18,000 一 12) =1,50

7、0元，適用稅率10%, 數(shù)算扣除數(shù)為 25。年終獎(jiǎng)繳稅 18,000X10%- 25=1,775 元。全年合計(jì)繳稅 95X121,775=2,315 元。比較( 1)，少繳稅 4,495-2,315=2,180 元，繳稅進(jìn)一步 降低。( 5)逐步計(jì)算，最終我們可以得到一個(gè)合理分配的最優(yōu)點(diǎn)X,這個(gè)點(diǎn)是合計(jì)全年繳稅最少的。全年合計(jì)應(yīng)納稅額可以通過 如下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=(30,000 -X)X 10%- 25+ 1 ( 1,800 + X- 12)X 10%- 25】X 12求解上述函數(shù)的最小點(diǎn)就是最優(yōu)分配方案。通過分析得知, 合理安排工資獎(jiǎng)金的內(nèi)容和支付方式, 可以 在合法前提下盡量少繳稅。 筆者給出的綜合建議是： 確定最佳工 薪發(fā)放方式, 平時(shí)發(fā)放適量補(bǔ)助工資, 再結(jié)