年底如何對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整？

1、年底如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？（ 1）賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，納稅人存在錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。例如某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000 元。借：管理費(fèi)用6000貸：原材料6000按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程 ”科目，調(diào)整分錄：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項(xiàng)目還應(yīng)

2、通過 “本年利潤 ”科目，調(diào)整分錄：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000借：管理費(fèi)用6000貸：本年利潤6000對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤 ”科目核算的內(nèi)容。如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所

3、有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至 “本年利潤 ”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?“本年利潤 ”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶進(jìn)行調(diào)整。例如某公司2006 年 6 月對(duì) 2005 年度納稅自查中， 發(fā)現(xiàn)預(yù)提廠房租金20000 元未支付，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。通過 “以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整， 而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006 年的核算中， 應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用20000貸：以前年度損益調(diào)整20000補(bǔ)所得稅20000× 33% 6600（元）借：以前年度損益調(diào)整6600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6600將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借

4、：以前年度損益調(diào)整13400貸：利潤分配未分配利潤13400（2）納稅調(diào)整納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中的概念。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行課稅，在計(jì)算上，稅法有著嚴(yán)格的規(guī)定，與會(huì)計(jì)上的利潤總額的計(jì)算有著不一致的地方。因此，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，以會(huì)計(jì)上的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計(jì)算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。這一過程，就是納稅調(diào)整。舉例：某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，2005-2006 年免稅，2007-2009 年減半征收。 2006 年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50 萬元，在2007 年匯算清繳時(shí)已作納稅調(diào)增處理，請(qǐng)問：在2008 年匯算 2007 年企業(yè)所得

5、稅時(shí)能否作納稅調(diào)減處理？解析：企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的，2006 年多轉(zhuǎn)成本， 在 2007 年 4 月 30 日前匯繳期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行 賬務(wù)調(diào)整，而不是納稅調(diào)整 ，即增加 2006 年會(huì)計(jì)利潤 50 萬元，賬務(wù)處理如下：借：產(chǎn)成品500000貸：以前年度損益調(diào)整500000重新計(jì)算 2006 年度應(yīng)納所得稅額，需要補(bǔ)提所得稅的，作如下賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品成本增加，以后年度銷售時(shí)，利潤自然會(huì)減少，不應(yīng)當(dāng)再作納稅調(diào)減處理。2、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅所得額有那些影響？請(qǐng)問企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制

6、度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額有哪些不同的影響？解析：現(xiàn)行稅法的諸多規(guī)定，都表現(xiàn)出會(huì)計(jì)方法的選用對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，無形資產(chǎn)研發(fā)支出的稅務(wù)處理就是典型的例子。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的 注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本 。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)人當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào) 無形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研

7、究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益 。開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā) 2008116 號(hào)）規(guī)定 ，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：(l) 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2) 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤

8、銷年限不得低于10 年。由此可見，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用均計(jì)人當(dāng)期損益，可以提前在稅前扣除，并享受加計(jì)扣除，而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，開發(fā)階段發(fā)生的支出，作為 無形資產(chǎn)的部分只能遞延到以后年度分期扣除。疑問：請(qǐng)說明類似的業(yè)務(wù)還有哪些？為什么會(huì)產(chǎn)生這種影響？解析：會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理分別適用會(huì)計(jì)政策和稅收法律、法規(guī)，二者保持各自的獨(dú)立性，也只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。 稅收征管法第二十條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有

9、關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！逼髽I(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定： “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納?！比魏螘?huì)計(jì)處理方法都不應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響。造成這些影響，主要是由于稅法 所導(dǎo)致的。類似的例子還有 實(shí)物捐贈(zèng) 和視同銷售業(yè)務(wù) 。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？按照會(huì)計(jì)制度及

10、相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出 處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售 和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購

11、的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同） ，借記 “營業(yè)外支出 ”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料 ”、 “庫存商品”、 “無形資產(chǎn) ”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅金 ” 等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過 “固定資產(chǎn)清理 ”科目， 對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算， 再將 “固定資產(chǎn)清理 ”科目的余額轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外支出 ”科目。（舉例）企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減

12、值準(zhǔn)備。(l) 實(shí)物捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)執(zhí)行 <企業(yè)會(huì)計(jì)制度 >和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）的通知（財(cái)會(huì) 2003 29 號(hào)）規(guī)定，因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 = 按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值 - 按

13、稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)） - 按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額） - 捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi) +因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額 - 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額。企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舉例：A 公司 2003 年 8 月將閑置的固定資產(chǎn)直接捐贈(zèng)給B 公司。該項(xiàng)固定資產(chǎn)是A 公司于1999年 12 月取得的，價(jià)款120 萬元。采用直接法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10 年，預(yù)計(jì)殘值為0.捐贈(zèng)過程中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行拆缷發(fā)生清理

14、費(fèi)用0.8 萬元（從銀行存款中支付） 。假定捐贈(zèng)時(shí)該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為78 萬元，捐贈(zèng)過程中未發(fā)生與捐贈(zèng)行為相關(guān)的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。2003 年 A 公司按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為1122 萬元。所得稅適用稅率33。會(huì)計(jì)處理計(jì)算 A 公司捐出固定資產(chǎn)在捐贈(zèng)日的累計(jì)折舊：120/10× 3+120/10/12x 8 44（萬元）按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，A 公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理（分錄以元計(jì)）：760000累計(jì)折舊440000貸：固定資產(chǎn)1200000借：固定資產(chǎn)清理8000貸：銀行存款8000借：營業(yè)外支出768000貸：固定資產(chǎn)清理768000納稅調(diào)整1、該項(xiàng)

15、捐贈(zèng)事項(xiàng)因系納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，按稅法規(guī)定不符合公益性捐贈(zèng)條件，其所發(fā)生的捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。2、根據(jù)上述計(jì)算公式計(jì)算A 公司因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為：78 一（ 120 44 十0.8）十 76.8 一 0 78（萬元）3、 2005 年度 A 公司應(yīng)納稅所得額為：1122 十 78 1200（萬元）4、 2006 年度 A 公司應(yīng)納所得稅額為： 1200x 33 396（萬元）5、 A 公司所得稅、費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理借：所得稅3960000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅3960000對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，就不存在這樣的問題。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，就像實(shí)物抵債一樣，是用

16、實(shí)物代替了現(xiàn)金，相當(dāng)于先將實(shí)物銷售出去，再用現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，即產(chǎn)生了現(xiàn)金利益的流入，賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出 捐贈(zèng)支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品在這種情況下，是不需要作納稅調(diào)整的。第一部分2010 年底提早賬前消化技巧一、商品銷售收入確認(rèn)的條件增值稅、所得稅有何異同？某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關(guān)結(jié)算方式條款如下：“試用滿120 天無質(zhì)量問題后，確認(rèn)商品所有權(quán)歸B 公司，若試用期間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，如數(shù)退還。試用期從到貨之日起計(jì)算。B 公司到貨后滿120 天生產(chǎn)車間仍未領(lǐng)用的，視同無質(zhì)量問題。貨款于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日支付80% ，其余 20% 延后 20

17、日支付。 ”請(qǐng)問： (1) 會(huì)計(jì)處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入？(2) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?(3) 所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間是否一致？解析：(1)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)該公司合同約定， 應(yīng)予購買方確認(rèn)商品質(zhì)量合格之日與 B 公司收到貨物滿 120 天的當(dāng)天，兩者孰先原則作為商品

18、所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，確認(rèn)商品銷售收入。若合同金額（不含稅）為 100 萬元，則分錄如下：借：應(yīng)收賬款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000(2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，銷售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。其中，該公司應(yīng)于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，按銷售額的80%開具發(fā)票，作賬如下：借：應(yīng)收賬款136000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿20 天的當(dāng)天，按照銷售額的20%開具發(fā)票，作賬如下：借：應(yīng)收賬款34000貸：應(yīng)交稅

19、費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000(3)企業(yè)所得稅計(jì)稅收入：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個(gè)不同的年度，申報(bào)所得稅時(shí)需作納稅調(diào)整處理。二、企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？我公司發(fā)出的產(chǎn)品由于質(zhì)量問題給對(duì)方造成了經(jīng)濟(jì)損失，因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償，雙方要提供哪些材料方可稅前列支，賠償款可否從貨款中扣減？解析：關(guān)于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題，國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人

20、折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函 20061279 號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā) 2006 156 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票”。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國稅函 2008 875 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于 銷售折讓 。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)

21、在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。三、向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？某內(nèi)資有限公司A 公司， 2008 年 2 月份支付自來水公司水費(fèi)2 萬元，按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額0. 34 萬元）。 A 公司租用B 公司廠房， 2008 年 2 月份支付B 公司廠房租金（兩年的）16 萬元。 A 公司又將部分臨街的門面租給個(gè)人C，每月收取C 水費(fèi) 0.80 萬元，租金2 萬元。請(qǐng)問：(1) A 公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理 ?(2)B 公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？(3) A 公司涉及哪些稅費(fèi)？如何計(jì)算？(4)A 公司支付B 公司 16 萬元時(shí)，是否應(yīng)按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅？(5)A 公司收取C 租

22、金 2 萬元是否應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，還涉及哪些稅費(fèi)？解析：(1) A 公司支付自來水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄：借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400(2)A 公司支付 B 公司廠房租金 16 萬元，應(yīng)按照 B 公司給 A 公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄：借：長期待攤費(fèi)用160000貸：銀行存款160000攤銷期與租金所屬期間一致。B 公司租金收入應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由B 公司自行申報(bào)繳納，A 公司無扣繳義務(wù)。廠房占地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的B 公司繳納，與承租方無關(guān)。(3) A 公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個(gè)人C，租金收入應(yīng)納營業(yè)稅

23、及附加。由于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向C 收取租金的同時(shí)另外收取的水費(fèi)，屬于與租金收入有關(guān)的價(jià)外費(fèi)用，一并申報(bào)繳納營業(yè)稅。相應(yīng)地，A 公司支付的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款28000貸：其他業(yè)務(wù)收入 轉(zhuǎn)租收入20000 水電費(fèi)收入8000借：其他業(yè)務(wù)成本1162. 39貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1162. 39 (8000÷ 1. 17 x 17%)借：其他業(yè)務(wù)成本1540貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅1400(28000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅98 應(yīng)交教育費(fèi)附加42(4) B 公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

24、借：銀行存款160000貸：遞延收益160000當(dāng)年確認(rèn)收入時(shí)借 :遞延收益 80000貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時(shí)一次性繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本28000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅8000(160000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅560 應(yīng)交教育費(fèi)附加240 應(yīng)交房產(chǎn)稅19200 (160000 x12%)四、以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外合作經(jīng)營取得的分成收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？我們公司生產(chǎn)自行車，用于出售?，F(xiàn)在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我公司合作，我們公司出自行車，旅游企業(yè)負(fù)責(zé)利用我們提供的自行車開展旅游

25、生意， 自行車在使用到報(bào)廢后仍由我公司收回，物權(quán)一直都屬于我公司。旅游公司收取的自行車旅游費(fèi)用，按一定的比例作為我公司出自行車的回報(bào)，按月支付給我公司，我們的合作只是實(shí)質(zhì)上的合作，形式上不成立公司，雙方均獨(dú)立核算。請(qǐng)問：(1) 我公司將自己的產(chǎn)品提供給旅游企業(yè)，是否需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額？(2) 我公司收到的旅游費(fèi)，是否要計(jì)算租賃業(yè)營業(yè)稅？(3) 收到的旅游費(fèi)，是否可以比照投資分回收益計(jì)算企業(yè)所得稅？解析：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營，不成立公司，只是取得分成收人，產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外出租（經(jīng)營租賃）?，F(xiàn)舉例說明會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。若提供自行車一輛，產(chǎn)品成本100 元，同期

26、同類產(chǎn)品售價(jià)為140 元，每年取得租金收入均為 30 元。(1)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售繳納增值稅。賬務(wù)處理如下：借：低值易耗品123. 80貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23. 80(140 x 17%)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函 2008 828 規(guī)定， 自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租 ，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價(jià)銷售資產(chǎn)處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅。號(hào)）(2)由于你公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權(quán)益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費(fèi)收入，

27、應(yīng)當(dāng)給旅游公司出具發(fā)票，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。取得分成收入，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款30貸：其他業(yè)務(wù)收人30低值易耗品攤銷時(shí)（五五攤銷法）：借：其他業(yè)務(wù)支出50貸：低值易耗品50計(jì)算租金營業(yè)稅及附加，賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本1. 65貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅1. 50 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0. 105 應(yīng)交教育費(fèi)附加0. 045五、建造合同所得稅收入與會(huì)計(jì)處理的差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào) 建造合同對(duì)收入確認(rèn)的條件與稅法有什么不同？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？解析：(l) 會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) 建造合同規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)

28、負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：A 合同總收入能夠可靠地計(jì)量；B與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)； C實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；D合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：A 與

29、合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； B實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。(2) 稅務(wù)處理 ：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。(3)差異分析 ：通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的

30、條件不同。企業(yè)所得稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人 ”很難掌握這方面的信息。基于反避稅的需要， 稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入 。如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流人企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工

31、百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言有以下兩種情況：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收人與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 。合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。 如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理導(dǎo)致重復(fù)征

32、稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實(shí)現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失）相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。，否則會(huì)，則應(yīng)將(4)案例分析 ：某船舶制造公司于2008 年初簽訂了一項(xiàng)總金額為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船。船舶已于2008 年 2 月開工，將于總成本為8000 萬元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。100002009 年萬元的建造合同，為 6 月完工，預(yù)計(jì)工程截至 2008 年 12 月 3 1 日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000 萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000 萬元，已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款 6500 萬元，其中實(shí)際收到 2500 萬元。 由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重

33、困難，船舶制造公司估計(jì)今后很難收到剩余款項(xiàng)，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?2500 萬元確認(rèn)為收人，同時(shí)將發(fā)生的合同成本 5000 萬元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用， 會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益 - 2500 萬元 (2500 - 5000) 。根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2008 年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為62. 5%(5000÷ 8000) ，應(yīng)確認(rèn)收入6250 萬元( 10000 x 62. 5%) 。成本5000 萬元 (8000 x 62. 5%) ；200

34、8年稅收上確認(rèn)建造合同所得1250 萬元 (6250 - 5000) 。2008年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 - 2500 萬元，稅收上確認(rèn)所得1250 萬元。因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750 萬元。若 2009 年 3 月，船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將嚴(yán)格履行建造合同，則 2009 年 3 月應(yīng)重新按照完工百分比法確認(rèn) 2008 年的收入 3750 萬元 ( 6250 - 2500) ，直接計(jì)人 2009 年度損益（不通過 “以前年度損益調(diào)整 ”處理）。年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3750 萬元。六、核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題？我公司

35、是一項(xiàng)目管理咨詢公司，主要負(fù)責(zé)房地產(chǎn)項(xiàng)目的咨詢服務(wù)和項(xiàng)目管理。本公司于 2007 年 1 月與 A 公司簽訂合同，工程日期為2007 年 1 月 1 日至 2008 年 1 1 月 30 日，按工程造價(jià)的3% 收取咨詢管理費(fèi)，工程造價(jià)暫定20000 萬元，合同金額暫定600 萬元。到目前為止，由于2008 年 A 公司資金問題，項(xiàng)目還沒有完工（假設(shè)根據(jù)形象進(jìn)度完成70% ，完成造價(jià)15000 萬元）。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，提出根據(jù)合同日期，要按合同金額600 萬元確認(rèn)收入。目前本公司只收到A 公司 200 萬元， 并已向 A 公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。請(qǐng)問：我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬元？解析：為項(xiàng)目工程

36、提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開工期開始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。2007年度應(yīng)確認(rèn)收入 =2007 年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3%2008年度應(yīng)確認(rèn)收入 = 2008 年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3%2009年應(yīng)確認(rèn)收入 = 2009 年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x 3%各期確認(rèn)的收入按規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到，作應(yīng)收賬款處理 。七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？房地產(chǎn)公司甲公司出資1000 萬元注冊(cè)了乙公司,乙公司向甲公司融資1000 萬元，以 2000萬元購買一寫字樓，現(xiàn)有丙公司以3000 萬元整體收購乙公

37、司，乙公司償還融資1000 萬元后，剩余 2000 萬元轉(zhuǎn)給甲公司，甲公司當(dāng)年經(jīng)營虧損2000 萬元。請(qǐng)問：甲、乙、丙三家公司應(yīng)如何作賬？涉及哪些稅費(fèi)問題？解析：(1)甲公司收到的總金額為3000 萬元，其中有1000 萬元為債權(quán)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入= 3000 - 1000 = 2000 （萬元）賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10000000貸：其他應(yīng)收款 乙公司 10000000借：銀行存款20000000貸：長期股權(quán)投資10000000投資收益10000000股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入投資計(jì)稅基礎(chǔ)= 2000 - 1000 = 1000 （萬元）甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所

38、得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素，實(shí)際應(yīng)納稅所得額=- 2000 + IOOO =- 1000（萬元）當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5 年的稅前所得彌補(bǔ)。思考題：甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資的分紅所得，交所得稅嗎？可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 需要具備的條件僅限于居民企業(yè) 直接投資 于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括（ 1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營； （ 2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)， 從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力， 并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（ 3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)

39、可派人員任顧問或指導(dǎo)； （4）投資者在股票市場(chǎng)上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。(2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10000000貸：其他應(yīng)付款一丙公司1 0000000借：其他應(yīng)付款 甲公司10000000貸：銀行存款10000000借：實(shí)收資本 甲公司10000000貸：實(shí)收資本 丙公司10000000(3)丙公司出資 3000 萬元，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 乙公司20000000其他應(yīng)收款 乙公司 10000000貸：銀行存款30000000(4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓

40、合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù) ”稅目（各自）繳納5? 的印花稅。八、 “財(cái)政性資金 ” 與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅【 2009】第 087 號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理

41、辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算舉例：2008 年 2 月 8 日， ABC 公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助 121 萬元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限 10 年，殘值 1 萬。1、 2008 年 2 月 8 日接受補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款121貸：遞延收益1212、購置固定資產(chǎn)：借：在建工程121貸：銀行存款1213、完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)121貸：在建工程1214、每月分計(jì)提折舊時(shí)：借：研發(fā)支出1貸：累計(jì)折舊1同時(shí)攤銷延收益時(shí)借：遞延收益1貸：營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助利得九、稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理？A 地產(chǎn)公司從成立之日起，前 5 年

42、應(yīng)納稅所得額分別為：- 30 萬元、 -20 萬元、 40 萬元、- 20 萬元、 80 萬元。請(qǐng)說明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理？解析：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對(duì)未來所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) ，實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25% ，則：(1)第 1 年賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損75000貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用75000(2) 第 2 年賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損50000貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用50000(3) 第 3 年賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用1000

43、00貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損100000（ 4）第 4 年賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損50000貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用50000(5) 第 5 年賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用75000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損75000借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用125000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅125000注：上述虧損額應(yīng)該是經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額；假如第1 年的虧損額到第6 年仍未彌補(bǔ)完畢， 那第 1 年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額未能轉(zhuǎn)回部分應(yīng)該紅字沖銷。假如上面例子中第 3 年利潤為 60 萬元，那第 3 年就應(yīng)該把所有遞延所得稅資產(chǎn)余額全部

44、轉(zhuǎn)回來，同時(shí)確認(rèn) “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”25000元。十、從分公司分回稅后利潤如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理？某內(nèi)資有限公司A 公司（獨(dú)立法人），是一家專門出售手機(jī)的商業(yè)企業(yè)，在外省成立一家分公司（無法人資格）， A 公司與其分公司不在同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，所得稅稅率均為33% 。2007 年 12 月份從分公司分回稅后利潤900 萬元。請(qǐng)問：(1) A 公司與分公司的財(cái)務(wù)處理？(2)A公司與分公司的涉稅事項(xiàng)？解析：總公司與分公司屬于同一法人實(shí)體，分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分，不存在從分公司分回利潤問題，分公司的稅后利潤需要支付給總公司的，掛內(nèi)部往來處理?？偣静恍枰倮U納企業(yè)所得稅。編

45、制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部往來自然抵銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政分配”的原則處理，操作方法參見國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知（國稅發(fā) 2008 28 號(hào)）。十一、執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理？我公司是一外商投資企業(yè)，屬餐飲服務(wù)業(yè)，因公司業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，我公司每年需對(duì)部分樓層進(jìn)行重新裝修，我公司所得稅會(huì)計(jì)核算政策為納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，對(duì)于此裝修費(fèi)，我公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，計(jì)提折舊，稅法應(yīng)按5 年期限進(jìn)行攤銷，從而形成時(shí)間性差異，對(duì)

46、于此時(shí)間性差異，我公司計(jì)入遞延稅款借項(xiàng)，目前此科目尚有余額300 多萬元，在 2008 年企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，我公司此遞延稅款是否可一次結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)間性差異是否還繼續(xù)存在，將來如何處理？解析：不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數(shù)超過按新稅率計(jì)算的金額，應(yīng)當(dāng)首先沖銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)。十二、用于投資的借款利息如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？我是一家制造企業(yè)，從銀行借款 3000 萬元用于投資于乙公司，請(qǐng)問：借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本，還是列入財(cái)務(wù)費(fèi)用？計(jì)算所得稅時(shí)能否在稅前扣除？解析：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) 借款費(fèi)用第四條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指

47、需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。投資資產(chǎn)不存在購建期，從買入到取得投資所有權(quán)均在同一時(shí)點(diǎn)，因此，為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是不用資本化的，應(yīng)當(dāng)直接列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。由此可見，借款費(fèi)用資本化的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是相

48、同的，為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除。十三、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理？某房地產(chǎn)企業(yè)于2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)產(chǎn)品于2007 年 1 2 月3 1 日起對(duì)外出租，賬面成本700 萬元，公允價(jià)值1000 萬元， 2008 年底公允價(jià)值1200 萬元，企業(yè)所得稅稅率為25% ，固定資產(chǎn)殘值率為1 0% ，折舊年限20 年。請(qǐng)舉例說明相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理？解析：2007年 12月3 1 日，賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)一成本10000000貸：開發(fā)產(chǎn)品7000000資本公積 其他資本公積3000000投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為700

49、 萬元，賬面價(jià)值為1000 萬元，由于開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外出租不作視同銷售處理，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2008 年 12 月 31 日，賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額200 萬元，同時(shí)調(diào)減（稅法允許） 折舊 31. 50 萬元 ( 700 x 90%/20)，合計(jì)調(diào)減 231. 50萬元，作：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用578750貸：遞延所得稅負(fù)債 投資性房地產(chǎn)578750若 2009 年 6 月以 1400 萬元價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則：借：銀行存款14000000貸：其他業(yè)務(wù)收入14000000借：其他業(yè)務(wù)成本12000000貸：投資性房地產(chǎn) 成本10000000 公允價(jià)值變動(dòng)2000000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000借