論施工企業(yè)交叉混合型合同的會計賬務(wù)體系設(shè)置

1、論施工企業(yè)交叉混合型合同的會計賬務(wù)體系設(shè)置摘要本文從分析施工企業(yè)的經(jīng)濟合同類型和治理要求入手，提出了適合施工企業(yè)交叉混合型合同治理要求下的賬務(wù)設(shè)置原理與設(shè)置方式，從而為施工企業(yè)解決項目財務(wù)數(shù)據(jù)與合同治理財務(wù)數(shù)據(jù)的同步核算提供必然的理論與方式指導。關(guān)鍵詞交叉混合型合同；治理與核算要求；科目與流程設(shè)置從連年的財務(wù)實踐中，筆者體會到：施工企業(yè)的項目與合同一樣是交叉混合型的，運用傳統(tǒng)的財務(wù)方式對交叉混合型合同治理下的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果很難回答以下幾個問題：(1)每一個項目對應(yīng)的合同總本錢是多少?(2)每一個合同對應(yīng)的項目總本錢是多少?(3)每一個項目對應(yīng)的單個合同已付款是多少?應(yīng)付款是多少?(4)每一個合同

2、對應(yīng)的單個項目已付款是多少?應(yīng)付款是多少?因此，尋求一種新的賬務(wù)設(shè)置方式切實解決上述問題，具有必然的實際意義。一、交叉混合型合同1. 交叉混合型合同的概念。施工企業(yè)的經(jīng)濟合同一樣有施工材料方面的經(jīng)濟合同、施工隊人工方面的合同、其他方面的經(jīng)濟合同。當施工企業(yè)同時進行幾個施工項目時，材料的供給商往往同時預備幾個項目的材料，施工隊伍也同時進行幾個項目的施工。如此，在合同簽定時，往往顯現(xiàn)交叉現(xiàn)象，即：幾個項目的某種材料或某工種的人工一起簽定一份經(jīng)濟合同；幾份經(jīng)濟合同同時針對一個項目的某種材料或某工種的人工簽定供給或利用合約，由此就造成了項目的材料、人工與合同之間的多對多現(xiàn)象，即本文所稱的交叉混合型合同

3、。2. 交叉混合型合同的案例。為進一步說明交叉混合型合同，現(xiàn)就筆者經(jīng)歷的一個施工工地業(yè)務(wù)舉例：某施工隊（簡稱乙方）與建設(shè)單位（簡稱甲方）有一份施工合同，該合同有三個單體項目工程（總部大樓、廠房、科研大樓），在材料供給商中有沙石、機磚、水泥、鋼筋等供給商，在人力利用上有泥工工種（包工不包料）、木工工種（包工包料）、鋼筋工工種等。其中，為引入競爭機制，沙石供給商采納AB兩家供給商，機石專采納C、D兩家供給商，水泥、鋼筋供給商均采納一家（E、F）供給商，泥工利用一包工隊（G）負責全數(shù)項目的施工，木工用H、I兩家施工，木工具體施工項目依照施工進度和情形對某項目的部份結(jié)構(gòu)簽定施工合同，在實際執(zhí)行中，并常

4、常顯現(xiàn)先施工后簽合同情形，即合同滯后現(xiàn)象。3. 交叉混合型合同的特點。一個項目本錢對應(yīng)多個供給商；一個供給商同時又對應(yīng)多個項目本錢，即形成了項目本錢與合同存在多對多關(guān)系。在實際工作中，此種合同往往在一份合同中分項目同時簽定。二、治理與核算要求1. 治理要求。對治理層而言，要嚴格執(zhí)行工程預算，確保工程質(zhì)量，就必需對簽定后的施工合同進行跟蹤治理，對各類材料供給商供給的材料品種、質(zhì)量、時效及付款情形及時掌控；對各施工隊伍的施工進度、施工質(zhì)量、付款進度進行及時了解，同時對合同的執(zhí)行情形與合同的條例情形進行對照，歸納起來確實是：(1)材料供給商是不是按時按質(zhì)按量按品種供貨；(2)施工隊是不是按時按質(zhì)按施

5、工要求完成工程施工任務(wù)；(3)單項工程本錢按本錢項目發(fā)生的累計本錢；(4)單份合同每一個項目的進度款支付情形；(5)每一個供給商的總欠款和需付款情形；(6)每一個供給商需付款的項目散布狀況；(7)每一個施工隊按工程進度應(yīng)付款狀況和已付款狀況；(8)每一個施工隊按工程進度應(yīng)付款狀況和已付款在每一個項目上的散布狀況；(9)已完單項工程的本錢項目組成狀況和總本錢狀況；(10)已完單項工程的本錢項目本錢和總本錢對合同的對照情形及合同的歸檔保管情形。按現(xiàn)行做法，以上材料別離由施工部完成(1)(2)(4)(5)(6)項，由財務(wù)部提供(3)(6)(9)項資料，其余由各部門分散提供資料。由于施工部和財務(wù)部對施

6、工進程各管一塊，最終致使各自為政，提供資料不全或所提供的資料數(shù)據(jù)不相同的結(jié)果，而且上述數(shù)據(jù)很難提供全面，致使工程完工后，不明白工程對供給商和施工隊的資金結(jié)算情形，給企業(yè)帶來沒必要要的損失。2. 核算要求。對財務(wù)核算而言，依據(jù)現(xiàn)行做法，一樣只反映真實的現(xiàn)金流，致使最終只能提供各單項工程的累計發(fā)生本錢和對每一個供給商的實際付款情形，對每一個供給商付款和欠款在項目上的散布狀況很難提供財務(wù)數(shù)據(jù)。從財務(wù)治理上講，既然合同治理涉及到財務(wù)核算和財務(wù)分析的全進程和各方面，就應(yīng)當把合同治理歸口到財務(wù)進行全面治理，并做到上述(3)到(10)項的要求。為此，財務(wù)在核算方面對合同有如下要求：(1)全進程參與經(jīng)濟合同的

7、簽定工作；(2)全面搜集合同文檔，會同施工部一起做好合同分項分類整理工作，并形成份類文檔；(3)全面改良現(xiàn)行的財務(wù)會計對合同的處置方式，要做到財務(wù)數(shù)據(jù)上及時反映合同情形、已付款情形、單項工程本錢情形和欠款情形；(4)全面知足治理層對合同的要求。三、科目與流程設(shè)置1. 現(xiàn)行的核算科目與核算流程(1) 現(xiàn)行的核算科目體系。在現(xiàn)行手工賬下，會計核算一樣都只要求提供施工項目的真實本錢和各往來單位的已付款情形，對預算本錢在會計賬戶中一樣不予反映，合同的治理一樣由合同治理員進行單獨治理，其往來金額要緊由施工部來解決。在此種情形下，會計科目的設(shè)置相對簡單，下面列示現(xiàn)行會計核算的部份科目(見表1)：(2) 現(xiàn)

8、行科目的核算流程。由于現(xiàn)行會計核算一樣不在賬面上反映預算本錢，故核算流程一樣為核算真實本錢效勞，具體見圖1。從上圖賬戶間關(guān)系及核算流程圖能夠看出.現(xiàn)行會計核算體系僅提供各項工程的真實本錢和對各施工單位及材料供給商提供真實的結(jié)算應(yīng)付款和已付款.對合同本錢的治理大體不涉及.這就突顯了財務(wù)對交叉混合型合同治理的薄弱與不力，財務(wù)數(shù)據(jù)無法知足治理的要求。2. 改良的核算科目與核算流程針對現(xiàn)行財務(wù)核算不能知足合同治理需要的情形，從頭計劃會計科目體系和賬務(wù)流程程序，以知足治理層和財務(wù)層面的要求。(1) 改良后的會計科目體系(見表2)改良后的會計科目體系同現(xiàn)行會計科目相較，具有如下不同點：(2) 把現(xiàn)行本錢類

9、工程施工科目第三級明細科目調(diào)為第二級明細科目；(3) 取消現(xiàn)行本錢類工程施工科目第二級明細科目；(3)增加本錢類工程施工科目合同本錢和實際本錢作為第三級明細科目；(4)增加本錢類工程施工科目項目和往來核算功能；(5)取消現(xiàn)行欠債類科目應(yīng)付賬款的第二、三級明細科目；(6)增加欠債類科目應(yīng)付賬款的合同應(yīng)付款科目和實際本錢科目；(7)增加欠債類科目應(yīng)付賬款的項目、往來核算功能；(8)啟用項目多欄賬來記錄帳本；(9)改良后科目體系更簡練，專門是更適合在會計電算化下利用。(2) 改良后的賬務(wù)核算流程改良后的科目設(shè)置中單獨分項目、分往來單位設(shè)置了合同應(yīng)付款、已付款明細科目，且在工程施工科目下按本錢項目按合

10、同價進行本錢核算的同時又以實際本錢進行本錢核算，很顯然，各科目之間存在以下平穩(wěn)關(guān)系。YFij=ZCij+ZRij平穩(wěn)公式(1)EYFij=£（ZC+ZR）ij平穩(wěn)公式（2）WFij=YFij-SHij平穩(wěn)公式（3）式中：i為某工程項目.如本例中的總部大樓、廠房大樓、科研大樓；J為某往來單位，如本例中的A、B、C、D、E、F、G、H、I；ZC為工程施工賬戶的直接材料；ZR為工程施工賬戶的直接人工；YF為應(yīng)付賬款賬戶的合同應(yīng)付款；SF為應(yīng)付賬款賬戶的合同實際已付款；WF為對某項目某單位的實際應(yīng)付未付款。依據(jù)上述平穩(wěn)公式，能夠取得下面的會計賬務(wù)流程，見圖2（僅列示直接材料、直接人工部份圖，

11、其余可參照畫圖）。圖中“應(yīng)付賬款”科目下實際已付款科目應(yīng)嚴格執(zhí)行科目結(jié)構(gòu)，其借方記錄實際已付給某施工隊的材料款（人工）工程款，貸方記錄材料入庫（人工結(jié)算）時計算的是應(yīng)付給供給商（施工隊）的非合同應(yīng)付款價錢，其貸方余額表示實際應(yīng)付給供給商（施工隊）的材料價錢，借方余額表示超付的實際價款，貸方合計數(shù)與“應(yīng)付賬款合同應(yīng)付款”的貸方合計數(shù)差額表示合同履行的供料（人工）差額。圖中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“實際本錢”借方表示實際發(fā)生的工程材料（人工）本錢，其合計數(shù)與“合同本錢”的差額表示合同尚未完成的工程量。3. 改良后的核算科目與核算流程所能提供的數(shù)據(jù)功能改良后的核算科目與核算流程能準確回答前面治理層和財務(wù)層所要求回答的問題，具體見表3。結(jié)論：按本文提出的科目體系和會計流程，