第14章 財務(wù)報告

1、第十四章 財務(wù)報告第一節(jié) 財務(wù)報告概述1、 財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。 2、 財務(wù)報告的作用3、 財務(wù)報告披露方式（一）嚴(yán)格意義財務(wù)報告1 財務(wù)（基本）報表（符合財政部會計準(zhǔn)則的規(guī)定）2 財務(wù)報表附注（符合財政部和中國證監(jiān)會的規(guī)定）3 審計報告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計，并遵守審計準(zhǔn)則）4 自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊會計師審閱并發(fā)表意見）（2） 一般意義財務(wù)報告1 財務(wù)報表主要提供反映過去的財務(wù)信息按企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報表列報的規(guī)定，財務(wù)報表組成為4表+附注：1) 資產(chǎn)負(fù)債表2) 利潤表3) 現(xiàn)金流量表4) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)

2、益）變動表5) 附注2 其他財務(wù)報告（主要提供未來的信息，且不限于財務(wù)信息）4、 財務(wù)報告的分類5、 財務(wù)報告的編制原則1 報表內(nèi)容真實可靠2 信息具有相關(guān)性3 體現(xiàn)效益大于成本原則6、 財務(wù)報告列報的基本要求 （一）以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)（不是絕對的） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認(rèn)和計量,在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。 （二）按重要性原則進行項目列報 重要性,是指在合理預(yù)期下,財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的,該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境,從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷,且

3、對各項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更。（3） 可比期間的數(shù)據(jù)列報1 當(dāng)期財務(wù)報表的列報,至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明,但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2 財務(wù)報表的列報項目發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項目金額。 （四）財務(wù)報表表首的列報要求與報告期間1 財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分。 2 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用1 定義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全

4、部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。 2 作用1) 反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2) 據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3) 據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4) 有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5) 有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1 資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一2 部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3 資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4 理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報1 流動資產(chǎn)1) 預(yù)計在一個營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2) 主要為交易目的而持有；3) 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4)

5、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2 流動負(fù)債1) 預(yù)計在一個營業(yè)周期中清償；2) 主要為交易目的而持有；3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。3 正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期,是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的,盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用,仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的,應(yīng)當(dāng)以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法第三節(jié) 利潤表

6、一、利潤表概述1 定義：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)（會計）報表。 2 作用 1) 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2) 為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3) 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)二、不同收益計量觀（一）資產(chǎn)負(fù)債觀 1 定義：對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益。 2 理論基礎(chǔ)是資本保全 1) 貨幣（財務(wù)）資本保全 2) 實物資本保全 （二）收入費用觀1 定義：以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。 2 當(dāng)期營業(yè)觀點 3 損益滿計觀點 三、利潤表的

7、局限1 采用貨幣計量有局限 2 收益的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性 3 必須采用估計數(shù)，導(dǎo)致日后可能修正。 4 不同會計方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。5 按功能性分類 列示的不足四、利潤表的列報格式和列報方法（一）利潤表的列報格式（結(jié)構(gòu)）1 單步式利潤表 2 多步式利潤表 第 9 頁 共 9 頁 “其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。 “綜合收益總額”項目反映凈利潤和其他綜合收益稅后凈額的合計金額。 （二）利潤表的列報方法1 特點：費用采用”功能法“列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報。 對企業(yè)而言，其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售

8、、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。 提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續(xù)費及傭金支出作為手續(xù)費及傭金收入的抵減項目等列示。2 本期金額欄的列報：根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列 3 上期金額欄的列報 應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。4 特殊提示：“基本每股收益”項目 、“稀釋每股收益”項目 1) 基本每股收益只考慮當(dāng)期實際

9、發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。 基本每股收益的計算其中，Ø 歸屬于普通股股東的當(dāng)期利潤是指企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。Ø 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間2) 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股（可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等）均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通

10、股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用1 定義：現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表2 作用1) 提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價2) 可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠地判斷3) 可以了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4) 便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金即為編制基礎(chǔ)，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物（企業(yè)持有的期限短、流動性

11、高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資）。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1 現(xiàn)金流量及其影響因素1) 現(xiàn)金各項目之間的增減變動 2) 非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 3) 現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 2 現(xiàn)金流量的分類1) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2) 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3 現(xiàn)金流量的列示：現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 4.現(xiàn)金流量表的格式四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料 （二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1、直接法：通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。直接法基本原理：

12、由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經(jīng)營活動，所以，直接法實際上是從利潤表的營業(yè)收入項目開始，逐項將與經(jīng)營活動有關(guān)的利潤項目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入或流出項目。提醒注意：由于直接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目有時并不完全與利潤表項目逐一對應(yīng)，所以并非所有項目都需要這種“轉(zhuǎn)換過程”。直接法下比較難填列的項目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。（1）各項目的內(nèi)容及填列方法 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款注意問題：第一，本項目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷售稅額。第二，報告期內(nèi)收回的

13、以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項目內(nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。結(jié)論：在填列本項目時，應(yīng)考慮的因素有：營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動、應(yīng)收票據(jù)的增減變動、預(yù)收賬款的增減變動、核銷壞賬或計提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少以及收回以前年度核銷的壞賬、應(yīng)交增值稅銷項稅額的發(fā)生額等。思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 + 以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金 + 以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金 + 本期收回前期已核銷的壞賬 - 本期銷售退回支付的現(xiàn)金 思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料

14、填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款項目（期初余額期末余額）+ 應(yīng)收票據(jù)項目（期初余額期末余額）+ 預(yù)收賬款項目（期末余額期初余額）- 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) -本期計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項目減少數(shù) “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 貸：現(xiàn)金“購貨付現(xiàn)”項目金額的計算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動。即：本期購貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)付賬款本期增加數(shù)注意問題：第一，“購貨付現(xiàn)”項目不僅指貨款，也

15、包括支付的增值稅進項稅額；第二，企業(yè)報告期內(nèi)在購買商品問題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項目作減項考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。在填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目時，應(yīng)考慮的因素有：營業(yè)成本、存貨增減變動、應(yīng)交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額、應(yīng)付賬款增減變動、應(yīng)付票據(jù)增減變動、預(yù)付賬款增減變動及購貨退回收到的現(xiàn)金等。本項目可用公式表示如下：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 營業(yè)成本+存貨（期末余額期初余額) +應(yīng)付賬款(期初余額期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額期末余額) +預(yù)付賬款(期末余額期初余額)說明：第一，公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項目的增減變動金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營活動有關(guān)的

16、業(yè)務(wù)；第二，公式中的“營業(yè)成本”項目應(yīng)扣除其中的工資費用、折舊費用等非外購存貨的費用。（2）直接法下其他項目的填列其他項目，由于其沒有與利潤表直接的對應(yīng)項目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M返還”項目 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目“支付的各項稅費”項目“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目2、間接法基本原理 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債

17、的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列1 “收回投資收到的現(xiàn)金”項目：債權(quán)性投資收回的本金 2 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目：現(xiàn)金股利；現(xiàn)金利息；利息收入3 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目4 “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目5 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目6 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目1) 購買機器設(shè)備支付的現(xiàn)金 2) 建造工程支付的現(xiàn)金 3) 支付在建工程人員的工資 *借款利息資本化部分 “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資） *融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費“

18、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金” （屬籌資） 7 “投資支付的現(xiàn)金”項目8 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目9 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列1 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項目2 “借款收到的現(xiàn)金”項目3 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4 “償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目5 “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目6 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 (五)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目五、現(xiàn)金流量表附注（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1.凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤開始調(diào)？1) “凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤主要來自于經(jīng)營活動。2) “凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。 與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金。 與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)。 有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動。2.調(diào)節(jié)公式 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債