借款費(fèi)用的核算

1、借款費(fèi)用的核算第十五章借款費(fèi)用的核算一、借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容1.因借款而發(fā)生的利息是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利 息、發(fā)行債券發(fā)生利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息。2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷主要是指發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印 刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及期利息的記賬 本位幣金額產(chǎn)生的影響金額?！纠}1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。 （2006年考題）A.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)B.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的 金額較小的發(fā)行費(fèi)用C.發(fā)

2、行公司債券發(fā)生的利息D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯 兌損失E.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的溢價(jià)【答案】BCD【解析】借款費(fèi)用包括利息、溢折價(jià)的攤銷 額、輔助費(fèi)用和匯兌損益，但是溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用， 所以選項(xiàng)“A和E”不正確。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示。暫停資本化：發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間 連續(xù)超過3個(gè)月資本化期間（不含暫停資本化期間）I開始資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件 的，才能開始資本化：（1） 資產(chǎn)支岀已經(jīng)發(fā)生；（2）借 款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可 銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者 生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范

3、圍是符合資本化條件的資 產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)至 預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和 存貨等資產(chǎn)。應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。的資產(chǎn)范圍的有（A經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資房地產(chǎn)B 需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過2年時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨【答案】ABDE【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需 要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可 使用或者停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)

4、【例題2多選題】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨 等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的 購(gòu)建。（二）借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才能開始資本 化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生 的支出。2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生指已經(jīng)發(fā)生了用于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的借款的利 息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu) 建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造生產(chǎn)活

5、動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、 廠房的實(shí)際建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為 改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行建造生產(chǎn)活動(dòng)的情況，如只購(gòu)置了建 筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)等?！纠}3單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%,款項(xiàng)于當(dāng)日劃入 甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工 月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批， 萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借 款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的 支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）A.3月5日B.3月15日 月

6、16日D.3月31日【答案】C【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT 借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開 始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu) 建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非 現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀 態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。（三）借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則對(duì)于因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià) 的攤銷確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或

7、溢價(jià)的攤 銷應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。興建。3價(jià)款500述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的 發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確 認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用 對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資 本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差 額。1.利息資本化金額的確定按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應(yīng)予 資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一 般借款。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資 本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。匯兌差額確認(rèn)

8、原則為在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本 金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本。輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或 者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予 以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā) 生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款 發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用, 計(jì)入當(dāng)期損益。(1)專門借款專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=專門借款實(shí)際發(fā)生的 利息費(fèi)用一尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入 或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符

9、合資本化條件的資產(chǎn) 成本，不計(jì)算借款資本化率?！纠}4單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日 從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率 為6%,不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利 率為年利率3% 2009年7月1日,A公司采取出包方式委 托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠 房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故 在2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù) 正常施工，至年末工程尚未完年度應(yīng)予資本化的利息金額為(A. 20B. 45C. 60D. 15【答案】D【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日發(fā)生停年度

10、應(yīng)予資本化的利息金額2/12=15(萬(wàn)元)。(2)一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均。該項(xiàng)廠房建造工程在2009，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2009=2000X 6%X 2/12-1000 X 3%x數(shù)X所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2（每筆資產(chǎn)支出金額X該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的 天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和一所占用一 般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=2（所占用每筆一般 借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【例題5

11、單選題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款 開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全 部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬(wàn)元， 借款年利率為8%期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬(wàn)元， 借款年利率為6%期限為3年； 該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了 一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800 X

12、 8%+50（X 6%X 6/12）-（800+500X 6/12 ） X 100%=7.52%【例題6單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門 借款4000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì) 發(fā)生建造支出3600萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1000萬(wàn)元，年利率為6%當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考 慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.1.5B.3 C45 D.7.5【答案】B【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬(wàn)元只占用一般借款200

13、萬(wàn)元，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng) 予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200X 6%x 3/12=3（萬(wàn) 元）。計(jì)算利息時(shí)，如果所涉及的借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者 溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息 費(fèi)用。實(shí)際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來應(yīng)支付的利息和 本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。具體的計(jì)算可參照 本章第二節(jié)，如果按照名義（合同）利率和實(shí)際利率計(jì)算 的每期利息費(fèi)用相差不大的，可以按照名義利率計(jì)算確定 每期借款利息。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額， 不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借

14、款實(shí)際發(fā)生的利息金額。2.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量執(zhí)行， 將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利 息所發(fā)生的匯兌差額。（五） 借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非 正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款 費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi) 用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開 始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的 資本化應(yīng)當(dāng)

15、繼續(xù)進(jìn)行。（六） 借款費(fèi)用資本化的停止當(dāng)所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化， 以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi) 用，計(jì)人當(dāng)期損益。所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者 生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要 求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極 個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響 其正常使用或者銷售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資

16、本化條件的資產(chǎn)上 的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試 運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、 或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分 別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或 者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng) 當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整 體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體

17、完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi) 用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目1.屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì) 入管理費(fèi)用。2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi) 用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有 關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi) 用”、“研發(fā)支出”等科目4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)

18、定不能予以資 本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}7單選題】甲公司為建造廠房于20X 7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬(wàn)元，無(wú)借款手續(xù)費(fèi)， 為3%因發(fā)生施工安全事故，日期間中斷，11月1工。該項(xiàng)工程在20 X 7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( 萬(wàn)元。A.15B.30C.35 D.70【答案】B【解析】資本化期間為20X7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3000X 6%X 3/12-(3 0001 000)X 3%X 3/12=30(萬(wàn)元)?！纠}8單選題】丙公司于2005年1月1日向H銀 行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限5年，年利率5.4%; 向M銀

19、行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限3年，年利率該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率 日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。 該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完)程于6月15%丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程 正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元；9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬(wàn)元；12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬(wàn)元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為（）萬(wàn)元。A.28.60B.29.25C.41.60D.46.80【答案】C【解析】累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=600X 12/12+600 X 4/12=800（萬(wàn)

20、元）一般借款資本化率= （600X 5.4%+600X 5% /（600+600） =5.2%一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X般借 款資本化率=800 X 5.2%=41.6（萬(wàn)元）【例題9多選題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫 ?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過 程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí) 間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停 止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D在購(gòu)建固

21、定資產(chǎn)過程中， 某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需 待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CE【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化， 不正確；正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)該停止資本化，“選項(xiàng)B”不正確；在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資 產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該部 分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，“選項(xiàng)D不正確?！纠}10計(jì)算分析題】長(zhǎng)江公司于2007年1月1日 興建一

22、辦公樓，程于2008年9月30日完,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：(1)2007年4月1日，支出1日，支出1000萬(wàn)元(3)2007年7月1日，支出1日，支出3000萬(wàn)元(5)2008年4月1日，支出1日，支出1000萬(wàn)元3000萬(wàn)兀3000萬(wàn)兀2000萬(wàn)兀(2)2007年6(4)2008年1(6)2008年7“選項(xiàng)A長(zhǎng)江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%,按年支付利 息。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一 般 借款：(1)12月1息。(2)因原料供應(yīng)不及時(shí)，月30日發(fā)生中斷。要求：(1)計(jì)算2007年和2

23、008年專門借款利息資本化 金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。從A銀行取得長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元， 期限為2006年 日至2009年12月1日，年利率為6%按年支付利發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日, 期限為5年，年利率為8%按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定 暫時(shí)性投資月收益率為0.25%,并收到款項(xiàng)存入銀行。假定 全年按360天計(jì)程項(xiàng)目于2007年8月1日11(2) 計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額 及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(3) 計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金額。(4)編制2007年和2008年與利息資本化

24、金額有關(guān)的 會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日7月31日和12月份，共5個(gè)月。2007年專門借款利息資本化金額200731日和8月1日11月30日，共7個(gè)月。2007年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=5000X 6%X刀12-5000 X 0.25%X 3=137.5（萬(wàn)元）。2007年專門借款利息收入=5000X 0.25%X 3+2000X 0.25%X2+1000X 0.25%X 1=50（萬(wàn)元）。2008年2008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日9日，共9個(gè)月。2008年專門借款利息資本化金額=5000X 6%X 9/12=225（萬(wàn)元

25、）。2008=5000X 6%X 5/12-2000X 0.25%X 2-1000 X 0.25%X 1=112.5（萬(wàn)元）。年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日月30年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日 月31日，共3個(gè)月。2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=5OO0 x 6% X3/12=75（萬(wàn)元）。（2）12般借款資本化率（年）=（4000X 6%20000X 8% / （4000+20000） =7.67%。2007年2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000X 2/12=333.33（萬(wàn)元）。2007年一般借款利息資本化金額=333.33 X 7.67

26、%=25.57（萬(wàn)兀）。2007年+20000X8%-25.57=1814.43（萬(wàn)元）。2008年2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+3000）X 9/12+2000 X 6/12+1000 X 3/12=5000（萬(wàn)元）。2008年一般借款利息資本化金額=5000X 7.67%=383.5（萬(wàn)兀）。2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 （4000X 6%+20000X 8% -383.5=1456.5（萬(wàn)兀）。（3）2007年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07元）。2007年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=137.5+1814.43=1951.93（

27、萬(wàn)元）。2008年利息資本化金額=225+383.5=608.5（萬(wàn)元）o（2008元）。（4）2007年：借：在建工程138.07般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 （4000X 6%（萬(wàn)年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=75+1456.5=1531.5財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款貸：應(yīng)付利息21406%+400（X 6% 20000 X 8%2008年：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息第十五章借款費(fèi)用練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.A公司于2008年7月1日正式動(dòng)、計(jì)建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬(wàn)元。2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完20日工程驗(yàn)收合格，7月31日辦理工程竣工結(jié)算，日完成全部資

28、產(chǎn)移交手續(xù)，9月1日辦公樓正式投入使用 則A公司借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。A.2009年7月10日B.2009年7月20日C.2009年7月31日D.2009年9月1日2.2008年1月1日，A公司開工建造的一座廠房，工期預(yù) 計(jì)為2年，采用出包方式建造。A公司為該項(xiàng)工程建設(shè)于2008年1月1日向銀行專門借款1000萬(wàn)元；2008年工程 建設(shè)期間另占用了一筆一般借款，該1951.93(5000X608.51531.52140興建一棟辦公樓，預(yù)期為1年零7個(gè)月，工程采用出包方式進(jìn)行建造。為。2009年7月8月11筆一般借款為A公司于2007年1月1日按面值發(fā)行的5年期公司債券4000萬(wàn)元；A

29、公司無(wú)其他借款。2008年有關(guān)資產(chǎn)支出如下表所示（均以上述借入款項(xiàng)支付）：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元不考慮其他因素，則2008年所占用一般借款本金加權(quán)平均 數(shù)為（A.1500 B.125 C.550 D.1416.673.在資本化期間內(nèi)，對(duì)于專門借款閑置資金產(chǎn)生的利息收入或投資收益應(yīng)（）。A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.計(jì)入投資收益C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減 借款費(fèi)用資本化的金額4.A公司為建造一棟辦公樓于2008年1月1日專門從銀行借入4000萬(wàn)元款項(xiàng)， 借款期限為3年， 年利率為6%。2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦 公樓，并于當(dāng)日預(yù)付工程款1500萬(wàn)元，辦公樓實(shí)體建造活 動(dòng)于當(dāng)日開始。有

30、關(guān)建造支出均以上述借入款項(xiàng)支付。該 工程因發(fā)生施工安全事故于2008年3月1日中斷施工，7月1日恢復(fù)正常施工；該項(xiàng)工程的預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。不考慮閑置資金收益等其他因素，該項(xiàng)建造工程在2008年度借款費(fèi)用的資本化金額為（）萬(wàn)元。1月1日5月1日9月1日11月1日6007009001300日期資產(chǎn)支出金額）萬(wàn)兀。A.160B.140C.52.5D.2205.2008年1月1日，A公司取得專門借款1500萬(wàn)元直接用 于當(dāng)日開工建造的一棟辦公樓，年利率為5%,當(dāng)日另借入 了一筆600萬(wàn)元的一般借款，年利率為6%。2008年累計(jì) 發(fā)生建造支出1400萬(wàn)元，2009年1月1日發(fā)生建造支出500萬(wàn)元。

31、A公司的有關(guān)建造支出均以上述款項(xiàng)支付（A公 無(wú)其他一般借款），按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。不2009年第一季度該公司應(yīng)予資本化的借款 ）萬(wàn)元。B.18.75日，A公司取得3年期專門借款1500萬(wàn) 元直接用于當(dāng)日開工建造的辦公樓，年利率為8%。2008年累計(jì)發(fā)生建造支出1500萬(wàn)元，2009年1月1日，該公司 又取得一般借款2000萬(wàn)元，年利率為7%，2009年3月1日發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，7月1日發(fā)生建造支出900萬(wàn)元, 上述支出均以借入款項(xiàng)支付（A公司無(wú)其他一般借款）。因 工程施工質(zhì)量問題該項(xiàng)工程于2009年8月1日至11月31日停工4個(gè)月，截至2009年年底工程尚未完工。不考慮其 他因素

32、，2009年借款費(fèi)用的資本化金額為（）萬(wàn)元。A.31.5B.186.5C.111.5D.66.5考慮其他因素， 利息費(fèi)用為（A.6D.7.256.2008年3月C.24.75117.2008年1月1日，A公司開工建造的一座廠房，工期預(yù) 計(jì)為2年。2008年工程建設(shè)期間共占用了兩筆一般借款， 兩筆借款的具體情況如下：向某銀行長(zhǎng)期貸款貸款期限為2007年12月1日至2009年12月1日，年 利率為8%,按年支付利息；按面值發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，于2008年7月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為10%， 按年支付利息。A企業(yè)無(wú)其他一般借款。不考慮其他因素， 則該企業(yè)2008年為該廠房所占用的一般借款

33、適用的資本化 率為()。A.8.5%B.10.3%.9.6%D.9.3%8.A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn) 元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房， 并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完2萬(wàn)元的收1000萬(wàn)兀,工。 假設(shè)閑置的1000萬(wàn)元借款每月產(chǎn)生 該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬(wàn)元。A.15D.18B.16C.仃益，則9.A公司于2008年1月1日

34、從銀行取得一筆專門用于工程 建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金1000萬(wàn)元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。 建設(shè)。2008年資產(chǎn)支出如下：1月1日支出100萬(wàn)元；5月1日支出100萬(wàn)元；10月1日支出100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.2%的月收益，貝q 2008年資 本化金額為（A.19.4B.80.2C.100D.80.610. A公司為建造一條生產(chǎn)線專門于2008年1月1日按面值發(fā)行美元公司債券150萬(wàn)美元，年利率為8%,期限為3年, 按季計(jì)提利息，按年支付利息。工程于2008年1月1日開始實(shí)體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計(jì)工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采

35、用外幣業(yè)務(wù) 發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2008年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣，3月31日 的市場(chǎng)匯率為1美元=7.1元人民幣。不考慮其他因素， 則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）程于2008年1月1日開）萬(wàn)兀。B.80.2萬(wàn)元人民幣。A.30.6B.0D.29.4、多項(xiàng)選擇題C.301.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.折價(jià)的攤銷B.借款輔助費(fèi)用C.外幣借款發(fā)生的匯兌差額D.借款利息2.借款費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足的條件有（）A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始D.已使

36、用借款購(gòu)入工程物資，屬于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資）。， 并且停工時(shí) 間連續(xù)超過3個(gè)月， 應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù) 超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化C.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可 單獨(dú)使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化D.某固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分可 單獨(dú)使用，仍3.下列各項(xiàng)中產(chǎn)而發(fā)生資產(chǎn)支出的有（）。A.以原材料換入工程項(xiàng)目所需用的工程物資B.計(jì)提在建程人員職工薪酬C.向客戶賒購(gòu)工程項(xiàng)目所需用的工程物資，形成的債務(wù)不 帶息D.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目4.下列各項(xiàng)表述中，正確的有（A.購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化5.在資本化期間內(nèi)，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（）。A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi) 用，應(yīng)予以資本化B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差 額，應(yīng)予以資本化C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不 應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的