商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究.

1、會計之友2007年第11期上!工作研究作業(yè)成本法校、系部（處室、教研室（科室、實(shí)驗(yàn)室和教職工之間的全方位開放性溝通網(wǎng)絡(luò) 以利于把握形勢，正確決策,及時地對環(huán)境變化做出反應(yīng)。有條件的學(xué)校還可以建立 一個完整的數(shù)據(jù)庫，及時更新或創(chuàng)建各種基礎(chǔ)信息資料，確保預(yù)算編制中各類工作量 和定額標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確。其次，把學(xué)校能夠?qū)崿F(xiàn)的正當(dāng)、合規(guī)、合法的收入全部納入學(xué) 校的收入預(yù)算管理。在收入預(yù)算編制時，要堅持穩(wěn)健性原則，既不高估收入，也不能蓄 意隱藏收入；要積極、穩(wěn)妥地籌措資金；要把收入預(yù)算工作落實(shí)到各系部及職能部門杜絕將學(xué)校資金截留、占用、挪用或拖欠。收入按來源測算，按部門匯總，使收入預(yù) 算更加細(xì)化、透明、準(zhǔn)確無誤

2、。（四以績效為目標(biāo)，完善預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理一方面，要切實(shí)加強(qiáng)支出過程監(jiān)控，尤其是注重基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及大 宗設(shè)備購置、圖書資料采購等方面的監(jiān)督。同時，加強(qiáng)招待費(fèi)、會議費(fèi)等消耗性支 出的管理，有效控制行政性經(jīng)費(fèi)增長過快的現(xiàn)象。另一方面，為了對預(yù)算完成情況有 一個全面、完整的認(rèn)識和把握，就要對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的整體進(jìn)行全面的研究。分析 當(dāng)年預(yù)算收支完成情況，分析預(yù)算數(shù)與執(zhí)行結(jié)果差異的原因，總結(jié)在預(yù)算執(zhí)行過程中 的管理經(jīng)驗(yàn)和問題，對存在的問題提出改進(jìn)意見和措施，為下一年度的預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。同時，還要結(jié)合實(shí)際對那些影響預(yù)算活動的主要方面進(jìn)行重點(diǎn)分析，這樣有利于正確分析結(jié)論的形成。（五深化

3、責(zé)任分解，貫徹現(xiàn)代成本管理的科學(xué)理念現(xiàn)代成本管理理論表明，要想對成本實(shí)施有效控制，就要通過責(zé)任細(xì)分和作業(yè)成 本法等措施將不可控的公共成本轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本，并確立誰使用、誰負(fù)責(zé)、 誰付費(fèi)”的約束激勵機(jī)制。當(dāng)前造成不少高校資金使用效率低下、存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象的一個重要原因就在于相當(dāng)比重的公 用支出（如水電氣暖由學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)，而沒有將其分解到具體的責(zé)任單位使之成為可 控的責(zé)任成本。因此，在構(gòu)建高校責(zé)任預(yù)算管理體系時，應(yīng)秉承現(xiàn)代成本管理的科學(xué) 理念，通過深化責(zé)任分解，盡可能地將不可控的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本。在 此過程中，考慮到教學(xué)和科研活動是導(dǎo)致高校成本發(fā)生的主要成本動因，應(yīng)著力構(gòu)建 以二級

4、院（系、所為主體的責(zé)任預(yù)算管理體系，按照一定的標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)不同的成本動因， 將人員經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)以及教學(xué)、科研、學(xué)生事務(wù)等日常公用經(jīng)費(fèi)以指標(biāo)的形式劃撥 到各單位，再輔之以學(xué)校資產(chǎn)院（系小額度有償使用機(jī)制，將成本項(xiàng)目盡可能地直接責(zé) 任化，以促進(jìn)學(xué)校資源的優(yōu)化配置與合理使用，并通過調(diào)動各院（系、所的理財積極性, 提高學(xué)校的教學(xué)和科研績效?！菊孔鳂I(yè)成本法在西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用，而且在我國的香港地區(qū)銀行業(yè)中也有了長足的發(fā)展，但在中國大陸還沒有商業(yè)銀行實(shí)行這一方法，因而沒有現(xiàn)成的案例可用。為了能更 直觀地說明如何在我國商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法，本文設(shè)計一個案例來闡述作業(yè)成 本法在商業(yè)銀

5、行的具體應(yīng)用步驟。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本計算方法，已被理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同。作 業(yè)成本法首先在制造業(yè)得到采用，能夠較為科學(xué)和準(zhǔn)確地分配共同成本。如果將國有商業(yè)銀行的成本結(jié)構(gòu)特性與高科技條件下制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特性相比較，會發(fā)現(xiàn)這兩者的成本結(jié)構(gòu)驚人的相似直接成本所占比重越來越低，而共同成本（即間接成本所占比重越來越高。由此可見，適合于高科技條件下制造業(yè)的作業(yè)成本法顯 然極其適合國有商業(yè)銀行的成本管理。、案例背景介紹設(shè)A銀行是一家中型商業(yè)銀行。為簡便起見，現(xiàn)只研究A銀行的三個部門：信貸 部、人力資源部和計算機(jī)部（即人力資源部只為計算機(jī)部和信貸部提供服務(wù)，計算機(jī) 部只為人力資源部和信貸部提供服

6、務(wù)。在這個案例中 ，又將以計算信貸部個人貸款 業(yè)務(wù)中的汽車貸款和住房貸款成本為例，說明銀行怎樣應(yīng)用作業(yè)成本法。本案例假 設(shè)A銀行有成熟完善的信息系統(tǒng)，可以提供計算所需的數(shù)據(jù)資料。以下數(shù)字和比例均為虛擬。A銀行這三個部門的直接成本如表1所示:A銀行直接成本匯總一覽表貨幣單位:元資料來源:筆者自繪。其中,汽車貸款部發(fā)放貸款200筆,住房貸款部發(fā)放貸款120筆。在傳統(tǒng)的成本 核算體系下，信貸部貸款的成本信息是按如下方法分配計算得出的，即將人力資源部 和計算機(jī)部的成本按照信貸部的人工工時分配到汽車貸款部和住房貸款部中去?？偣泊峙涞某杀?人力資源部總成本+計算機(jī)部總成本=216000+60000=27

7、6000元成本分配率=276000心50000+200000=0.79商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究山東省即墨市水利局普華永道會計師事務(wù)所韓愛玲白云人力資源部計算機(jī)部信貸部汽車貸款部住房貸款部薪酬 2000002500015000020000（場地占用費(fèi) 80001000040006000辦公用品費(fèi) 50001000060004000固定資產(chǎn)折舊 30001500020005000總直接成本21600060000162000215000部門費(fèi)用類別24部門主要作業(yè)成本動因成本動因單位成本動因數(shù)量作業(yè)耗費(fèi)部門時間比例（%人力資源部人員招聘招聘人數(shù)人10040人員培訓(xùn)人員培訓(xùn)人次數(shù)人次20060

8、計算機(jī)部信息存取存取次數(shù)次200020信息查詢查詢次數(shù)次1000080信貸部個人貸款業(yè)務(wù)部受理貸款申請表單數(shù)量單20012055初審向上級主管部門提交的表單數(shù)量單2001201530評估評估時間小時4006004030審批審批時間小時1002003030 發(fā)放貸款新增發(fā)放貸款的單數(shù)200120105汽車貸款部住房貸款部汽車貸款部住房貸款部作研究作業(yè)成本法汽車貸款部應(yīng)分配的成本=0.79 >150000=118285元住房貸款部應(yīng)分配的成本 =0.79 >00000=157715元汽車貸款的單位成本=(162000+118285/200=1401.4元住房 貸款的單位成本=(2150

9、00+157715/120=3105.9元、確定作業(yè)與收集數(shù)據(jù)為了應(yīng)用作業(yè)成本法，現(xiàn)將銀行的成本中心分為兩類。第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類成本中心只向銀行內(nèi) 部的其他部提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向 外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如:信貸部、營業(yè)部等。在此案例中，人力資源部和 計算機(jī)部屬于第一類成本中心，即內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服 務(wù)的部門；而信貸部則屬于第二類成本中心，即直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部 門。首先，應(yīng)區(qū)分這三個成本中心的作業(yè)，并找出成本動因，從而為接下來的費(fèi)用分配 做好準(zhǔn)備。通過

10、采訪人力資源部、計算機(jī)部、信貸部三個部門的經(jīng)理和普通職員 可得知三個部門的主要作業(yè)和作業(yè)成本動因，如表2所示:由于要涉及到人力資源部和計算機(jī)部兩部門之間的成本分配，故通過調(diào)查給出,A銀行人力資源部和計算機(jī)部的成本動因量分配狀況，如表3、表4所示。表3A銀行人力資源部作業(yè)動因量分配表資料來源:筆者自繪。表4A銀行計算機(jī)部作業(yè)動因量分配表資料來源:筆者自繪。三、作業(yè)成本法下的成本計算筆者在明確成本動因和成功收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上計算 A銀行的作業(yè)成本。（一第一類成本中心之間的成本轉(zhuǎn)移人員招聘作業(yè)耗費(fèi)人力資源部40%的時間，人員培訓(xùn)作業(yè)耗費(fèi)人力資源部60% 的時間，可得，每項(xiàng)作業(yè)的成本為:人員招聘作業(yè)成本

11、=216000M0%=86400元人員培訓(xùn)作業(yè)成本 =216000 >60%=129600元人員招聘作業(yè)成本動因率 =86400/100=864元/人人員培訓(xùn) 作業(yè)成本動因率=129600/200=648元/人信息存取作業(yè)耗費(fèi)計算機(jī)部20%的資源,信息查詢耗費(fèi)計算機(jī)部80%的時間,可 得，每項(xiàng)作業(yè)的成本為：信息存取作業(yè)成本=60000X20%=12000元信息查詢作業(yè)成本 =60000 >60%=48000元信息存取作業(yè)成本動因率 =12000/2000=6元/次信息查詢作業(yè) 成本動因率=48000/10000=4.8元/次人力資源部為計算機(jī)部招聘 20人，培訓(xùn)50人次, 合計發(fā)生

12、費(fèi)用=20X864+50648=49680元,即人力資源部應(yīng)轉(zhuǎn)出49680元，計算機(jī)部也 應(yīng)轉(zhuǎn)入49680元。人力資源部存取信息500次，查詢信息2000次，合計發(fā)生費(fèi)資料來源:筆者自繪。A銀行部門主要作業(yè)及成本動因一覽表招聘人數(shù)人員培訓(xùn)人次數(shù)計算機(jī)部2050汽車貸款部3060住房貸款部5090成本動因總數(shù)100成本動因人員去向200信息存取信息查詢?nèi)肆Y源部5002000汽車貸款部6003000住房貸款部9005000成本動因總數(shù) 200010000成本動因動因來源25工作研究作業(yè)成本法用=5006+20004.8=12600元,即人力資源部應(yīng)轉(zhuǎn)入12600元，計算機(jī)部也應(yīng)轉(zhuǎn)出12600元。

13、兩部門費(fèi)用轉(zhuǎn)移后的成本如下：人力資源部成本=216000+12600-49680=178920元計算機(jī)部成本=60000+49680-12600=97080元（二第一類成本中心成本向第二類成本中心分配人員招聘作業(yè)耗費(fèi)人力資源部40%的時間，人員培訓(xùn)作業(yè)耗費(fèi)人力資源部60%的時間,可得，每項(xiàng)作業(yè)的成本為:人員招聘作業(yè)成本=178920M0%=71568元人員培訓(xùn)作業(yè)成本=17892060%=107352元共為信貸部招聘80人，培訓(xùn)150人次,可得:人員招聘作業(yè)成本動因率=71568/80=894.6元/人人員培訓(xùn)作業(yè)成本動因率 =107352/150=715.68元/人信息存取作業(yè)耗費(fèi)計算機(jī)部2

14、0%的資源,信息查詢耗費(fèi)計算機(jī)部80%的時間,可得，每項(xiàng)作業(yè)的成本為：信息存取作業(yè)成本=97080X20%=19416元信息查詢作業(yè)成本=97080X80%=77664元信貸部進(jìn)行信息存取1500次，信息查詢8000次,可得:信息存取作業(yè)成本動因率 =19416/1500=12.944元/次信息查詢作業(yè)成本動因率=77664/8000=9.708元/次人力資源部向汽車貸款部分配的成本 =894.6 >30+715.68 >60=69778.8 元人力資源部向住房貸款部分配的成本 =894.6 >0+715.68 >0=109141.2 元計算機(jī)部向汽車貸款部分配的成本

15、=12.944 >00+9.708 >000=36890.4 元計算機(jī)部向住房貸款部分配的成本 =12.944 >00+9.708 >000=60189.6 元此時A銀行汽車貸款部的成本=162000+69778.8+36890.4=268669.2 元住房貸款部的成本=215000+109141.2+60189.6=384330.8 元（三計算第二類成本中心的成本動因率受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費(fèi)汽車貸款部時間為5%、15%、40%、30%、10%,汽車貸款部各項(xiàng)作業(yè)的成本動因率為：受理作業(yè)成本動因率=268669.2 >5%/2

16、00=67.168元/單初審作業(yè)成本動因率=268669.2 >15%/200=201.5019 元 / 單評估作業(yè)成本動因率=268669.2 >0%/400=268.6692 元 / 小時審批作業(yè)成本動因率=268669.2 >0%/100=806.0076 元 / 小時貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率=268669.2 >0%/200=134.3346 元 / 單受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費(fèi)住房貸款部時間為5%、30%、30%、30%、5%,住房貸款部各項(xiàng)作業(yè)的成本動因率為：受理作業(yè)成本動因率=384330.8 >5%/120=160.

17、14 元 / 單初審作業(yè)成本動因率=384330.8)30%/120=960.83 元 / 單評估作業(yè)成本動因率=384330.8)30%/600=192.1654 元 / 單審批作業(yè)成本動因率=384330.8)30%/200=576.4962 元 / 單貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率=384330.8 >5%/120=160.14元/單（四把成本分配到最終對象通過以上的分配，得出了汽車貸款部和住房貸款部各個作業(yè)的成本動因率。計算最終產(chǎn)品成本時，還可通過查詢該產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量，進(jìn)而計算出產(chǎn)品成本。假設(shè)，某筆住房貸款評估時間為5小時，審批時間為2小時，則這筆住房貸款的成本為：受理成本:160.1

18、4元/單 > 單=160.4元初審成本:960.83元/單 > 單=960.83元評估成本:192.1654元/小時>5小時=960.827元審批成本:576.4962元/小時 > 小時=1152.9924元貸款發(fā)放成本:160.14元/單 > 單=160.4元成本總計=3395.05元這樣,可以計算出每筆貸款的成本。結(jié)合每筆貸款的貸款數(shù)額和貸款人信用等級，可以進(jìn)行客戶盈利性分析。四、與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較在第一部分背景介紹中，得出在傳統(tǒng)成本核算體系下，汽車貸款和住房貸款的成本分別為：汽車貸款的單位成本=(162000+118285/200=1401.4住房貸款的單位成本=(215000+157715/120=3105.9可見，在傳統(tǒng)的成本分配體系下，每筆貸款被看做是同質(zhì)的，他們的成本是相等的。然而，這種分配方法沒有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系，每筆貸款消耗的作業(yè)動因量是不同的，有的貸款客戶信用等級低，需要的審批、評估時間就長；有的貸款客戶信用等級高，需要的審批、評估時間就短，因而每筆貸款的成本也是不一樣的。以住房貸款為例，X客戶的貸款評估時間為2小時，審批時間為1小時；而 丫客戶的貸款評估時間為8小時，審批時間為1.5小時。X、丫兩筆住房貸款的成本分