工程結(jié)算審計(jì)案例分析報告

1、工程結(jié)算審計(jì)案例分析一、項(xiàng)目背景某研究所科研試驗(yàn)配套綜合樓工程,建筑面積8968.95m2 , 其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層， 建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗(yàn)、聯(lián)調(diào)、庫房、辦 公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾（不含室內(nèi)橡膠地板、 外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑 鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設(shè)時間為：2008 年05月一2009年03月，本項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價 14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14 丿元。二、案例分析（一）審計(jì)過程1、整理送審資

2、料對建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理，備齊審計(jì)依據(jù)。本項(xiàng)目收 集整理了以下資料：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記 錄、施工單位投標(biāo)文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計(jì)、 預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計(jì)變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗(yàn)收 記錄、施工日志、地基驗(yàn)槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件 ；2、熟悉并甄別送審資料根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄 別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重 點(diǎn)分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方 案、開、竣工報告（建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé) 任），作為備查資料留用；3、現(xiàn)

3、場踏勘根據(jù)上述送審資料及對項(xiàng)目的了解 ，同建設(shè)單位及施工單位 一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，核對實(shí)際施工情況與合同包干內(nèi)容 是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄 單，作為審計(jì)依據(jù)；4、計(jì)算工程量、確定初審造價按照有關(guān)行規(guī)、法規(guī)文件及對本項(xiàng)目掌握的情況和資料進(jìn)行 工程量計(jì)算，核實(shí)工程內(nèi)容，重點(diǎn)審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計(jì)變更 單的真實(shí)性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果；5、核對工程量與施工單位核對工程量，對無爭議的項(xiàng)目雙方填寫工程量核 實(shí)記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項(xiàng)目，尤其是現(xiàn)場簽證 單，組織參與本項(xiàng)目的各個單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會的形式進(jìn)行溝通與核實(shí)，又以書面形式通

4、知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補(bǔ)充資料。本項(xiàng)目在審核過程中補(bǔ)充了樁基檢測報告 、地基驗(yàn)槽記錄、施工日志 等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項(xiàng)目的工程量解決后再次填 寫工程量核實(shí)記錄單；6、確定工程審定價根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié) 算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格,按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價 格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類 似于變更工程的價格,采取與合同包干價中相同取費(fèi)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行重新組價,并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果；7、形成審核結(jié)果將初審結(jié)果報建設(shè)單位復(fù)核，同時填寫 建設(shè)工程造價內(nèi)審

5、確認(rèn)表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單位、施工單位、咨詢單位三方在建筑工 程造價編審確認(rèn)表”上簽字蓋章,并出具咨詢報告。（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，女口：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間 紙盒及烘手器等；2、合同第六、23.2（ 1）條約定合同價款的風(fēng)險范圍包括“王程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在 10%以 內(nèi)”針對此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少 算的增加，而且合同沒有約定漏項(xiàng)和錯算的計(jì)算方式 ；3、 投標(biāo)報價與結(jié)算報價計(jì)價方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報價按清單 計(jì)價，而合同約定合同外變更及

6、簽證按定額計(jì)價；4、 施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒 有相應(yīng)的記錄或是簽證,竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻 體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認(rèn)。三、審計(jì)評析通過對本項(xiàng)目的結(jié)算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個項(xiàng)目的 造價控制相當(dāng)?shù)轿?，比如?、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計(jì)取綜合費(fèi)（見合同第六、23.2 （1）條），為審核工作減少了爭議與分 歧；2、 在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第 六、23.3條），使審核工作有據(jù)可查，有章可循；3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原 則；4、 建設(shè)單位相關(guān)部門在整個審核過程中的立場分明，從而 保證

7、了審核工作的公平、公正與合理。四、審計(jì)建議本項(xiàng)目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5%-10%，分析原因并總結(jié)體會與建 議如下供建設(shè)單位及同行參考：（一）、招投標(biāo)階段1、對工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機(jī)會工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報價最重要的依據(jù)，其項(xiàng)目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項(xiàng)目的投標(biāo)報價，也是影響合同價的最基本因素。本項(xiàng)目合同第六、23.2（ 1）條約定合同 價款風(fēng)險范圍包括“王程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施 工圖誤差在10%以內(nèi)”而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏 項(xiàng)和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠（漏項(xiàng)）及預(yù)應(yīng) 力鋼筋工程量（錯誤

8、），僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時就增加了23.18萬元。針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進(jìn)行審核，可 以是兩家咨詢公司背對背的計(jì)算后再進(jìn)行核對，以最大程度保 證工程量清單的準(zhǔn)確性（包括工程量及項(xiàng)目特征的描述），然后再 對招標(biāo)控制價（攔標(biāo)價或標(biāo)底價）進(jìn)行審核，可以把造價控制 在招投標(biāo)階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單 位在施工過程中索賠的機(jī)會，從而保證合同價或綜合單價真正 意義上的包干；2、對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次 或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件本項(xiàng)目在招標(biāo)階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料

9、的 價格，這些價格比施工單位投標(biāo)時的價格高出許多，僅此項(xiàng)費(fèi)用約增加50.60萬元，占合同外增加費(fèi)用的15.92%，是本次結(jié) 算增加費(fèi)用比例較大的。為此建議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標(biāo)時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標(biāo)時一致，就可以合理控制合同外的增加費(fèi)用；3、對施工單位的投標(biāo)報價進(jìn)行清標(biāo)，不給施工單位留下增 加合同外費(fèi)用的伏筆本項(xiàng)目的屋面工程（級防水）在建設(shè)單位提供的工程量清 單的項(xiàng)目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2 厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（H級防水）、陶粒找坡層、40

10、厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位 報價僅105元/m2 （綜合單價），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時的市場 價，可以判為低于成本價。實(shí)際在施工過程中，施工單位以防 水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成 現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更 成三元乙丙橡膠及 SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚 等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費(fèi)用35.55萬元，占合 同外變更增加費(fèi)用的11.18% ;另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重 少算，施工單位采取了不平衡報價將此項(xiàng)目的綜合單價報得很 高，致使結(jié)算時此項(xiàng)目增加費(fèi)用的比例也很大。針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由

11、咨詢公司 對其投標(biāo)報價進(jìn)行清標(biāo)”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象 要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工 過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽(yù)進(jìn)行建議或變 更等來達(dá)到低價進(jìn)高價出的目的。（二）、簽訂合同階段施工合同條款的字斟句酌對項(xiàng)目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān) 鍵作用。本項(xiàng)目合同第六、23.2（ 1）條約定“設(shè)計(jì)變更等按 實(shí)際發(fā)生工程量乘以定額直接費(fèi)（含主材及人工費(fèi)調(diào)整差值） 后另取10%綜合費(fèi)率”僅此一條就有三個問題給結(jié)算帶來 相當(dāng)大的難度：1、 此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計(jì)變更的計(jì)價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項(xiàng)目 沒有約定。在結(jié)算時施工

12、單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計(jì)變更則 要求按市政工程計(jì)算，且應(yīng)脫離合同另外計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用 。但從 專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體 工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同 外費(fèi)用增加比例加大。本項(xiàng)目增加費(fèi)用53.94萬元，占合同外增 加費(fèi)用的16.97%。建議建設(shè)單位在簽訂合同時把 設(shè)計(jì)變更”改為 合同外增加項(xiàng) 目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外 增加費(fèi)用占的比例控制在常規(guī)中；2、 此條款約定了主材及人工費(fèi)允許調(diào)整差值即價差，但調(diào) 整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時的價格還是參照變更

13、當(dāng)期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當(dāng) 年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格,則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價執(zhí)行；3、計(jì)價方式有誤，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。本項(xiàng)目招投 標(biāo)時采用清單計(jì)價，而本條款為定額計(jì)價。湖北省人民政府令 第311號第九條規(guī)定 建設(shè)工程計(jì)價方式可采用工程量清單計(jì)價 辦法或定額計(jì)價辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件 中明確，但兩種計(jì)價辦法不能在同一工程項(xiàng)目中混合使用”。針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時字斟句酌 并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的

14、角度對合 同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱 患，從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險。（三）、施工階段1、辦理簽證資料時說清事實(shí)，標(biāo)明時間，為結(jié)算爭取有力 的依據(jù)現(xiàn)場簽證是證明施工過程和實(shí)事 ，但并不是每一份簽證都會 引起費(fèi)用的增加，要分清是哪一方的責(zé)任引起的簽證 ，因而簽 證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項(xiàng)目簽證單比較多，但簽字 資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體， 而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆 除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆 除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費(fèi)用還要算 拆墻的費(fèi)用，如果是本身就沒有施工，則

15、應(yīng)從原合同中將此部 分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進(jìn)行推敲，雖然最終解決 辦法只能以現(xiàn)場簽證為準(zhǔn)，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉 及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實(shí) 事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費(fèi)用待結(jié)算時由專業(yè)人員 根據(jù)簽證的實(shí)際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費(fèi)用；2、熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。招標(biāo)文件 上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申 請，如果

16、不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費(fèi)用的簽證， 結(jié)算時就不好再控制費(fèi)用了 ，比如本項(xiàng)目中23號簽證是施工單 位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場 外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，在招標(biāo)文件第7頁第條明 確了投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不 被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設(shè)單位 現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費(fèi)用明確（按貳萬元包干 計(jì)?。?。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件 （財建2004】369號文件 第十五條規(guī)定“凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽 證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費(fèi)用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算 中如實(shí)辦理，因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計(jì)取 ；3、圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資 料本項(xiàng)目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8 月份（結(jié)施）、2007年12月（結(jié)施修）、2008年5月（建