權(quán)術(shù)傾向、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與預(yù)算松弛

1、權(quán)術(shù)傾向、風(fēng)險(xiǎn)躲避與預(yù)算松弛摘要：預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問題的日益顯著，引起了國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。主要從行為科學(xué)理論出發(fā)，與傳統(tǒng)的影響因素相結(jié)合，研究了權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的影響。研究結(jié)果如下：權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛正相關(guān);風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向越高，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的正向影響越強(qiáng);個(gè)人成就感越高，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的正向影響越顯著。上述研究結(jié)果說明：基于行為科學(xué)理論的風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向、個(gè)人成就感和個(gè)體的權(quán)術(shù)傾向都會對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。企業(yè)在后續(xù)的預(yù)算管理實(shí)務(wù)中應(yīng)加強(qiáng)對員工個(gè)體行為特征的關(guān)注，依靠對個(gè)人的行為分析與控制來有效減少預(yù)算松弛。關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛;權(quán)術(shù)傾向;風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向;個(gè)人成就感中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)

2、識碼：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.08.0681引言預(yù)算是行為方案的量化，作為重要的管理工具存在于企業(yè)。Hansen認(rèn)為，預(yù)算為所有組織管理奠定了根底。預(yù)算管理自20世紀(jì)20年代誕生以來，通過多家大型企業(yè)的成功運(yùn)用，逐漸開展成了企業(yè)管理方法中一套重要的方法體系。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及預(yù)算管理在企業(yè)中的推廣與深入，出現(xiàn)了一些問題，嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算管理效率，其中最典型的就是預(yù)算松弛。預(yù)算松弛是完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)，有意低估收入或產(chǎn)能、高估本錢或資源的行為Dunk，1988。潘飛和程明2021指出，預(yù)算松弛普遍存在于我國上市公司，它一定程度上阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)

3、現(xiàn)，削弱了企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)因素對預(yù)算松弛的影響研究假定個(gè)體都是利己的，他們盡可能追求自身利益的最大化。但作為一個(gè)復(fù)雜的社會人，存在于組織預(yù)算管理環(huán)境中，需要我們進(jìn)一步去分析行為動因，個(gè)人的行為和心理是預(yù)算松弛研究中不可無視的重要因素。本文直接從行為科學(xué)理論出發(fā)，引入權(quán)術(shù)傾向這一個(gè)體行為特征，采用實(shí)驗(yàn)研究方法，研究個(gè)體的權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的作用，從新的角度去探討并改善預(yù)算松弛這一問題。后文安排如下：文獻(xiàn)回憶與研究假設(shè);研究設(shè)計(jì);假設(shè)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);研究結(jié)論。2文獻(xiàn)回憶與研究假設(shè)早期的預(yù)算松弛成因分析都集中研究了傳統(tǒng)影響因素，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，使得預(yù)算松弛得到一定的控制。隨著行為科學(xué)的引

4、入，對于人的關(guān)注為預(yù)算松弛研究翻開了新局面，成因的研究擴(kuò)展到行為理論、心理學(xué)理論等方面。本文主要是針對行為科學(xué)理論中的相關(guān)因素來深挖預(yù)算松弛。個(gè)體行為特征是一個(gè)比較廣的概念，很難找到一個(gè)變量全方位的去探究，需要從某一個(gè)方面入手。Hartmann和Mass2021用馬基雅維利主義作為個(gè)體行為傾向的代理變量。美國心理學(xué)家Christie選取馬基雅維利主義衡量某人為達(dá)目，不惜使用欺詐手段來操縱他人的行為。馬基雅維利主義是權(quán)術(shù)與謀略的代名詞，本文用權(quán)術(shù)傾向來衡量這一個(gè)體行為特征，即個(gè)體利用他人達(dá)成個(gè)人目標(biāo)的一種行為傾向。利用馬氏量表來測量Christie&Geis，1970，將測量的結(jié)果分為上

5、下兩組，高權(quán)術(shù)傾向者注重實(shí)效，抵抗社會影響，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，易于歪曲事實(shí)，利于各種手段達(dá)成目標(biāo)，并相信結(jié)果能替手段辯護(hù);低權(quán)術(shù)傾向者相比照較實(shí)事求是，遵從社會價(jià)值觀，甚至是以社會所期望的方式去反應(yīng)。西方學(xué)者在營銷、商業(yè)倫理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收、會計(jì)學(xué)等領(lǐng)域?qū)?quán)術(shù)傾向進(jìn)行了深入研究。研究發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算管理相關(guān)方面，高權(quán)術(shù)傾向較少受職業(yè)道德的約束，更偏向歪曲個(gè)人產(chǎn)能和資源;低權(quán)術(shù)傾向認(rèn)為歪曲個(gè)人的生產(chǎn)能力信息是不專業(yè)的，他們會實(shí)事求是，對預(yù)算松弛持否認(rèn)的態(tài)度。根據(jù)行為科學(xué)理論，個(gè)體的行為都是由一定的需求主導(dǎo)的。高權(quán)術(shù)傾向個(gè)體認(rèn)為結(jié)果可以為手段辯護(hù)，為達(dá)目的可以不擇手段，由此高權(quán)術(shù)傾向個(gè)體對高利益回報(bào)的

6、需求，促使他們在參與預(yù)算制造中不擇手段的歪曲事實(shí)，制造預(yù)算松弛。Andrea和Tamas2021研究發(fā)現(xiàn)，高權(quán)術(shù)主義個(gè)體追逐個(gè)人利益，在同一情境中會得到更多的報(bào)酬?；谝陨戏治?，可以推斷高權(quán)術(shù)傾向的個(gè)體比低權(quán)術(shù)傾向的個(gè)體制造更多的預(yù)算松弛。因此提出假設(shè)：H1：權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛正相關(guān)。預(yù)算作為一種量化的詳細(xì)方案，是企業(yè)未來經(jīng)營活動的依據(jù)。它只是基于現(xiàn)階段對未來的細(xì)致、周密的安排。但是未來存在著諸多的不確定性，而預(yù)算松弛的出現(xiàn)相當(dāng)于建造了一個(gè)緩沖區(qū)，為目標(biāo)的達(dá)成提供了彈性空間。合理的緩沖空間將有助于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一旦參與預(yù)算制定者旨在從中攫取不當(dāng)利益，合理的空間被擠破，預(yù)算管理的有效性將無法得到保

7、證。權(quán)術(shù)傾向越高，越會重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對個(gè)體利益的影響，而風(fēng)險(xiǎn)躲避可能加劇這一關(guān)系。管理者風(fēng)險(xiǎn)躲避水平越高，其所需應(yīng)對未來不確定性的緩沖空間越大，越容易制造預(yù)算松弛。在風(fēng)險(xiǎn)躲避水平比較高的情況下，個(gè)人更愿意制造預(yù)算松弛來確保自身的利益得以實(shí)現(xiàn)，從而權(quán)術(shù)傾向者會制造更多的預(yù)算松弛。因此提出假設(shè)：H2：在風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向越高，權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛的正相關(guān)關(guān)系更加顯著。在全球化背景下，組織文化變得日趨多元化和復(fù)雜化。這種文化會對個(gè)體行為產(chǎn)生影響，大多數(shù)具有責(zé)任感的個(gè)人都持有組織導(dǎo)向型價(jià)值觀，他們尋求自我成長和個(gè)人成就感，對組織表現(xiàn)出很高的滿意度。Atkinson1977指出，成就感不強(qiáng)的個(gè)人偏好執(zhí)行簡單易

8、行的任務(wù)，與他人共同承擔(dān)責(zé)任，而成就動機(jī)強(qiáng)烈的人傾向于單獨(dú)完成具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)，并以此來實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。Mc-Clelland1985認(rèn)為，成就動機(jī)強(qiáng)烈的個(gè)人希望自己在工作中獲得較高的滿意度，具體表現(xiàn)在工作效率的提高，而預(yù)算松弛會對工作效率產(chǎn)生影響。一定程度上，預(yù)算松弛與個(gè)人成就感存在相關(guān)關(guān)系。在個(gè)人成就感比較高的情況下，個(gè)體參與制定預(yù)算時(shí)會客觀評估產(chǎn)能與資源，甚至是定立更具挑戰(zhàn)的目標(biāo)，因而權(quán)術(shù)傾向者會制造較少的預(yù)算松弛?；谝陨戏治觯岢黾僭O(shè)：H3：個(gè)人成就感越高，權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛的正相關(guān)關(guān)系越弱。3研究設(shè)計(jì)3.1實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)本次實(shí)驗(yàn)是通過調(diào)查問卷的形式進(jìn)行，該問卷的內(nèi)容由調(diào)查對象的根本信息、風(fēng)

9、險(xiǎn)躲避傾向相關(guān)問題、傳統(tǒng)的預(yù)算松弛測量表、馬氏量表四局部組成。本次調(diào)查問卷共收回380份，其中3份大篇幅問題填寫遺漏，從總樣本中剔除。調(diào)查對象均為某大學(xué)會計(jì)相關(guān)專業(yè)的大三學(xué)生，他們已經(jīng)學(xué)習(xí)過管理會計(jì)及預(yù)算的相關(guān)知識，有利于實(shí)驗(yàn)的開展?？紤]到會計(jì)從業(yè)人員較學(xué)生而言，接收了更多的職業(yè)素質(zhì)教育，某種程度上會抑制預(yù)算松弛，并且權(quán)術(shù)傾向是比較穩(wěn)定的個(gè)性特征，選取學(xué)生為實(shí)驗(yàn)對象可能得到更客觀的影響結(jié)果。3.2變量設(shè)計(jì)1被解釋變量。預(yù)算松弛由問卷的15-24小題測量，各題選項(xiàng)賦值17代表變量程度由“非常不同意逐漸增高到“非常同意，從不同程度來反映個(gè)人歪曲自身能力來制造預(yù)算松弛的可能性。其中15、17、20三

10、小問為反向指標(biāo)，進(jìn)行了反向賦值。2解釋變量。權(quán)術(shù)傾向涉及問卷的25-44小題，選項(xiàng)“非常不同意到“非常同意由1-7代表，對其中10個(gè)反向指標(biāo)進(jìn)行了反向賦值。標(biāo)準(zhǔn)化后的分值以中位數(shù)為分界線，大于中位數(shù)的為高權(quán)術(shù)傾向，小于中位數(shù)的為低權(quán)術(shù)傾向。風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向由7-14題衡量，累計(jì)得分越高，躲避傾向越弱，說明在做出決策時(shí)更愿意承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，追求由此帶來的高收益。個(gè)人成就感較高說明個(gè)人更重視對組織的滿意程度，更看重自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)?？刂谱兞坑行詣e、壓力感知、歸屬感。已有研究說明，性別是影響個(gè)體做出判斷的一個(gè)因素;在校大學(xué)生生活中對于集體的歸屬感、壓力感知是能夠間接影響實(shí)驗(yàn)者的馬氏評分的變量。由于該問卷調(diào)

11、查對象均為大三相關(guān)專業(yè)學(xué)生，年齡這一選項(xiàng)沒有差異，所以我們不把它作為控制變量。3.3信度分析對于經(jīng)過篩選的調(diào)查問卷回收數(shù)據(jù)，我們根據(jù)不同的工程分別作了信度檢驗(yàn)。選擇了克隆巴赫系數(shù)方法，測得預(yù)算松弛變量的信度系數(shù)為0.6275、風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向信度系數(shù)為0.5338、權(quán)術(shù)傾向信度系數(shù)為0.7100，可信度均大于0.5，說明該調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)可靠。3.4模型建立本文以問卷調(diào)查的形式考察權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的影響，并在此根底上參加風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向、個(gè)人成就感作為調(diào)節(jié)變量，研究它們對權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛二者關(guān)系的影響，設(shè)立如下模型：Slack=0+1Mach+2Risk+3Satisf+4Pre+5Sexy+6Be

12、long+4假設(shè)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)4.1描述性統(tǒng)計(jì)本文對所有樣本進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2。結(jié)果顯示Slack的均值為0，中位數(shù)為-0.0457，說明預(yù)算松弛普遍存在于研究樣本;Mach的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明局部人的馬氏評分高于均值，相比評分較低的人，評分較高的人更善于運(yùn)用權(quán)術(shù)與謀略影響預(yù)算松弛程度。Risk的均值為0.5782，中位數(shù)為1，說明研究樣本中的風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向存在較大的差異，有57.8%的人傾向于躲避風(fēng)險(xiǎn)。Satisf的均值為4.4536，中位數(shù)為5，標(biāo)準(zhǔn)差為1.7224，說明研究樣本中個(gè)人成就感普遍較高且差異性較大，說明個(gè)人成就感越低的人越希望與他人共同承擔(dān)責(zé)任而不愿意挑戰(zhàn)高難度的工作。為了深入

13、了解風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向與個(gè)人成就感不同時(shí)，預(yù)算松弛與權(quán)術(shù)傾向之間的關(guān)系是否存在差異，本文將風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向與個(gè)人成就感以中位數(shù)為限分為高、低兩組，分別進(jìn)行均值的差異性T檢驗(yàn)，結(jié)果如表3。相比風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向高組，風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向較低時(shí)權(quán)術(shù)傾向更為明顯;預(yù)算松弛在個(gè)人成就感較高組明顯高于個(gè)人成就感較低組，側(cè)面說明個(gè)人成就感較高時(shí)預(yù)算松弛程度高，與假設(shè)H3相悖，而個(gè)人成就感較低時(shí)權(quán)術(shù)傾向更嚴(yán)重，初步說明，按風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向與個(gè)人成就感分組考察權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛二者關(guān)系是有必要的。4.2回歸分析為了檢驗(yàn)權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛的關(guān)系以及風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向水平和個(gè)人成就感不同時(shí)，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的影響是否存在差異，本文將風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向

14、水平、個(gè)人成就感分為高、低兩組分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表4。從回歸結(jié)果來看，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛有顯著正影響，意味著權(quán)術(shù)傾向越高預(yù)算松弛越大，符合前文理論實(shí)際，假設(shè)H1得到驗(yàn)證。風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向越高，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的正向影響越明顯，假設(shè)H2得到驗(yàn)證，說明風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向水平越高，其所需應(yīng)對未來不確定性的彈性空間越大，個(gè)體構(gòu)建預(yù)算松弛謀求個(gè)人利益的動機(jī)更強(qiáng)，從而權(quán)術(shù)傾向者會制造更多的預(yù)算松弛。表4的結(jié)果顯示，個(gè)人成就感越高，權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的正向影響越明顯，與假設(shè)H3的理論實(shí)際背道而馳，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因可能是：假設(shè)中的個(gè)人成就感主要是對于自身所從事工作的感受，而實(shí)驗(yàn)對象可能更多的把個(gè)人成就感與薪酬

15、鼓勵聯(lián)系在一起。個(gè)人成就感的不同來源表達(dá)了非貨幣性和貨幣性鼓勵與預(yù)算之間的關(guān)系。實(shí)驗(yàn)對象傾向于用薪酬來量化個(gè)人成就感，薪酬越高，個(gè)人成就感就越大。在制定預(yù)算方案時(shí)，考慮到預(yù)算完成情況越好，將獲得較高薪酬，一定程度上將產(chǎn)生預(yù)算松弛行為。同時(shí)在預(yù)算與薪酬掛鉤時(shí)，高薪酬的誘因激發(fā)了對個(gè)人利益的追逐，高權(quán)術(shù)傾向者也會制造更多的預(yù)算松弛。由此產(chǎn)生了權(quán)術(shù)傾向和個(gè)人成就感的協(xié)同效應(yīng)，使得在個(gè)人成就感越高時(shí)，權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛的正相關(guān)關(guān)系越強(qiáng)。4.3穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了驗(yàn)證上述結(jié)果的穩(wěn)定性，本文在前文的根底上對所有連續(xù)型變量進(jìn)行了上下1%的winsorize處理，再次進(jìn)行回歸，結(jié)果與正文的回歸結(jié)果類似，支持本文的研

16、究假設(shè)，但限于篇幅，本文對回歸結(jié)果不再贅述。5研究結(jié)論本文主要從個(gè)人因素考慮，引入權(quán)術(shù)傾向個(gè)體行為特征，與傳統(tǒng)的預(yù)算松弛影響因素相結(jié)合，研究風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向、個(gè)人成就感、權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛所產(chǎn)生的影響。主要結(jié)論如下：權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛正相關(guān)，說明權(quán)術(shù)傾向越高的人更善于運(yùn)用權(quán)術(shù)與謀略影響預(yù)算松弛程度，使得預(yù)算松弛程度越高;風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向越高，這種正向影響越明顯。個(gè)人成就感越高，權(quán)術(shù)傾向與預(yù)算松弛的正相關(guān)關(guān)系越強(qiáng)。上述研究結(jié)果說明：基于行為科學(xué)理論的風(fēng)險(xiǎn)躲避傾向、個(gè)人成就感和權(quán)術(shù)傾向都會作為對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。本文存在一些局限性，例如只選取了在校學(xué)生作為實(shí)驗(yàn)對象，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏可能對預(yù)算測試結(jié)果有一定的

17、影響;權(quán)術(shù)傾向的結(jié)果也會受到情境因素的調(diào)節(jié)，所以權(quán)術(shù)傾向?qū)︻A(yù)算松弛的影響需要更深入的探討。本文研究說明，預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注預(yù)算參與人的個(gè)體行為與道德等特征，注重組織環(huán)境建設(shè)?；诒疚牡难芯拷Y(jié)論，關(guān)注個(gè)體行為，加強(qiáng)預(yù)算參與人職業(yè)道德教育能有效抑制預(yù)算松弛。在企業(yè)內(nèi)部管理中，促使從業(yè)人員通過形成和遵守共同的道德準(zhǔn)那么，激發(fā)對本職工作的熱愛和追求，繼而產(chǎn)生使命感和成就感。這需要我們每一名企業(yè)員工從企業(yè)乃至社會開展的角度出發(fā)，把對崇高職業(yè)道德的追求從理解、實(shí)踐最終轉(zhuǎn)化為自覺的道德意識。以全心全意的付出，為企業(yè)的開展做出奉獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)【1】DunkAlanS.TheEffectofBudgetEmphasi

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