交易性金融資產(chǎn)_持有到期投資_可供出售金融資產(chǎn)_長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)別對(duì)比

1、交易性金融資產(chǎn)持有到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)定義目的是為了短期獲利的近期內(nèi)出售的股票、債券、基金（非貨幣性資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，投資收益包含衍生工具和非衍生工具到期日固定、回收金額固定或可確定的持有至到期投資的債券（貨幣性資產(chǎn)）非衍生金融資產(chǎn)1、對(duì)子公司（成本法）2、合營(yíng)企業(yè)（權(quán)益法）3、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資（權(quán)益法）4、企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且活躍在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（成本法）目的不是為了短期獲利的近期內(nèi)出售的股票、債券、基金，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)被投資單位在沒(méi)有重大影響，但可隨時(shí)變售。（非貨幣性

2、資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，資本公積非衍生金融資產(chǎn)入賬成本買價(jià)（公允價(jià)值）已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期未收到的利息）買價(jià)到期未收到的利息交易費(fèi)用（期初債券的實(shí)際價(jià)值、初次攤余成本）成本法：買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用、稅金買價(jià)到期未收到的利息（股利）交易費(fèi)用入賬的處理借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值入賬）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（已經(jīng)到期未收到的利息）貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）利息調(diào)整（初始入賬成本債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未

3、領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款成本法：借：長(zhǎng)期投權(quán)投資 應(yīng)收股利（已經(jīng)到期未收到的利息） 貨：銀行存款權(quán)益法1、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位公允價(jià)值份額不調(diào)整初邕成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本 ） 貸：銀行存款2、初始投資成本 小于可辨認(rèn)公允價(jià)值份額的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 貸：銀行存款（初始成本） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）股權(quán)投資：比照“長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法”借：可供出售金融資產(chǎn)成本（買價(jià)已宣告未發(fā)放的股利交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款債券投資：比照“持有至到期投資”借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）后

4、續(xù)計(jì)量宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）借：應(yīng)收利息（中間付息）或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息）（中間不付息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）（實(shí)際價(jià)值是攤余成本，實(shí)際利率是內(nèi)含報(bào)酬率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方）成本法：持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:應(yīng)收股利 貸：投資收益收到股利或利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利權(quán)益法發(fā)生凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益發(fā)生虧損（長(zhǎng)期股權(quán)投資減至零為限、指成本、損益

5、調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)余額為零）借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)（股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但在備查簿登記）借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資方涉及到實(shí)收資本、資本公積增減變動(dòng)按持股比例記入長(zhǎng)期股權(quán)投投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積被投資單位提取盈余公積所有權(quán)益總額并未變動(dòng)，不影響投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值債券投資：利息計(jì)提比照“持有至到期投資” 股權(quán)投資：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益發(fā)生減值處置時(shí)公允價(jià)值（可收回價(jià)）變動(dòng)當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)

6、損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可收回價(jià)小于攤余成本時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益新的本金×舊實(shí)際利率(內(nèi)含報(bào)酬率)可收回價(jià)大于攤余成本時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失權(quán)益法可收回金額低于賬面價(jià)值的，將賬面價(jià)值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回公允價(jià)值波動(dòng)時(shí)：1、股權(quán)投資期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：反之即可。2、債券投資 期末公允價(jià)值

7、高于攤余成本時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積如果是低于則反之。 需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)測(cè)算。資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)：（比公允變動(dòng)減得多） 借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)反沖時(shí)：如果是債券，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 債券投資的話：減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益新的本金×舊實(shí)際利率(內(nèi)含報(bào)酬率)如果是股票，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積到期時(shí)處理借：銀行存款（凈售價(jià)）公允

8、價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）到期時(shí)：借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計(jì)利息）（中間不付息）未到期前出售持有至到期投資時(shí)：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計(jì)利息投資收益（可能記借也可能記貸）成本法 借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利） 投資收益（取得價(jià)款與賬面差額，也可能在借方）處置時(shí);借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（也可能在借方）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（1）債券投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利