第三章 練習(xí)題答案

1、第三章 練習(xí)題答案（一）單項(xiàng)選擇題1在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容不包括( )。A執(zhí)行審計(jì)的能力 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性C保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 D客戶內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)1【答案】D【解析】簽約前會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的勝任能力，即選項(xiàng)A、B、C。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采取的措施是（ ）。A聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助B轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所C減少業(yè)務(wù)收費(fèi)D拒絕接受委托2【答案】D【解析】根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其無法勝任或不能按時(shí)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)拒絕接受委托。3下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表

2、審計(jì)的是（）。A丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素 B丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制 C丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 DC注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮3【答案】D【解析】根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； （二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； （三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（二）多項(xiàng)選擇題1在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)

3、勝任能力，包括( )。A執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)B重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C獨(dú)立性D能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎1【答案】A、C、D【解析】選項(xiàng)B中重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的問題。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作有( )。A明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍B了解被審計(jì)單位基本情況C商定審計(jì)收費(fèi)D明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作2【答案】A、B、C、D【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供

4、的資料，協(xié)助的工作等事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。3A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有( )。A甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告B乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告C丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意

5、見的審計(jì)報(bào)告D丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)【答案】A、B【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如：對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指執(zhí)行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、但尚未完成審計(jì)工作的B會(huì)計(jì)師事

6、務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在選項(xiàng)A中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，B事務(wù)所應(yīng)作A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任；選項(xiàng)B是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所指的情況；選項(xiàng)C中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2003年的年報(bào)未接受委托，也未審計(jì)2002年的年報(bào)，不屬于“前任”范疇；在選項(xiàng)D中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了丁公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)與2003年

7、年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師”定義范疇。（三）判斷題1會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（ ）1【答案】【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（四）簡答題1簡述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。1【答案】（1）接受業(yè)務(wù)委托；（2） 計(jì)劃審計(jì)工作；（3） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（4） 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；（5） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境？2【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)了解客戶的誠信；(2)了解經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；(3)了解財(cái)務(wù)狀況；

8、 (4)其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)如何評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力？3【答案】會(huì)計(jì)師事務(wù)所所評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括三個(gè)方面：（1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（即確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。4會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做哪些工作？4【答案】簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作：（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；（4）商定審計(jì)收費(fèi)；（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。（五）綜合題1Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司

9、，假定北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2008年2月20日完成外勤審計(jì)工作。假定Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。Y公司未經(jīng)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：（2007年）項(xiàng)目金額(萬元)資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積股本溢價(jià)8000法定盈余公積2000法定公益金1000未分配利潤6000利潤總額3000凈利潤2400A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元，并分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水

10、平(萬元)銀行存款5應(yīng)收賬款60存貨20長期股權(quán)投資30固定資產(chǎn)原價(jià)100累計(jì)折舊10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10無形資產(chǎn)20長期待攤費(fèi)用20應(yīng)交稅金10其他應(yīng)付款30預(yù)提費(fèi)用40預(yù)計(jì)負(fù)債50 Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體計(jì)提比例為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。經(jīng)審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：(1)Y公司應(yīng)收D公司貨款的賬面價(jià)值為1400

11、萬元(賬面余額為2000萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：D公司以其1000萬股普通股(每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，債務(wù)重組日為2007年8月1日。Y公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，對(duì)D公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策不具有重大影響。Y公司據(jù)此于2007年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長期股權(quán)投資D公司”1000萬元、“壞賬準(zhǔn)備”600萬元、“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”400萬元，貸記“應(yīng)收賬款D公司”2000萬元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2007年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤為200萬元，未實(shí)施利潤分配方案)。

12、(2)E公司系Y公司于2007年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤為3600萬元。Y公司占E公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。(3)2007年12月，經(jīng)與F公司協(xié)商，Y公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取F公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。Y公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為800萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加)；F公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊100萬

13、元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為840萬元，F(xiàn)公司另支付60萬元現(xiàn)金給Y公司。2007年12月31日，Y公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到F公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，于當(dāng)日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”885萬元、“銀行存款”60萬元，貸記“無形資產(chǎn)”800萬元、“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”45萬元、“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”100萬元，并擬在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該交易事項(xiàng)按規(guī)定予以披露。(4)Y公司2007年度審計(jì)后的凈利潤為-1000萬元，2007年12月31日流動(dòng)負(fù)債為29600萬元，資產(chǎn)總額

14、為28400萬元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。(5)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2007年1月主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2006年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000萬元、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”900萬元，貸記“存貨甲產(chǎn)成品”900萬元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失

15、”117萬元，貸記“壞賬準(zhǔn)備”117萬元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2007年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2007年12月31日尚未收回。(6)Y公司為G公司向銀行借款3000萬元提供信用擔(dān)保。2007年10月，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息3200萬元。2008年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2008年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2007年度財(cái)

16、務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。(7)2007年8月，Y公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦Y公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用360萬元，播放時(shí)間為2007年9月；路邊廣告費(fèi)用為600萬元，展示時(shí)間為2007年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。Y公司于2007年8月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告費(fèi)用一并計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在自2007年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，2007年度共攤銷80萬元。【要求】(

17、1)如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述第、第、第、第、第和第個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Y公司2007年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述7個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且只接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)分別指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。(3)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司只存在上述第個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在

18、不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?！敬鸢浮酷槍?duì)要求(1)：對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資D公司400萬元貸：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失400萬元對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)Y公司提出審計(jì)處理建議。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本900萬元未分配利潤100萬元借：資產(chǎn)減值損失234萬元未分配利潤 117萬元貸：壞賬準(zhǔn)備351萬元對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A

19、和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出3200萬元貸：其他應(yīng)付款3200萬元（或有負(fù)債）對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)330萬元貸：長期待攤費(fèi)用330萬元針對(duì)要求(2)：對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤總額400萬元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過長期股權(quán)投資項(xiàng)目的重要性水平，如果不予以調(diào)整，影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司采用權(quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1，620萬元占Y

20、公司利潤總額的54%。占Y公司54%的利潤無法通過審計(jì)予以確認(rèn)，說明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司對(duì)該非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理完全遵循相關(guān)規(guī)定，并且已按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注后予以披露，因此，經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表符合合法性和公允性原則，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。Y公司2007年度審計(jì)后的凈利潤為-1000萬元，2007年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說明Y公司已經(jīng)

21、資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且Y公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤總額334萬元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出

22、具保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤總額3200萬元，超過Y公司的利潤總額，大大高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司的利潤表將“扭虧為盈”。Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露未能從整體上公允反映Y公司的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤總額330萬元，大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的重要性水平，如果不予以調(diào)整，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)要求(3)：審計(jì)報(bào)告Y股份有限公司

23、全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了

24、審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為， X公司財(cái)務(wù)報(bào)表已

25、經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了X公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，Y公司2007年度的凈利潤為-1000萬元，在2007年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬元。Y公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但Y公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(簽名并蓋章)中國北京市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B(簽名并蓋章)2008年3月10日2W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和

26、銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。 W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 由于20X7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20X8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。 （2） W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20X8年發(fā)生了變化。 20X8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán) 退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 20X8年初開

27、始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品。 W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外），20X8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要 產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。 （3） W公司主要競爭對(duì)手于20X8年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20X9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。 （4） 20X8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年，殘值率仍為3%。 （5） W公司于20X8年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫