全面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響解讀

1、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響定義營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。稅目：交通運(yùn)輸業(yè)稅率3%建筑業(yè)稅率3%金融保險(xiǎn)業(yè)稅率5%郵電通信業(yè)稅率3%文化體育業(yè)稅率3%娛樂(lè)業(yè)稅率5%-20%服務(wù)業(yè)稅率5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅率5%營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額X用稅率增值稅：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的流轉(zhuǎn)稅。（在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多

2、個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。）稅率1 .銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物稅率：17%2 .糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、飼料、化肥等稅率：13%3 .提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率：11%（營(yíng)改增項(xiàng)目）4 .提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率：6%（營(yíng)改增項(xiàng)目）5 .出口貨物等特殊業(yè)務(wù)稅率：0%6 .小規(guī)模納稅人（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）征收率統(tǒng)一為：3%一般納稅人：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者

3、零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。除此之外，均為小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額+（1+稅率）1例如：一般納稅人A公司4月份購(gòu)買(mǎi)甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售甲產(chǎn)品含稅銷(xiāo)售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元銷(xiāo)項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）X17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700元。國(guó)家對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

4、代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2016年1月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)座談會(huì)。決定營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2016年要全面推開(kāi)，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分

5、享比例在全面推開(kāi)營(yíng)改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全面推開(kāi)營(yíng)改增預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。營(yíng)改增的最初目標(biāo)是為了把“全額征稅、道道征收”轉(zhuǎn)化成“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅。這樣的話(huà)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，他們稅收的應(yīng)征稅率調(diào)整會(huì)下降40.0%,從這里可以看出，小規(guī)模納稅人的稅收會(huì)大大降低。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在很大范圍內(nèi)發(fā)生改變，比如企業(yè)營(yíng)業(yè)收人、企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)核算等。但是，如果資本性及成本支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額大于企業(yè)收入的銷(xiāo)

6、項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)的稅負(fù)將有所減少。反之，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加。事實(shí)上，有很多因素都可以使企業(yè)的稅負(fù)成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業(yè)供應(yīng)商不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。試點(diǎn)行業(yè)（一）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（增值稅稅率：11%）（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：6%）1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢(xún)服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）、郵政服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：11%）（四）、電信業(yè)1、基礎(chǔ)電信服務(wù)（增值稅稅率：11%）基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬

7、件投入大，有大量進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此設(shè)定為11%。2、增值電信服務(wù)（增值稅稅率：6%）暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。目前實(shí)施營(yíng)改增后，短期看企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加，從長(zhǎng)期看，整體稅負(fù)減少。營(yíng)改增行業(yè)短期由于很多進(jìn)項(xiàng)稅票無(wú)法取得、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、部分費(fèi)用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)有上升，但幅度不大。經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的過(guò)渡和規(guī)范以及政策調(diào)整后，整體稅負(fù)應(yīng)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項(xiàng)目包括購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人由繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增

8、值稅，不享受抵扣政策。實(shí)際操作中，存在以下問(wèn)題1 .操作過(guò)程中增值稅出票難。以運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，雖然營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于實(shí)際操作過(guò)程中的許多限制：例如采購(gòu)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專(zhuān)用發(fā)票在運(yùn)輸過(guò)程中取得困難，無(wú)形中增加企業(yè)成本。2 .抵扣范圍小。以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人員工資、車(chē)輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車(chē)經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無(wú)

9、法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此可見(jiàn)物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。3 .交通運(yùn)輸物流業(yè)細(xì)分行業(yè)復(fù)雜，覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過(guò)程非常復(fù)雜。以陸路運(yùn)輸企業(yè)為例，更加深層次的問(wèn)題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì)將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的問(wèn)題，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。對(duì)上市公司影響：大秦鐵路鐵龍物流由于增值稅的實(shí)收部分是銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分，而營(yíng)業(yè)稅是按全部的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，對(duì)企業(yè)來(lái)講，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，則實(shí)際繳付的增值稅越小，隨著營(yíng)改增的逐漸深

10、入，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣范圍將逐漸擴(kuò)大。如未來(lái)將過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；對(duì)近5年購(gòu)置的現(xiàn)存運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，按年折舊額核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業(yè)從事跨地區(qū)運(yùn)輸過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)汽油時(shí)能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣會(huì)使鐵路物流等公司的稅負(fù)降低。營(yíng)改增對(duì)通信業(yè)的影響對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可能對(duì)企業(yè)原有的運(yùn)營(yíng)模式有所改變。一般情況下，三大通信行業(yè)會(huì)開(kāi)展一些活動(dòng)來(lái)吸引顧客，達(dá)到促銷(xiāo)的目的。這些活動(dòng)包括：辦套餐送小禮品，買(mǎi)手機(jī)送話(huà)費(fèi)，預(yù)存話(huà)費(fèi)后話(huà)費(fèi)反贈(zèng)等等。在“營(yíng)改增”沒(méi)有開(kāi)展之前，這些活動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)會(huì)征收3%的營(yíng)業(yè)稅。然而，“營(yíng)改增”實(shí)行之后

11、，對(duì)這些活動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)征收17%的增值稅，那么則會(huì)征收銷(xiāo)售的話(huà)費(fèi)增值稅為6%或11%。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調(diào)整其銷(xiāo)售方式，來(lái)達(dá)到降低企業(yè)的銷(xiāo)售成本的目的。對(duì)于各大通信公司來(lái)說(shuō)，為了可以在這種情況下既可以提高通信業(yè)務(wù)銷(xiāo)量，同時(shí)也能避免繳納較高的增值稅，他們都開(kāi)始考慮調(diào)整銷(xiāo)售策略。舉個(gè)例子，現(xiàn)今客戶(hù)去中國(guó)移動(dòng)打話(huà)費(fèi)發(fā)票時(shí)，會(huì)被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺(tái)充值的金額，一律不納入發(fā)票金額，這樣做的目的就是為了減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而減少增值稅。對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷(xiāo)售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，因此，對(duì)小規(guī)模納稅人而

12、言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率誰(shuí)高誰(shuí)低。除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會(huì)比原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，征收增值稅后，運(yùn)輸業(yè)的銷(xiāo)售額要換算成不含稅銷(xiāo)售額，即要從其銷(xiāo)售額中剔除增值稅后作為計(jì)征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。也就是說(shuō)，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。對(duì)一般納

13、稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話(huà)，由于這兩檔稅率均高于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。但是，通常納稅人都有外購(gòu)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅率一致）。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來(lái)持平，這個(gè)比重可視為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過(guò)這個(gè)水平時(shí)稅負(fù)開(kāi)始下降，且比重越高，稅收負(fù)

14、擔(dān)越輕。營(yíng)改增對(duì)國(guó)家稅收的影響有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，目前已有約1/4的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營(yíng)業(yè)稅納稅人未完成營(yíng)改增”改革，分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。由于剩下的4個(gè)行業(yè)戶(hù)數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，這4個(gè)行業(yè)被稱(chēng)為營(yíng)改增中難啃的硬骨頭最后的堡壘將在今年攻下。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，2016年將全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。專(zhuān)家指出，今年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。今年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部此前，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)表示，全面營(yíng)改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。有預(yù)測(cè)稱(chēng)，2016年，已納入營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年?duì)I改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。讀書(shū)的好處1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書(shū)。2、書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。3、讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神。4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來(lái)的達(dá)爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書(shū)遲。一一顏真卿7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。8、讀書(shū)要三到：心到、眼到、口到9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。10、一日無(wú)書(shū)，百事荒廢。