完善高校部門決算報表的思考

1、完善高校部門決算報表的思考部門決算報表是反映事業(yè)單位在每個會計年度終了，根據(jù)部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的，是綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項資金情況的性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考，也是編制部門預(yù)算、實施收支科學(xué)管理的基本依據(jù)。部門決算要在部門預(yù)算管理總體的要求的基礎(chǔ)上、真實、準(zhǔn)確、完整、及時地反映部門預(yù)算執(zhí)行情況，但是現(xiàn)行決算報表在還不是十分完善。筆者結(jié)合自己在編制部門決算報表的一些經(jīng)驗，談?wù)剬ν晟聘咝Q算報表的一些看法。一、高校部門決算報表存在的問題1、沒有考慮高校的特殊情況部門決算報表的編制范圍較廣，包括列入預(yù)算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團，具體包括

2、：各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位和團體、納入預(yù)算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團，以及與財政部門;直接發(fā)生繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財政部門上報決算的其他單位。執(zhí)行的會計制度包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業(yè)會計制度、其他行業(yè)會計制度，因此，其沒有考慮到高校的特殊情況，例如，高等學(xué)校每四年進行一次本科教學(xué)水平評估，對包括本?？茦I(yè)務(wù)費，教學(xué)差旅費，體育維持費，教學(xué)儀器設(shè)備修理費四項教學(xué)經(jīng)費占學(xué)費收入的比例和生均增長比率等財務(wù)指標(biāo)進行考核，但是決算報表中支出明細(xì)表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。2、反映不全面、完整根據(jù)行政事業(yè)單位會計決算報告制度規(guī)定，編報單位編制部門決算報表

3、，應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。從2004年度開始，部門收入支出決算總表把基本建設(shè)收入和支出納入了收入和支出的范疇，并對其重復(fù)填報的虛增部分進行了剔除，應(yīng)該說全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況，與“大收大支”的大預(yù)算編制原則是相符的，體現(xiàn)了一種進步。按照高校財務(wù)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表是反映高等學(xué)校在一定時點財務(wù)狀況的報表，又稱財務(wù)狀況表。它反映高等學(xué)校在一定時點上占用和使用的資源和負(fù)擔(dān)的狀況以及學(xué)校的償債能力和基金結(jié)存情況，可以反映高等學(xué)校未來的財務(wù)趨勢。但是在決算報表中資產(chǎn)負(fù)債簡表卻沒有反映高校完整的資產(chǎn)負(fù)債情況，主要表現(xiàn)

4、在以下幾個方面：（1）資產(chǎn)方面：高等學(xué)校通過結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)存建設(shè)的這部分資金，并沒有全部形成支出，即使全部形成支出，但實際上除“應(yīng)核銷”和“轉(zhuǎn)出投資”外，最后均形成高校的資產(chǎn)，而現(xiàn)在的做法是即便固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，沒有辦理竣工交付使用手續(xù),仍然不構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)，自擴招以來，高校為滿足擴招需要，不斷加大建設(shè)力度，有大量的在建工程未辦理竣工決算，因此資產(chǎn)負(fù)債表反映的國有資產(chǎn)是不完整的；另外雖然行政事業(yè)類資產(chǎn)負(fù)債事業(yè)單位部分設(shè)置了累計折舊這個科目，但是高校會計制度卻明確規(guī)定不計提折舊，只是按照收入的一定比例計提修購基金，這樣核算的話，既滿足不了教育的核算，另一方面導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值

5、背離甚遠(yuǎn)，而且有些固定資產(chǎn)因為已經(jīng)不能使用，但是只要未做核銷或變賣處理，仍然掛在固定資產(chǎn)賬上，固定資產(chǎn)原值恒等于固定資產(chǎn)凈值；還有部分高校對已經(jīng)出售給教職工的公有住房和一些按高校會計制度沒有達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)未做下賬處理，還有在無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的一個重要組成部分，發(fā)揮其使用效益和經(jīng)濟效益，對高校的發(fā)展有十分重要的作用，但是在行政事業(yè)類資產(chǎn)負(fù)債簡表卻沒有單列。（2）負(fù)債方面：目前高等學(xué)校為適應(yīng)擴招，加大了基本建設(shè)投資力度，而這些資金的投入大部分是通過銀行進行取得的，對基本建設(shè)貸款現(xiàn)在一般有兩種做法：借款通過事業(yè)高校會計制度核算；另一種是通過建設(shè)單位會計制度進行核算，借款利息最后通過待攤

6、投資進入交付使用資產(chǎn)價值。對于第一種核算方式來說，決算報表可以反映事業(yè)單位完整的負(fù)債狀況，但是大量的借款利息費用化處理不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進行核算，那么借款利息可以資本化，但是由于決算報表不反映這部分負(fù)債，因此其提供的財務(wù)狀況信息是不完整的，特別是高校投入大量的資金用于基本建設(shè)，而這些資金大部分通過銀行借款等融資渠道取得，如果資產(chǎn)負(fù)債表不反映這部分資產(chǎn)負(fù)債，那么其反映的資產(chǎn)負(fù)債情況是不完整的，會計信息的需求者容易被誤導(dǎo)；高等學(xué)校負(fù)債包括“借入款項”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付及暫存款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項”科目，但是資產(chǎn)負(fù)債簡表負(fù)債類只有應(yīng)

7、付（預(yù)收）款項、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶、其他負(fù)債幾欄，這樣的話“借入款項”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項”的余額全部反映在其他負(fù)債中，不利于財務(wù)信息需求者特別是對高校提供貸款的機構(gòu)對學(xué)校的財務(wù)狀況有全面的了解。（3）凈資產(chǎn)方面：高校按照會計制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是學(xué)校擁有的資產(chǎn)凈值及出資者擁有的產(chǎn)權(quán)。但由于固定資產(chǎn)不計提折舊，只要不存在融資租賃的情況下，固定基金恒等于固定資產(chǎn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛高。3、有些項目設(shè)置不夠合理決算報表中有些項目設(shè)置不夠合理。主要包括：（1）在財決01表部門收入支出決算總表和財決01-1表基本建設(shè)收入支出總表中均反映了基本建設(shè)類資金結(jié)余，很多單位將其與建設(shè)單位會計報表主要指標(biāo)表結(jié)

8、余資金混為一談。按建設(shè)單位會計制度規(guī)定，在建設(shè)單位會計報表中年末結(jié)余資金包括是“基建撥款”余額（不包括“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”數(shù)）加“聯(lián)營撥款”、“企業(yè)債券資金”、“基建投資借款”、“待沖基建支出”各科目的余額的和減去“交付使用資產(chǎn)”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”、“在建工程”各余額的差計算所得，而部門決算報表的基本建設(shè)結(jié)余資金嚴(yán)格來說，應(yīng)該為基本建設(shè)收入減去基本建設(shè)支出形成的差額，不包括借款形成的結(jié)余資金。（2）基本支出和項目支出劃分不清。按照規(guī)定項目支出主要包括國家批準(zhǔn)設(shè)立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項計劃、工程、基金項目，大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業(yè)務(wù)項目和其他項目，但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規(guī)定，使得不同的學(xué)校在填列基本支出決算明細(xì)表和項目支出明細(xì)表由于理解不同，出現(xiàn)口徑上的不一致。（3）財決附0