所得稅會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露探究

1、所得稅會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露探究所得稅會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露探究由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法立法宗旨的不同，決定了對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的處理。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益變動(dòng)的信息。反映的是企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等利用會(huì)計(jì)信息作出經(jīng)濟(jì)決策。一、所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象所得稅會(huì)計(jì)的對(duì)象就是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和依據(jù)稅收法規(guī)獲得的納稅所得兩者之間的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用抵扣以及資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債等方面

2、在確認(rèn)與計(jì)量上存在的差異。1.永久性差異永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異。這種在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回的差異有以下幾種。（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算時(shí)作為收益確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益，如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入。（2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算時(shí)不作為收益確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收益，如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自營(yíng)在建工程項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上要求作銷(xiāo)售處理，將產(chǎn)品的售價(jià)和成本之間的差額計(jì)入納稅所得中。（3）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)做費(fèi)用或損失確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目。如違法經(jīng)

3、營(yíng)或違反稅收法規(guī)的罰沒(méi)支出，非公益性捐贈(zèng)等。（4）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算納稅所得時(shí)允許扣減的項(xiàng)目，如高新技術(shù)企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法所得稅會(huì)計(jì)主要解決所得稅的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，其中確認(rèn)包括確認(rèn)計(jì)稅項(xiàng)目和計(jì)稅時(shí)間；計(jì)量指會(huì)計(jì)原則和稅率的選擇。本文由收集整理按照會(huì)計(jì)是否確認(rèn)差異對(duì)所得稅的影響以及如何確認(rèn)差異對(duì)所得稅的影響，所得稅的會(huì)計(jì)核算方法可以劃分為應(yīng)付稅款法、基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1 .應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算出應(yīng)交所得稅額，并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的一種方法.

4、這種方法在實(shí)際工作中是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，申報(bào)納稅時(shí)按照稅收法規(guī)的規(guī)定對(duì)時(shí)間性差異和永久性差異進(jìn)行調(diào)整后，以確定納稅所得，再計(jì)算應(yīng)交所得稅。2 .基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法是權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比性原則的要求，將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入所得稅費(fèi)用和遞延稅款的所得稅核算方法。我們已經(jīng)知道會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異有兩種，一種是時(shí)間性差異，另一種是永久性差異。其中永久性差異不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回，故無(wú)需確認(rèn)其對(duì)所得稅的影響；而時(shí)間性差異在以后期間轉(zhuǎn)回會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅產(chǎn)生影響。3 .資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定計(jì)算得到的計(jì)稅基數(shù)之間的差異，并對(duì)這兩者之間的差異，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于差異影響所得稅“先計(jì)后交”的金額，確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目;對(duì)于差異影響所得稅“先交后計(jì)”的金額，確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。4 1）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目的賬面價(jià)值是企業(yè)在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算后，列示在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額。如企業(yè)的應(yīng)

6、收賬款賬面余額為2000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提了200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值1800萬(wàn)元，則是流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目在報(bào)表中的反映。同樣，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)售后提供三包服務(wù)而要發(fā)生的未來(lái)支出在滿足相關(guān)條件的情況下，銷(xiāo)售發(fā)生當(dāng)期即確認(rèn)為費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債，此負(fù)債金額即為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上的賬面價(jià)值。5 2）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基數(shù)。資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)是指企業(yè)在使用資產(chǎn)過(guò)程中因消耗需收回的轉(zhuǎn)移價(jià)值，其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須按照稅法的規(guī)定自經(jīng)濟(jì)利益中扣回的金額。同樣的，負(fù)債的計(jì)稅基數(shù)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以抵扣的金額。（ 3） 確認(rèn)兩者差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

7、（ 4）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)比，從而得到本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額。（ 5）確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用也是包含了當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。（ .所得稅會(huì)計(jì)核算不同方法信息的披露綜觀上述所得稅會(huì)計(jì)核算不同方法，我們圍繞計(jì)算所得稅費(fèi)用這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析。（ 1）前述在應(yīng)付稅款法下在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，是不考慮應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，這意味著那些造成某些差異的收入或費(fèi)用對(duì)所得稅的影響是按稅法采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)的，故本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。前述基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法是將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響分別計(jì)入所得稅費(fèi)用和遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法。該方法把會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回是不需要確認(rèn)這種差異對(duì)所得稅的影響，時(shí)間性差異是會(huì)對(duì)以后轉(zhuǎn)回期間的所得稅產(chǎn)生影響。（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過(guò)比較各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法確定的計(jì)稅基數(shù)，對(duì)兩者差