第二章企業(yè)合并例題

1、第二章合并會計業(yè)務題講解（合并時主并方的會計處理）一、吸收合并1、2007年1月1日，非同一控制下的 A公司與B公司簽定合并協(xié)議，由 A公司吸收合并B公司。2007年1月1日,A公司用銀行存款1 300萬元作為對價合并了 B公司。A公司另發(fā)生為企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等10萬元。2007年1月1日B公司資產(chǎn)負債情況如下（單位：萬元）要求：對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。若 計處理。A公司支付的合并成本為800萬元，上述吸收合并業(yè)務又如何進行會賬面價值公允價值固定資產(chǎn)600800長期股權投資500550長期借款400400凈資產(chǎn)700950解題思路：上述吸收合并屬于非同一

2、控制下的企業(yè)合并，應該采用購買法，A公司會計處理如下:借：固定資產(chǎn)800長期股權投資 550商譽350貸：長期借款400貸：銀行存款1300借：管理費用10貸：銀行存款10若A公司支付的合并成本為800萬元，合并分錄：借：固定資產(chǎn)800長期股權投資550貸：長期借款400銀行存款800營業(yè)外收入 150借：管理費用10貸：銀行存款102、甲公司與乙公司2 x>8年1月1日資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表2 xx年1月1日單位：元項目甲公司乙公司乙公司公允價值資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn) 應收賬款 存貨長期股權投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計負債：應付賬款應付債券1000090001000008

3、00001050003900006940008400030000250027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 0002 50027 50050 00080 00060 00030 000250 00010 00070 000長期借款60000股東權益股本10000025 000資本公積30000020 000盈余公積11750073 500未分配利潤25001 500負債及股東權益合計694000210 000甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔全部債務。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為5元/股。甲公司的股票市

4、價為每股 50元。甲公司發(fā)行面值10元公司股票換取乙公司面值 5元/股股票，一股換一股 要求：根據(jù)上述資料分別用權益結合法和購買法編制甲公司吸收乙公司的會計分錄。權益結合法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：甲公司發(fā)行5000股股票總面值50000元，取得乙公司凈資產(chǎn)的帳面價值120000元，差額進入資本公積。貨幣資金2 500交易性金融資產(chǎn)27 500應收賬款50 000存貨65 000固定資產(chǎn)50 000無形資產(chǎn)15 000貸：應付賬款10 000應付債券80 000股本50 000資本公積70 000購買法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：乙公司凈資產(chǎn)公允價=乙公司資產(chǎn)公允價 250 00

5、0 乙公司負債公允價（10 000+70 000 ） =170 000合并商譽=甲公司合并發(fā)行股票的公允價（5000*50 ）乙公司凈資產(chǎn)公允價 170 000=80 000貨幣資金2 500交易性金融資產(chǎn)27 500應收賬款50 000存貨80 000固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)30 000商譽80 000貸：應付賬款10 000應付債券70 000股本50 000資本公積200 0003、P公司于20*年6月30日采用吸收合并方式合并 Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前， P公 司和Q公司資產(chǎn)負債表有關資料如下表所示。在評估確認 Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的

6、并購價為 1000000元， 由P公司以銀行存款支付，同時， P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計 18000元。P公司和Q公司資產(chǎn)負債表（單位：元）項目P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）銀行存款2500025000交易性金融資產(chǎn)1000001500015000應收賬款（凈額）420000105000100000存貨720000180000206250長期股權投資600000150000176250固定資產(chǎn)900000900000減：累計折舊800000150000100000固定資產(chǎn)凈值750000800000無形資產(chǎn)2000005000045000資產(chǎn)合計短期借款32000

7、08000080000應付賬款454000113500113500長期應付款320000274000負債合計513500467500股本300000-資本公積305000-盈余公積34600086500-未分配利潤50000070000-所有者權益合計761500900000要求：采用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。若并購價為800000元，再用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。解題思路：P公司的購買成本為1000000元（18000元合并費用直接計入當期損益），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為 900000 元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處

8、理：借：銀行存款25,000交易性金融資產(chǎn)15,000應收賬款100,000存 貨206,250長期股權投資176,250固定資產(chǎn)900,000無形資產(chǎn)45,000商譽100,000管理費用18,000貸：累計折舊100,000短期借款80,000應付賬款113,500長期應付款274,000銀行存款1,018,000若并購價為800000元，低于Q公司凈資產(chǎn)公允價值的差額100000元作為營業(yè)外收入處理。合并費用略去。借：銀行存款25,000.00交易性金融資產(chǎn)15,000.00應收賬款100,000.00存 貨206,250.00長期股權投資176,250.00固定資產(chǎn)900,000.00

9、無形資產(chǎn)45,000.00貸：累計折舊100,000.00短期借款80,000.00應付賬款113,500.00長期應付款274,000.00銀行存款800,000.00營業(yè)外收入100,000.004、20 X8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔全部負債。購買日B公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負債1200012000股本54000留存收益42000負債與所有者權益總額108000要求：根據(jù)上述資料確定商譽

10、并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解題思路：商譽是指合并成本大于合并中取得的被并方凈資產(chǎn)公允價值的差額。（1）商譽=180 000 （150 000 12 000）=42 000（元）（2）合并會計分錄如下：借:流動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽42 000貸:銀行存款180 000負債12 000二、控股合并1、 A公司于2014年9月1日以賬面價值為7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值為9000萬元的固定資 產(chǎn)交換甲公司對B公司80%的股權，使B公司成為A公司的子公司，另發(fā)生直接稅費 60萬元，合并日B公司所有者權益賬面 價值為8000萬元。假

11、如合并各方合并前后同屬一集團公司，A公司“長期股權投資”的初始確認金額為（ ）萬元。A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400本題公允價值沒有用，長期股權投資的初始投資成本應該是取得的子公司的所有者權益賬面價值的份額（8000*80% ），A公司“長期股權投資”初始確認會計分錄：借：長期股權投資6400借：資本公積600 （如果合并方資本公積不夠沖減的，沖減留存收益）借：累計折舊1000 |貸：固定資產(chǎn)80002、A公司于2014年9月1日以賬面價值7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值9000萬元的固定資產(chǎn)購買甲公司對B公司80%的股權，使B公

12、司成為A公司的子公司，另發(fā)生直接稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元，公允價值為10000萬元。假如此項合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，A公司“長期股權投資”的初始確認金額為（）萬元。A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400 準則講解：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為購買 方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。放棄資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額作為資產(chǎn)處置損益計入當期損益。所放棄資產(chǎn)的公允價值大于所控制的子公司的所有者 權益公

13、允價值的差額反映為合并報表中的商譽（合并報表中商譽為9000 10000*80% ，這里暫不詳述）。合并過程中相關費用直接計入當期損益，不計入合并成本，這是依據(jù)財政部2010年出臺的企業(yè)會計準則解釋第 4號。所以本題長期股權投資的初始投資成本應是所放棄資產(chǎn)的公允價值9000萬，A公司“長期股權投資”初始確認會計分錄:借：長期股權投資9000借：累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)8000貸：營業(yè)外收入 20003、2014年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元）， 取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對 S公司實施控制。合并后 S

14、公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè) 合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權益總額的賬面價值為 4404萬元。借:長期股權投資44040000貸:股本10000000貸:資本公積一一股本溢價340400004、2014年6月30日，P公司向非同一控制下 S公司的原股東定向增發(fā) 1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元）， 取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對 S公司實施控制。合并后 S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè) 合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權益的總額賬面價值為4404萬元。借:長期股權投資86800000貸:股本100

15、00000貸:資本公積一一股本溢價768000002014年1月中央電大考試題7 >| Zl 1 外 « m門存戟 IT QQ 方忑Jflc*3町町 褲認艸 碩產(chǎn)-fU" IW 旳= 工 r F打 il- "I*4 fdl H -Jl-.V. JC- * -k 韻i理 且.pi普 m ft川 nil x丿丄 m wrwww期！ G 1公傀飾他r n <?.- r1 SHO嶺0jRO'血壯昨Ok2204004OOMlUOBOOSoo應燈t嚴（n1 HLH>HO廿W1 yflio:li mw200血韋寸哮鈦i ： ido4O尊fit ifc3

16、603石vi f fr i rV心CIOHit *1灶廿陰QBOO售QQTfio9.00300A ih11 GO1 玄（奉上迂瓣二咗卜拌E F仝卄打 flfc ,細甸二咎“伶井扶Jit長期股權投資后續(xù)計量的方法：成本法與權益法回顧1.甲公司采用權益法核算對丁公司的長期股權投資，其投資占丁公司有表決權股份的 20%。投資后丁公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利 500萬元。長期股權投資權益法后續(xù)確認：被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資300貸：投資收益300被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應收股利100貸：長期股權投資1002. P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33

17、000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠 控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權益為 40 000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本 公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他 所有者權益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積 500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。 要求：（1 ）編制P公司2007年和20

18、08年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2 ）編制2007年和2008年合并報表中關于長期股權投資由成本法調整為權益法的會計分錄，并計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的金額。（3 ）編制2007年合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵消的分錄。解題思路：（1） P公司2007年和2008年長期股權投資按照成本法核算（母公司對子公司長期股權投資按照成本法核算）2007年1月1日投資時借：長期股權投資一 Q公司330 000 000貸：銀行存款330 000 0002007年分派現(xiàn)金股利，P公司應分得1000X 80%= 800借：應收股利

19、8 000 000貸：投資收益8 000 000借：銀行存款 8 000 000貸：應收股利 8 000 000小貼士： 2009年財政部頒布企業(yè)會計準則解釋第3號1、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理？答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實 現(xiàn)的凈利潤。2008年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1100萬元，P公司應分得1100X 80%= 880萬元。借：應收股利

20、8 800 000貸：投資收益8 800 000借：銀行存款 8 800 000貸：應收股利 8 800 000（2）編制合并報表先要將成本法調整為權益法2007年按權益法確認投資收益 4000X 80%= 3200 （萬元）借：長期股權投資一Q公司32 000 000貸：投資收益32 000 000對Q公司分派的股利調減長期股權投資：1000X 80 % = 800 （萬元）借：應收股利 8 000 000貸：長期股權投資一Q公司8 000 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益8000000貸：應收股利8000000權益法調整后2007年12月31日長期股權投資賬面余額=33000+3200-800=35400 （萬元）2008年按權益法調整對B公司的長期股權投資對 2007 年的調整 :借：長期股權投資 2400 （3200-800） 貸：未分配利潤年初 2400按權益法確認2008年投資收益5000 X 80%= 4000 （萬元）借：長期股權投資 Q 公司 40 000 000貸：投資收益借：應收股利 8 800 00040 000 000貸：長期股權投資 Q 公司 8 800 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益 8800000貸：應收股利 8800000權益法調整后 2008年 12月 31日長期股權投資賬面余額：=