大中型養(yǎng)雞場(種雞場)的成本核算

1、大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算）隨著經濟改革的不斷深入，國民經濟的不斷發(fā)展和人民群眾物質生活水平的逐步提高，我國的食品消費結構也在逐步改變，人們對肉雞、雞蛋的消費需求正在不斷增長。肉雞、雞蛋擁有廣闊消費市場的美好前景，促進了我國養(yǎng)雞業(yè)的迅速發(fā)展，各類大中型養(yǎng)雞場不斷涌 現(xiàn)。當代各種類型的大中型養(yǎng)雞場具有與傳統(tǒng)養(yǎng)雞業(yè)明顯不同的特點，諸如飼養(yǎng)規(guī)模大，生產工廠化，防疫要求嚴，勞動組織精細，產 品商品率高等等。這些特點和 養(yǎng) 雞業(yè)本身所具有的生產周期長的特點，共同構成了現(xiàn)代大中型養(yǎng)雞場雞群眾多（雞群一般以雞舍劃分），周齡參差不齊，處于不同飼養(yǎng)階段的雞群并存的復雜生產過程。種雞場還有一個雞苗孵化過程，

2、使其生產過程變得更加復雜?，F(xiàn)代大中型養(yǎng)雞場的生產特點及其復雜的生產過程，對我們的會計工作提出了很高的要求，有些問題需要我們認真去研究。雖然有的會計刊物近期刊有這方面的文章，但都是僅就種雞育成成本的分攤問題進行探討和商榷，并未涉及成本項目的厘定、帳戶體系的設置、各階段生產費用的結轉、副產品成本的核算等問題。而這些問題又都是各 類養(yǎng)雞場成本核算過程中必須認真解決的問題，在實踐中處理這些問題五花八門，使同類雞場的成本核算資料也失去了可比性。生產肉雞、雞蛋和雞苗這三種不同最終產品的養(yǎng)雞場，它們的生產過程有著共同的地方。種雞場是各種類型養(yǎng)雞場中生產過程最長，生產環(huán)節(jié)最多的養(yǎng)雞場，它的整個生產過程包括種雞

3、育雛、種雞育成、種雞產蛋、雞苗孵化四個階段。肉雞的生產過程與雞苗生產的種雞育 雛、育成這兩個階段相類似。雞蛋的生產過程相當于雞苗生產的種雞 育雛、育成和產蛋這三個階段。因此，解決了種雞場的成本核算問題，蛋雞場和肉雞場的成本核算問題也就解決了。本文根據(jù)國營商業(yè)會計制度的有關規(guī)定，以大中型養(yǎng)雞場為對象，結合本人對組織我公司所屬的種、肉雞場會計核算的實踐和探索，談談商辦大中型養(yǎng)雞場的成本核算辦法。一、成本項目的確定種雞場的生產費用，不僅包括種苗買價及運雜費、飼料費、藥物藥械消耗、 水電費、工具用具攤銷、飼養(yǎng)員及孵化廠工人工資及福利費、欄舍和孵化廠折舊及修理費、其他與飼養(yǎng)雞群直接相關的費用，而且還場部

4、為組織生產和行政管理所發(fā)生的辦公、倉儲、運輸（不包 括原材料采購和產品銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的部分）費用及其設備設施的折舊費、修理費，以及銀行貸款利息、材料和產品盤虧等等。這些生產費用，有的是各雞群獨立發(fā)生的，有的則可能是幾個雞群共同發(fā)生的；有的是各個生產環(huán)節(jié)都發(fā)生的，有的則是某些生產環(huán)節(jié)發(fā)生的；有的 是為組織生產而發(fā)生的，有的則是因行政管理而發(fā)生的。因此，要 便 于歸集、分配生產費用和正確計算最終產品成本，首先就要確定成本 項目。大中型種雞場一般應設置如下成本項目：1、種雞苗：指購進雞苗的進價及其運雜費。會計制度不設置這個成本項目，但由于雞苗尤其是進口雞苗的采購成本不菲，故本人認為應當予以設置。2、

5、工資及福利費：指飼養(yǎng)員和孵化廠工人（包括各種用工）的 工資、工資 性補貼和按規(guī)定提取的福利費。3、飼料：指育雛、育成、產蛋各階段飼養(yǎng)種雞所耗用的各種外購或自產飼料。4、燃料和動力：指欄舍照明、降溫、保溫、清潔衛(wèi)生和孵化廠孵化雞苗所耗用的燃料和動力費用，包括外購水電所支付的水電費和自行發(fā)電所耗用的油料等。5、醫(yī)療費：指種雞飼養(yǎng)各階段為防病治病而耗用的藥物藥械以及支付的其他醫(yī)療費用。6、工具用具攤銷：指欄舍、孵化廠所使用的各種工具用具的攤銷費。會計制度不設置這個成本項目，但本人認為這項目費用在全部生產費用中占有一定的比重，單獨考核對于促進生產人員加強財產管理，降低生產成本有積極作用。7、折舊費：指

6、欄舍、孵化廠房及其專用設備等固定資產的折舊費。8、修理費：指欄舍、孵化廠的固定資產和工具用具的修理費。9、其他直接費：指上述1 -8項以外，可以直接計入產品成本的 3其他直 接費用。10、共同生產費：指在同一生產區(qū)內發(fā)生且與不同雞群（欄舍）有關的共同性的生產費用。11、企業(yè)管理費：指場部為組織生產和行政管理而發(fā)生的，應由 所有雞群 和孵化廠共同負擔的各項管理費用。大型種雞場為了成本管理的需要，還可以將“企業(yè)管理費”劃分 為“生產管理費”和“行政管理費”兩個成本項目，以分別分析生產管理費用和行政管理費用對產品總成本和單位成本的影響程度，考核生產管理部門和行政管理部門為降低產品成本所作的貢獻。二、

7、帳戶體系的設置如前所述，種雞場的生產過程，包括種雞育雛、種雞育成、雞蛋生產和雞苗孵化四個階段，其最終產品是雞苗。種雞育雛階段，是指種雞苗進欄后的第 16周（以AA雞為例，下同）。 這一階段沒有任何主產品產出，其生產過程只是種雞的增重過程和生產費用的積聚過程，其副產品除雞糞外，還可能有零星的淘汰種雞。種雞育成階段，是指種雞育雛期滿轉群后至產蛋前這個階段，一 般為第7-24周。這一階段也幾乎沒有主產品產出，其生產過程仍然 是種雞增重和生產費用積聚的過程，其副產品有雞糞和零星淘汰種雞。如果出于成本核算的需要，適當延長種雞育成階段，那么這一階 段則有少量的主產品的“半成品”一一雞蛋產出。雞蛋生產階段，

8、是指種雞開始產蛋至整批淘汰前這段時間，一般4為第25-66周。這一階段俗稱種雞產蛋期，它有大量的主產品的“半 成品”一一雞蛋產出。它不僅是種雞蛋的生產過程，而且也是主產品的“半成品”成本的形成過程。其副產品有雞糞、商品雞蛋（包括畸 形蛋和破損蛋）和淘汰種雞。大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算-議園養(yǎng)殖網雞苗孵化階段， 是指種雞蛋入孵至孵出雞苗 24小時內這段時間，一般需要22天。這一階段有大量的主產品的最終產品一一雞苗產出，其生產過程既是雞苗孵化過程，同時也是主產品的最終產品成本的形 成過程。其副產品有入孵前、 后揀出的非規(guī)格 蛋、無精蛋和破損蛋。 有人提出在種雞育成和種雞產蛋這兩個階段再劃分出

9、一個種雞初產蛋階段（即種雞產下第1枚蛋至母雞產蛋率小于 50%這段時間），并將這一階段發(fā)生的飼養(yǎng)費用分解為兩部分，一部分作為當期雞蛋的生產成本，另一部分作為種雞育成階段的追加成本。這種辦法對提高產品成本核算質量無疑是有好處的。但這一階段的時間并不是很長，一般為3周左右，本人以為可采用適當延長種雞育成階段的時間（1 -2周），將這段時間產出的少量的雞蛋并入種雞產蛋階段的首月產量，共同承擔當月發(fā)生的生產費用的辦法，來解決初產蛋月的雞蛋成 本負擔過重的問題。大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算-議園養(yǎng)殖網大中型種雞場的成本核算一根據(jù)上述的生產過程和分批分組核算的要求,般可設置如下的帳戶體系（見圖表1 ）

10、如果不是生產管理上采取統(tǒng)一育雛后再分群飼養(yǎng)的辦法，或者經營管理上需要考核種雞育雛成本，上述帳戶體系二級帳戶中的“種雞育雛”和“種雞育成”兩帳戶可合并設置“種雞飼養(yǎng)”這一帳戶。大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算-議園養(yǎng)殖網三、生產費用歸集、結轉和產品成本計算（一）種雞育雛階段生產費用的歸集和結轉 種雞育雛階段生產費用的歸集， 可以通過設置“在產品一一種雞 育雛一一XX雞舍（第X批） ”這個帳戶，使用多欄式的 帳頁按照確定的成本項目來進行核算。種雞育雛階段所發(fā)生的種苗采購成本、生產人員工資及福利費、固定資產和工具用具修理費，所耗用的飼料、燃料和動力、藥物藥械，應負擔的工具用具攤銷費、固定資產折舊費，

11、以及所發(fā)生的其他直接費，可直接增記本帳戶；而這一階段所發(fā)生的共同生產費和企業(yè)管理 費則應先行通過“在產品一一共同生產費一一XX生產區(qū)”和“在產 品企業(yè)管理費” 兩帳戶進行歸集，然后再按一定的方法進行分配，將本雞群（欄舍）應負擔的部分轉入本帳戶。這一階段產出的副產品，可按一定的方法確定其生產成本從本帳戶轉出。這一階段種雞發(fā)生死亡，如屬正常的零星死亡，可不調整帳務，作增加種雞育雛成本處理；如屬疫情、自然災害和工作責任事故造成6的大量死亡， 則應按當月累計生產費用的平均數(shù)轉作財產損失處理或掛帳索賠。種雞育雛期滿，隨著種雞分群或轉群，應采取分項逐步結轉分步法將本帳戶的生產費用余額，按成本項目逐項轉入歸

12、集下一階段（即種雞育成階段）生產費用的帳戶。本帳戶結轉分群或轉群生產費用后應無余額。（二）種雞育成階段生產費用的歸集和結轉 種雞育成階段生產費用的歸集， 可以通過設置“在產品一一種雞 育成一一xx雞舍（第x批） ”這個帳戶來進行核算，其 反映成本項目的專欄設置，與歸集種雞育雛階段生產費用的帳戶相同。種雞育成階段的生產費用，首先包括從種雞育雛階段轉來的生產費用，這些生產費用應當逐項記入本帳戶相應的專欄內；其次包括本階段發(fā)生的各項直接用和間接費用，其核算辦法與種雞育雛階段的核算辦法相同。本階段副產品成本和種雞死亡損失的處理辦法亦然。種雞開始產蛋，標志著種雞已經育成。 這時， 這個帳戶的余額（即 累

13、計生產費用）就是種雞育成成本，俗稱“雞身成本” 。它須由下一 階段的主產品的“半成 品”一一雞蛋來負擔。屆時按照一定的方法計 算確定當月應攤銷的份額后，采取分項逐步結轉分步法從本帳戶逐項轉入歸集下一階段（即雞蛋生產階段）生產費用的帳戶。本帳戶的余額需延至產蛋期滿，種雞整批淘汰后才能結清。大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算-議園養(yǎng)殖網（三）雞蛋生產階段生產費用的歸集和雞蛋成本的計算1、生產費用的歸集7雞蛋生產階段即種雞產蛋期的生產費用的歸集，應設置“在產品 一一雞蛋生產一一XX雞舍（第X批）”這個帳戶來進行核算，其反 映成本項目的專欄設置，與歸集種雞育雛、育成兩階段生產費用的帳 戶相同。 種雞產蛋

14、階段的生 產費用，既包括本階段所發(fā)生的全部生產費用，也包括應攤銷的種雞育成成本。本階段所發(fā)生的各項直接費用和間接費用，其核算辦法與種雞育雛、育成兩階段的核算辦法相同；本階段每月應分攤的種雞育成成本，則需要先通過一定的方法去計算確 定，然后再采取分項逐步結轉分步法轉入本帳戶。種雞產蛋不同于機器生產工業(yè)產品。它既不可能均衡地產出產品，也不可能按投入原料的一定比例產出產品。產蛋高峰期與產蛋初、后期的產量相差很遠。因此，如何認定每月應負擔的種雞育成成本，是一件頗為復雜的事情。傳統(tǒng)的方法有平均分攤法和盤點估價法，前者按產蛋期的總月數(shù)平均分攤種雞育成成本，后者于產蛋期間各月末 通過盤點估算種雞存欄價值去倒

15、擠當月應攤銷的種雞育成成本。但這 兩種方法所認定的結果都嚴重脫離實際，而且后者還常帶有很大的主 觀隨意性。有人主張改用產蛋曲線計劃產量比例分攤法，即按依 據(jù)母雞產蛋曲線確定的各月計劃產量占計劃總產量的比例來分攤種雞育成成本。這種方法與傳統(tǒng)的方法相比較，無疑是很大的改進。但新組建的種雞場往往因為得不到別人關于母雞產蛋曲線的詳細資料而感到束手無策。為此，特提出移動平均與產量系數(shù)配合分攤法，供同行 在工作中試用。 這種方法既考慮了母雞產蛋曲線對各月雞蛋成本的重大影響，又進一步縮小或消除了產蛋曲線計劃產量比例分攤法因實際產量與計劃產量發(fā)生偏離、產蛋期種雞死亡等因素所造成的應攤種雞育成成本的偏差，而且資

16、料易得，新老企業(yè)均適用。所謂移動平均與產量系數(shù)配合分攤法，就是首先采取移動平均法 確定當月（含當月）至產蛋期末每月平均應攤銷的種雞育成成本，然后以當月實際產量與每月平均計劃產量的比例系數(shù)將每月平均應攤銷的種雞育成成本調整為當月實際攤銷的種雞育成成本的這么一種 方法。 這里需要說明的是：如果產蛋期間種雞死亡過多，應重新確定預計全期產蛋只數(shù)，否則按此方法分攤的種雞育成成本也將嚴重脫離實際。大中型養(yǎng)雞場（種雞場）的成本核算-議園養(yǎng)殖網種雞產蛋階段的副產品成本，除商品雞蛋和整批淘汰種雞外（后面另述）， 其處理辦法均與種雞育雛、育成兩階段的處理辦法相同。種雞死亡損失的處理辦法亦然。2、雞蛋成本的計算和結

17、轉 種雞產蛋過程不存在“在產品”的特點，決定了 當月發(fā)生的飼養(yǎng)費用和攤入的種雞育成成本（剔除淘汰雞、雞糞等副產品應負擔的部 分） 應全部計入當月的雞蛋成本。當月的雞蛋成本應在采取一定的方法在種蛋和商品蛋之間進行合理分配。 根據(jù)雞蛋成本分配的有關數(shù)據(jù)，將種蛋的生產成本， 采取分項逐 步結轉分步法，按具體成本項目轉入歸集下一階段（即雞苗孵化階段）生產費用的帳戶；將商品蛋的生產成本按品名及其各自的總成本轉入“產成品”帳戶。月末結轉產品成本后，“在產品一一雞蛋生產一一 xx雞舍（第x批）帳戶應無余額。（四）雞苗孵化階段生產費用的歸集和雞苗成本的計算1、生產費用的歸集 雞苗孵化階段生產費用的歸集，是通過

18、設置在在產品一雞苗孵 化”這個帳戶來進行核算的，其反映成本項目的專欄設置，與歸集種雞育雛、育成和產蛋各階段生產費用的帳戶相同。雞苗孵化階段的生產費用，首先包括種蛋的生產成本，即從所有 “在產品一一雞蛋生產”帳戶轉入本帳戶的生產費用；其次包括本階段發(fā)生的各項直接用和間接費用，其核算辦法與種雞育雛、育成和產蛋各階段的核算辦法相同。本階段的副產品成本的處理辦法，與前各階段雞糞、零星淘汰種雞等副產品的處理辦法相同。2、雞苗成本的計算和結轉 雞苗是種雞場生產出來的最終產品。其總成本包括了種雞育雛、育成、產蛋和雞苗孵化這四個生產階段的全部人力物力消耗，即全場為生產所發(fā)生的一切費用。其成本項目則反映了雞苗生

19、產全過程（而 不是某階段）所發(fā)生的某 方面的耗費。對于當月歸集的雞苗孵化的生產費用，應采取一定的方法在產成品和在產品之間進行合理分配。 根據(jù)計算的雞苗總成本和單位成本，將雞苗成本結轉到 “產成品”帳戶。月末結轉雞苗成本后，在產品一一雞苗孵化”帳戶的余額，即為在孵蛋（在產品）應負擔的生產費用。（五）共同生產費和企業(yè)管理費的歸集和結轉10共同生產費和企業(yè)管理費的歸集，是通過設置“在產品一一共同生產費一一XX生產區(qū)”和“在產品一一企業(yè)管理費”兩帳戶來進行 核算的。如前所述，共同生產費的費用項目可視其實際發(fā)生的情況而定，企業(yè)管理費的費用項目可根據(jù)企業(yè)和管理需要而定，因而這兩個帳戶的專欄可根據(jù)實際情況靈活設置，粗、細、繁、簡，隨人意愿。不過本人認為，隨著電子計算機的逐步普及和經營管理要求的不斷提 高，還是核算細致一些為好。共同生產費由于在同一生產區(qū)或更小的范圍內發(fā)生，其分配標準 容易選定，如飼料費、 飼養(yǎng)員工資和全部直接費等，都可以作為分配 標準。同時，由于現(xiàn)代大中型種雞場生產工廠化，欄舍建造、設備配 置、飼養(yǎng)管理 都很規(guī)范，因此選用上述三個標準中的任何一項作為共同生產費的分配標準，都不會出現(xiàn)過大的差異。不過在實際工作過程中，一經選定了分配標準，就不要隨意改變，以免影響成本核算資