江蘇省加工貿(mào)易外匯資金流動(dòng)形態(tài)實(shí)證分析(下)

1、江蘇省加工貿(mào)易外匯資金流動(dòng)形態(tài)實(shí)證分析( 下)( 四) 來(lái)料加工樣本企業(yè)收付匯分析1. 樣本企業(yè)資金流與貨物流對(duì)比情況。本次調(diào)研江蘇省共抽取來(lái)料加工樣本企業(yè) 30 家。從貨物流與資金流比對(duì)情況分析， 2008 年江蘇省來(lái)料加工貿(mào)易總體上表現(xiàn)為少收匯，少收匯為 11829 萬(wàn)美元，因此，從總體上判斷，樣本企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易項(xiàng)下貨物流與資金流基本平衡，未發(fā)現(xiàn)大規(guī)模異常資金借道流入的現(xiàn)象。從 30 家企業(yè)對(duì)比分析結(jié)果看，2008 年，有 19 家為多收匯企業(yè)，占比 63.33%，多收匯金額 50425 萬(wàn)美元；有 11 家企業(yè)為少收匯企業(yè)，占比36.66%，少收匯金額 74082 萬(wàn)美元。2. 未發(fā)現(xiàn)

2、異常資金借道流入的原因分析。 (1) 從樣本企業(yè)調(diào)查分析，在長(zhǎng)三角模式下，高工繳費(fèi)意味著高成本 ( 企業(yè)所得稅 25%)。并且企業(yè)通過(guò)境內(nèi)采購(gòu)提高工繳費(fèi)的行為也不盡合理。據(jù)向稅務(wù)部門了解，企業(yè)的境內(nèi)采購(gòu)部分不能抵進(jìn)項(xiàng)稅額，只能轉(zhuǎn)為成本。(2) 從來(lái)料加工工繳費(fèi)的使用情況分析，來(lái)料加工工繳費(fèi)的使用較為合理。以蘇州市調(diào)查的樣本企業(yè)為例，來(lái)料加工的工繳費(fèi)主要用于個(gè)人工資和一些正常的日常開支。來(lái)料加工企業(yè)通過(guò)工繳費(fèi)的形式流入境內(nèi)熱門行業(yè)的痕跡不明顯。(3) 從公司的盈虧情況分析，絕大部分來(lái)料加工企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)。3. 貨物流與資金流不匹配原因分析。 (1) 同一會(huì)計(jì)年度里，來(lái)料加工進(jìn)口大于來(lái)料加

3、工出口。本次 30 家樣本企業(yè)中，以 2008 年為例，共有 5 家企業(yè)來(lái)料加工出口小于來(lái)料加工進(jìn)口，其中，無(wú)錫2 家，蘇州 2 家和南京 1 家。 (2) 進(jìn)料加工企業(yè)實(shí)際成交價(jià)格與海關(guān)報(bào)關(guān)價(jià)格不符。(3) 海關(guān)的“集報(bào)關(guān)”模式導(dǎo)致貨物流與資金流不符。據(jù)樣本企業(yè)無(wú)錫全漢科技有限公司反映，該公司采用“集報(bào)關(guān)”模式，一般“集報(bào)關(guān)”的時(shí)間要遲 3 個(gè)月左右。由于不在同一會(huì)計(jì)年度里，導(dǎo)致該公司貨物流與資金流不匹配。4. 來(lái)料加工企業(yè)貿(mào)易外匯資金流動(dòng)特點(diǎn)。(1) 來(lái)料加工外匯收支規(guī)模遠(yuǎn)小于進(jìn)料加工。進(jìn)料加工貿(mào)易在加工貿(mào)易項(xiàng)下無(wú)論進(jìn)口、出口還是外匯收、支上的占比都一直高于來(lái)料加工。以2007 年為例，江

4、蘇省進(jìn)料加工外匯收入761.60 億美元，付匯 459.53 億美元，進(jìn)料加工外匯收支規(guī)模占貿(mào)易外匯收支規(guī)模的47.45%；2007 年來(lái)料加工外匯收入34.35億美元，來(lái)料加工外匯收支規(guī)模占貿(mào)易外匯收支規(guī)模的2.14%。(2) 來(lái)料加工呈現(xiàn)一般貿(mào)易化現(xiàn)象。由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)不僅勞動(dòng)力廉價(jià)，生產(chǎn)要素也比別的國(guó)家和地區(qū)便宜，這使得原本兩頭在外的加工貿(mào)易越來(lái)越傾向于在國(guó)內(nèi)采購(gòu)生產(chǎn)所需的原材料和機(jī)器設(shè)備。以樣本企業(yè)怡球金屬 ( 太倉(cāng) ) 有限公司為例， 2008 年樣本企業(yè)加工貿(mào)易收匯 1487 萬(wàn)美元，其境內(nèi)金額為 709 萬(wàn)美元，境內(nèi)采購(gòu)比例高達(dá) 47.72%。(3) 來(lái)料加工外匯收入增長(zhǎng)較快。加工貿(mào)

5、易外匯收支的變化趨勢(shì)與進(jìn)出口基本一致。來(lái)料加工出口收匯增幅雖然上下震蕩，但 2005 年以來(lái)一直保持快速增長(zhǎng)， 2008 年達(dá)到 45.90 億美元，同比增長(zhǎng) 41.33%，在全省貿(mào)易收匯總額中的比重穩(wěn)步上升；由于來(lái)料加工的特性，其進(jìn)口付匯極少，可以忽略不計(jì)，因此來(lái)料加工外匯收支順差的變動(dòng)趨勢(shì)與來(lái)料加工外匯收入大致相同，呈較快增長(zhǎng)勢(shì)頭。(4) 來(lái)料加工貿(mào)易關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象。境外關(guān)聯(lián)公司的代收代付，給外資來(lái)料加工企業(yè)資金安排提供了較大的回旋余地。從對(duì)樣本企業(yè)調(diào)查分析，絕大部分企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易屬關(guān)聯(lián)交易。以江蘇省蘇州市為例，九成以上的來(lái)料加工貿(mào)易屬關(guān)聯(lián)交易。四、加工貿(mào)易發(fā)展及外匯管理中存在的問(wèn)題( 一

6、) 以預(yù)收、預(yù)付及虛假定價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)跨境資金流動(dòng)。加工貿(mào)易多是外商投資企業(yè)，只是投資方在國(guó)內(nèi)的加工廠，資金運(yùn)作權(quán)以外方為主，且關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象明顯，在此情況下，境內(nèi)外企業(yè)就會(huì)利用各種資金運(yùn)作方式來(lái)進(jìn)行資金調(diào)度，從目前看選擇加工貿(mào)易方式已成為外商獨(dú)資企業(yè)調(diào)節(jié)外匯收支的一個(gè)重要渠道，在當(dāng)前人民幣不斷升值的背景下，境外投資方就會(huì)采取以預(yù)付貨款的方式向境內(nèi)調(diào)入資金，而加工企業(yè)則采取報(bào)關(guān)出口價(jià)高于實(shí)際成交價(jià)達(dá)到多收匯的目的。當(dāng)外匯形勢(shì)出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)時(shí)，加工企業(yè)可以預(yù)付貨款的方式對(duì)外支付，通過(guò)低報(bào)進(jìn)口方式實(shí)現(xiàn)資金回流，而外匯局對(duì)出口企業(yè)的預(yù)收、預(yù)付貨款信息難以掌握，對(duì)貿(mào)易背景的真實(shí)性無(wú)法及時(shí)審核，給非正常的跨境資金

7、流動(dòng)提供了方便。( 二) 加工貿(mào)易一般貿(mào)易化。由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)不僅勞動(dòng)力廉價(jià)，生產(chǎn)要素也比別的國(guó)家和地區(qū)便宜，這使得原本兩頭在外的加工貿(mào)易越來(lái)越傾向于在國(guó)內(nèi)采購(gòu)生產(chǎn)所需的原材料和機(jī)器設(shè)備。2008 年江蘇省進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口額為590.14 億美元，出口額為1220.35 億美元。上述數(shù)據(jù)強(qiáng)烈暗示出進(jìn)料加工貿(mào)易中必然存在著在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的行為。而對(duì)樣本企業(yè)的進(jìn)一步調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)表現(xiàn)出了較為明顯的“一般貿(mào)易”化趨勢(shì)。如樣本企業(yè)S 公司主要生產(chǎn)印刷電路板，其為典型的進(jìn)料加工企業(yè)，原材料全由境外采購(gòu)，產(chǎn)成品全部以進(jìn)料加工貿(mào)易方式返銷國(guó)外。但近年來(lái)，其原材料采購(gòu)中，境內(nèi)采購(gòu)比例逐年上升，從 2007

8、 年的 49.69%一路攀升到 2008 年的 59%。該企業(yè)反映，加大境內(nèi)采購(gòu)幅度可以降低生產(chǎn)成本，獲得更多收益。由此可見，這種貿(mào)易形式必然帶來(lái)貿(mào)易順差。并且，隨著加工貿(mào)易“一般貿(mào)易”化的普遍，由加工貿(mào)易帶來(lái)的貿(mào)易順差必然進(jìn)一步加大。( 三) 加工貿(mào)易企業(yè)工繳費(fèi)收入核定寬松，可能成為異常資金流出入的途徑。當(dāng)前，加工貿(mào)易工繳費(fèi)收入由外經(jīng)貿(mào)部門根據(jù)企業(yè)與外方的來(lái)料加工合同，綜合各方面因素予以核定。海關(guān)負(fù)責(zé)來(lái)料加工手冊(cè)審批及工繳費(fèi)的備案，由于原材料價(jià)格、國(guó)際市場(chǎng)行情和匯率的不斷變化等客觀原因，海關(guān)對(duì)于工繳費(fèi)收入的核定在一定幅度范圍內(nèi)以企業(yè)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。外匯局工繳費(fèi)的核銷以報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)工繳費(fèi)率的高

9、低沒(méi)有審核義務(wù)，監(jiān)管的重點(diǎn)是外匯資金能否及時(shí)收回。由于各部門的監(jiān)管重點(diǎn)不同，往往會(huì)形成各部門都管但又都不管的局面，企業(yè)可以通過(guò)根據(jù)外匯形勢(shì)隨時(shí)調(diào)整工繳費(fèi)比率，達(dá)到資金自由出入的目的。( 四) 利用進(jìn)料加工抵扣核銷方式實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金往來(lái)。按照目前核銷管理政策，允許進(jìn)料加工企業(yè)以出口收匯貨款直接抵扣境外采購(gòu)原材料貨款的核銷方式，但這一方式卻可能成為企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)行非正常資金往來(lái)的一個(gè)渠道。加工企業(yè)可以通過(guò)出口全額收匯，而進(jìn)料報(bào)關(guān)單核銷時(shí)不予以全額抵扣的方式實(shí)現(xiàn)多收匯，其未抵扣的報(bào)關(guān)單，可以視外匯形勢(shì)適時(shí)用于進(jìn)料抵扣或?qū)ν飧秴R，實(shí)現(xiàn)境外資金的流出。( 五) 加工貿(mào)易不公允關(guān)聯(lián)交易加劇物流和資金流

10、的背離。一是進(jìn)口和出口量在一定時(shí)間段出現(xiàn)背離，加工貿(mào)易企業(yè)通過(guò)不公允關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生價(jià)格轉(zhuǎn)移表象，導(dǎo)致境內(nèi)加工貿(mào)易增值率異常波動(dòng)，當(dāng)投機(jī)資本流入時(shí)，加工貿(mào)易增值率會(huì)異常增高，反之會(huì)異常降低；二是收匯和付匯量在一定時(shí)間段出現(xiàn)背離，加工貿(mào)易不公允關(guān)聯(lián)交易最終是通過(guò)加工貿(mào)易企業(yè)的收付匯實(shí)現(xiàn)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)間虛構(gòu)的價(jià)格轉(zhuǎn)移極易成為投機(jī)資本的通道，當(dāng)投機(jī)資本流入時(shí)，加工貿(mào)易企業(yè)收匯量會(huì)明顯高于付匯量，反之，當(dāng)投機(jī)資本抽逃時(shí)，收匯量會(huì)明顯低于付匯量。五、政策建議( 一) 加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易資金監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常項(xiàng)目外匯的全面監(jiān)測(cè)。目前服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下收入管理較為寬松，可能成為企業(yè)異常資金出入的一條便利通道，在當(dāng)前全球金融危機(jī)蔓

11、延的背景下，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下外匯收支監(jiān)管。一方面要健全對(duì)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下收入的管理法規(guī)，明確收入審核要求；另一方面逐步建立起服務(wù)貿(mào)易大額收支的跟蹤核查機(jī)制。對(duì)服務(wù)貿(mào)易特定限額以上外匯資金流動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)，結(jié)合日常監(jiān)管信息，有針對(duì)性地對(duì)可疑企業(yè)實(shí)施分類管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金的全面監(jiān)測(cè)。( 二) 加快核銷制度改革，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管功能。結(jié)合收結(jié)匯核查系統(tǒng)和貿(mào)易信貸登記系統(tǒng)，在聯(lián)網(wǎng)核查時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口總量核銷，利用即將推出的貿(mào)易信貸資產(chǎn)方預(yù)付貨款和延期收款監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，將多收匯和少收匯納入監(jiān)管范圍，通過(guò)出口收匯聯(lián)網(wǎng)核查、待核查賬戶資金和海關(guān)數(shù)據(jù)綜合配對(duì)分析，實(shí)施貿(mào)易項(xiàng)下外匯收支均衡管理，堵塞通過(guò)加工貿(mào)

12、易特別是進(jìn)料加工貿(mào)易方式少收多付或多收少付的監(jiān)管漏洞，最大限度地發(fā)揮核銷對(duì)外匯資金流入出的監(jiān)測(cè)作用。( 三) 加強(qiáng)資源整合和外部協(xié)作，建立有效法律體系。加工貿(mào)易企業(yè)的業(yè)務(wù)管理涉及到多個(gè)部門，各部門應(yīng)結(jié)合自身職責(zé)，從不同的環(huán)節(jié)完善對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的監(jiān)管措施，并加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)政策、數(shù)據(jù)和信息共享，制定科學(xué)的加工工繳費(fèi)率計(jì)算方法、貿(mào)易信貸監(jiān)管辦法、關(guān)聯(lián)交易程序控制及定價(jià)準(zhǔn)則等規(guī)范、加大會(huì)計(jì)審核、關(guān)聯(lián)企業(yè)信息披露監(jiān)管、違法違規(guī)處罰力度，以完善的法律體系為準(zhǔn)繩，建立有效的加工貿(mào)易監(jiān)管體系。( 四) 優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資質(zhì)量。結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，拓寬利用外資渠道，加強(qiáng)對(duì)外資投向的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域引導(dǎo)，注重引導(dǎo)跨國(guó)公司向我國(guó)轉(zhuǎn)移附加值高的加工制造環(huán)節(jié)、服務(wù)外包業(yè)務(wù)，建立技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)外資通過(guò)組建合資企業(yè)、合作生產(chǎn)、聯(lián)