第十章 審計工作底稿ppt課件

1、第十章第十章 審計工作底稿審計工作底稿河海大學(xué) 聶志萍本章結(jié)構(gòu)n審計工作底稿概述審計工作底稿概述n審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍n審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔第一節(jié) 審計工作底稿概述 一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。二、審計工作底稿的編制目的二、審計工作底稿的編制目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：注冊會

2、計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： (1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ); (2)提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿的作用 （1有利于組織協(xié)調(diào)審計工作 （2有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見 （3有利于審計工作質(zhì)量控制 （4有利于減輕審計人員的責(zé)任及評價工作成績 （5有利于未來審計業(yè)務(wù)的開展工作底稿是連接審計證據(jù)工作底稿是連接審計證據(jù)與審計報告的紐帶與審計報告的紐帶審計工作底稿審計工作底

3、稿分類分類按形式劃分按形式劃分與職能劃分與職能劃分按類別劃分按類別劃分流程圖流程圖表格表格筆錄文摘筆錄文摘一般工作底稿一般工作底稿專用工作底稿專用工作底稿綜合類工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿備查類工作底稿三、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（一程序：按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施（一程序：按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；的審計程序的

4、性質(zhì)、時間安排和范圍； （二證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)（二證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù); （三結(jié)論：審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以（三結(jié)論：審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。第一節(jié) 審計工作底稿概述 四、審計工作底稿的性質(zhì)四、審計工作底稿的性質(zhì)(一一)審計工作底稿的存在形式審計工作底稿的存在形式審計工作底稿審計工作底稿 可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?？梢砸约堎|(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意：在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或注意：在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或

5、其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。計工作底稿。(二二)審計工作底稿通常包括的和不包括的內(nèi)容：審計工作底稿通常包括的和不包括的內(nèi)容： 見下頁表見下頁表第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿內(nèi)容表包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計策略、具體審計計總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題

6、備忘錄、劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件、被審計單事項的往來函件、被審計單位文件記錄和摘要或復(fù)印件、位文件記錄和摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報其他人士的溝通文件及錯報匯總等匯總等已被取代的審計工作底稿或已被取代的審計工作底稿或財務(wù)報表的底稿、反映不全財務(wù)報表的底稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢

7、印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄的文本以及重復(fù)的文件記錄 幾種常見的審計工作底稿有：幾種常見的審計工作底稿有： 1. 1.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿 2. 2.試算平衡表試算平衡表 3. 3.審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表 4. 4.審計程序表審計程序表 5. 5.詢證函詢證函 6. 6.庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表審計工作底稿的規(guī)范要求審計工作底稿的規(guī)范要求 1. 1.內(nèi)容：資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確內(nèi)容：資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確 2. 2.形式：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰形式：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記

8、錄清晰n 一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素n 在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考當(dāng)考n 慮下列因素：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的慮下列因素：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素因素n 1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。n 2.擬實施審計程序的性質(zhì)。擬實施審計程序的性質(zhì)。n 3.識別出的重大錯報風(fēng)險。識別出的重大錯報風(fēng)險。n 4.已獲取的審計證據(jù)的重要程度。已獲取的審計證據(jù)的重要程度。n 5.識別出的例外事

9、項的性質(zhì)和范圍。識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。n 6.當(dāng)從已執(zhí)行的審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行的審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。n 7.審計方法和使用的工具。審計方法和使用的工具。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍 具體情況如下：具體情況如下： 1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。通常來說，對大型被被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。通常來說，對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿比對小型被審計單審計單位進行審計形成的審計工作底稿比對小型被

10、審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多位進行審計形成的審計工作底稿要多;對業(yè)務(wù)復(fù)雜被審計單對業(yè)務(wù)復(fù)雜被審計單位進行審計形成的審計工作底稿比對業(yè)務(wù)簡單被審計單位位進行審計形成的審計工作底稿比對業(yè)務(wù)簡單被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多。進行審計形成的審計工作底稿要多。2.擬實施審計程序的性質(zhì)。通常不同的審計程序會使得注擬實施審計程序的性質(zhì)。通常不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。如有關(guān)函證程序的審計工作會編制不同的審計工作底稿。如有關(guān)函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作

11、底稿在內(nèi)容、格式及范圍底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。方面是不同的。 3.識別出的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險識別出的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應(yīng)收賬審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)款存在較高的重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險較低，則注會可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獲險較低，則注會可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獲取

12、較多的審計證據(jù)，因而對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對取較多的審計證據(jù)，因而對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格

13、式、內(nèi)容和范圍。的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。 5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。例如，某個函證的識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響；反之，如果該例稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響；反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注會可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲外事項構(gòu)成錯報，注會可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作

14、底稿在內(nèi)容和范取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大的不同。圍方面可能有很大的不同。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7.審計方法和使用的工具。例如，如果使用計算機輔助審計方法和使用的工具。例如，如果使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算，通?？梢葬槍徲嫾夹g(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算，通常可以針對總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能

15、會針對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。容和范圍方面有所不同。n 二、審計工作底稿的要素二、審計工作底稿的要素n 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：n 1.審計工作底稿的標題審計工作底稿的標題;n 2.審計過程記錄審計過程記錄;n 3.審計結(jié)論審計結(jié)論;n 4.審計標識及其說明審計標識及其說明;n 5.索引號及編號索引號及編號;n 6.編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期;n 7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;n 8.其他應(yīng)說明事項。其他應(yīng)說明

16、事項。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍 （一審計工作底稿的標題（一審計工作底稿的標題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間如果與交易相關(guān)）。及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間如果與交易相關(guān)）。（二審計過程記錄（二審計過程記錄在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面：在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面：1具體項目或事項的識別特征。具體項目或事項的識別特征。2重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否

17、屬于重大事項。況判斷某一事項是否屬于重大事項。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍重大事項通常包括：重大事項通常包括：（1引起特別風(fēng)險的事項；引起特別風(fēng)險的事項；（2實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和

18、其他人員對重注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。時間、地點和參加人員。當(dāng)涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編當(dāng)涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的審計工作底稿。例如：制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的審計工作底稿。例如：第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍 （1如果審計準則要求注冊會計師如果審計準則要求注冊會計師“應(yīng)當(dāng)考慮某些信應(yīng)當(dāng)考慮某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是

19、重要的，記錄注冊會計師得出結(jié)論的理由；錄注冊會計師得出結(jié)論的理由；（2記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性如某些重大會計估計的合理性得出結(jié)論的基礎(chǔ)；如某些重大會計估計的合理性得出結(jié)論的基礎(chǔ)；（3如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導(dǎo)致其如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導(dǎo)致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊查如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊會計師對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。會計師對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)

20、。3針對重大事項如何處理不一致的情況。如果識別出的信針對重大事項如何處理不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍（三審計結(jié)論（三審計結(jié)論審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計程序識別出的例是否實現(xiàn)既定審計目標相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴?/p>

21、外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的計結(jié)論非常重要。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意、在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計在記錄審計結(jié)論時需注意、在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。（四審計標識及其說明（四審計標識及其說明（五索引號及編號（五索引號及編號利用計算機編制工作底稿時，可以采用電子索引和鏈接。

22、利用計算機編制工作底稿時，可以采用電子索引和鏈接。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍 (六六)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：當(dāng)記錄：1測試的具體項目或事項的識別特征；測試的具體項目或事項的識別特征；2審計工作的執(zhí)行人員

23、及完成審計工作的日期；審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；3審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。核人員及復(fù)核的日期。通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的填制 1.體現(xiàn)審計過程 2.將取得證據(jù)過

24、程記錄下來 3.工作底稿編號索引聯(lián)結(jié)工作底稿 4.審查或復(fù)核在工作底稿上作出標記和注釋 5.審計意見陳述在工作底稿上，形成審計結(jié)論填制審計工作底稿填制審計工作底稿需要根據(jù)審計準則需要根據(jù)審計準則的要求進行的要求進行審計工作底稿的審核審計工作底稿的審核 1. 1.審計工作底稿復(fù)核的要點和要求審計工作底稿復(fù)核的要點和要求 （1 1復(fù)核的要點：復(fù)核的要點： 實施審計程序時引用的有關(guān)資料是否真實可靠。實施審計程序時引用的有關(guān)資料是否真實可靠。 獲取的審計證據(jù)是否充分有效。獲取的審計證據(jù)是否充分有效。 審計判斷是否有理有效據(jù)，符合審計專業(yè)標準。審計判斷是否有理有效據(jù)，符合審計專業(yè)標準。 審計論結(jié)論是否恰

25、當(dāng)。審計論結(jié)論是否恰當(dāng)。 （2 2復(fù)核的基本要求復(fù)核的基本要求做好復(fù)核記錄。做好復(fù)核記錄。 復(fù)核人簽名日期。復(fù)核人簽名日期。 2. 2.審計工作底稿的三級復(fù)核制度審計工作底稿的三級復(fù)核制度項目經(jīng)理復(fù)核。項目經(jīng)理復(fù)核。 （一級復(fù)核）（一級復(fù)核）部門經(jīng)理復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核。 （二級復(fù)核）（二級復(fù)核）主任會計師復(fù)核。主任會計師復(fù)核。 （三級復(fù)核，是復(fù)核最重要的環(huán)（三級復(fù)核，是復(fù)核最重要的環(huán)節(jié)）節(jié)）n 一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)n 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得

26、出新是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。的結(jié)論。n 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：n 1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;n 2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;n 3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;n 4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致

27、意見的審計證據(jù)。行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔n 二、審計檔案的結(jié)構(gòu)二、審計檔案的結(jié)構(gòu)n 審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永永n 久性檔案和當(dāng)期檔案。久性檔案和當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔類別類別特征特征內(nèi)容內(nèi)容永久性檔案永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定（變動較內(nèi)容穩(wěn)定（變動較少）、重要的、長期少）、重要的、長期使用價值（對以后審使用價值（對以后審計工作具有重要影響計工作具有重要影響和直接作用）和直接作用）例如：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章例如：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等件、重要

28、資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或者下本次審計使用或者下次審計參考次審計參考例如：審計計劃、控制測例如：審計計劃、控制測試工作底稿、實質(zhì)性程序試工作底稿、實質(zhì)性程序工作底稿等工作底稿等 審計檔案結(jié)構(gòu)：審計檔案結(jié)構(gòu)：1溝通和報告相關(guān)工作底稿：溝通和報告相關(guān)工作底稿：（1審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；（審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；（2與主審注冊會計師的溝通和報告；與主審注冊會計師的溝通和報告；（3與治理層的溝通和報告；（與治理層的溝通和報告；（4與管理層的溝通和報告；（與管理層的溝通和報告；（5管理建議管理建議書。書。2審計完成階段工作底稿：審計完成階段工

29、作底稿：（1審計工作完成情況核對表；（審計工作完成情況核對表；（2管理層聲明書原件管理層聲明書原件3重大事項概重大事項概要；（要；（4錯報匯總表；（錯報匯總表；（5被審計單位財務(wù)報表和試算平衝表；（被審計單位財務(wù)報表和試算平衝表；（6有關(guān)有關(guān)列報的工作底稿如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）；（列報的工作底稿如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）；（7財務(wù)財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀要；（報表所屬期間的董事會會議紀要；（8總結(jié)會會議紀要?？偨Y(jié)會會議紀要。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔3審計計劃階段工作底稿：審計計劃階段工作底稿：（1總體審計策略和具體審計計劃；（總體審計策略和具體審計計劃；（

30、2對內(nèi)部審計職能的評價；對內(nèi)部審計職能的評價；（3對外部專家的評價；（對外部專家的評價；（4對服務(wù)機構(gòu)的評價；（對服務(wù)機構(gòu)的評價；（5被審計單被審計單位提交資料清單：（位提交資料清單：（6主審注冊會計師的指示；（主審注冊會計師的指示；（7前期審計報告前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；（和經(jīng)審計的財務(wù)報表；（8預(yù)備會會議紀要。預(yù)備會會議紀要。4特定項目審計程序表：特定項目審計程序表：（1舞弊；（舞弊；（2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營;（3對法律法規(guī)的考慮；（對法律法規(guī)的考慮；（4關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方。方。5進進步審計程序工作底稿：步審計程序工作底稿：（1有關(guān)控制測試工作底稿；（有關(guān)控制測試工作底稿；（2有關(guān)實質(zhì)性程序工

31、作底稿包有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔n 三、審計工作底稿歸檔的期限三、審計工作底稿歸檔的期限n 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。n 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同具兩個或多個不同

32、的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔n 四、審計工作底稿歸檔后的變動四、審計工作底稿歸檔后的變動n (一一)需要變動審計工作底稿的情形需要變動審計工作底稿的情形n 注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：n 1.注冊會計師已實施了必要的審計程序

33、，取得了充分、注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分稿的記錄不夠充分;n 2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。n 修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、包括涂改、覆蓋等方式覆

34、蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（二變動審計工作底稿時的記錄要求（二變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：1修改或増加審計工作底稿的理由；修改或増加審計工作底稿的理由；2修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人修改或增加審

35、計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。員。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔n 五、審計工作底稿的保存期限五、審計工作底稿的保存期限n 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存保存l0年。年。n 注意：注意：n 第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料換資料 應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存應(yīng)當(dāng)從被替換的