審計學(xué)練習(xí)參考答案匯編

1、審計學(xué)課程作業(yè)階段練習(xí)題(一)參考答案、單項選擇1234567891011121314151617181920BADABBDDACBDABBBCCAD、多項選擇12345678910ABCDABCABCBCABCDABCDABDBCDACBDABC三、判斷題123456789101112131415XXXXXVXVVVVVXVV四、簡答題1.注冊會計師審計、內(nèi)部審計、政府審計的對比項目審計主體審計對象審計目標(biāo)監(jiān)督 性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費或 收入來 源遵循的 準(zhǔn)則政府 審計政府審計 機關(guān)政府及部門 的財政收支 及公共資金 的收支運用 情況對單位的財政收支或 者財務(wù)收支的真實、合 法和效益依法進行審

2、計行政性監(jiān)督強制 執(zhí)行單 向列入預(yù) 算，由 本級人 民政府 予以保 證審計 法和審 計署制 定的國 家審計 準(zhǔn)則部計 內(nèi)審各部門、 各單位內(nèi) 設(shè)的審計 部門本單位的財 務(wù)收支及經(jīng) 營管理活動對組織內(nèi)部的經(jīng)營活 動和內(nèi)部控制的適當(dāng) 性、合法性和有效性進 行審計內(nèi)部 監(jiān)督自行 安排相 對內(nèi)部審計準(zhǔn)則CPA 審計CPA所有盈利或 非盈利企業(yè)對會計報表的合法性 和公允性依法進行審 計民間 監(jiān)督受托雙 向?qū)徲嬍?入來源 于客戶CPA 法；鑒證準(zhǔn)則2.注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影 響其客觀、公正的立場。所謂實質(zhì)上的獨立性，又稱為“精神”獨立性，是要求注冊會計師

3、 與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。它要求注冊會計師在審計過程中嚴格保持超然境界，不能主動袒護任何一方當(dāng)事人，尤其是不能使審計結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性， 它是對第三方而言的， 注冊會計師必須在第三方面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。五.綜合題要點：(1) 影響，“經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?，處理就是不承接該客戶的業(yè)務(wù)。(2) 影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?3) 影響，“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴?4) 影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，處理是不承接該客戶的業(yè)

4、務(wù)。，征求律師的意見，看是否解除業(yè)務(wù)約定，處理是派遣另一個注冊會計師擔(dān)任項目經(jīng)理。如被審計單位是上市公司，則影響審計的獨立性，因為“自我評價影響?yīng)毩⑿浴?；如為非上市公司，事?wù)所應(yīng)派遣不同的注冊會計師承接兩項業(yè)務(wù)，否則也會影響審計的獨立性。(6)影響，“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴碧幚硎钦髑舐蓭煹囊庖?，考慮是否解除業(yè)務(wù)約定。階段練習(xí)(二)參考答案、單項選擇1234567891011121314151617181920AABCDCBADDCADBCBCBCA、多項選擇123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDEABCABCDABCDABDABCDABC三、

5、判斷題123456789101112131415XXXVXXVVVXVXVXV四簡答題1. ( 1)承擔(dān)的主體不同；2) 目的不同；(3) 內(nèi)容不同。治理層的責(zé)任-對財務(wù)報表過程的監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制;管理層的責(zé)任-編制財務(wù)報表；建立和健全本單位內(nèi)部控制；保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為等；CPA的責(zé)任-按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2. ( 1)內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為：注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究和評價為基礎(chǔ)的，如果企業(yè)內(nèi)部控制不健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性程序的時間、性質(zhì)和范圍，以合理確信發(fā)現(xiàn)

6、由此產(chǎn)生的報表重要錯報，否則， 就具有重大過失的性質(zhì)；如果企業(yè)內(nèi)部控制非常健全，注冊會計師沒有調(diào)整實質(zhì)性程序的性 質(zhì)、時間和范圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的重要錯報，一般被認為普通過失或沒有過失。(2) 重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為：如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯報查出來，可以視為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，但常規(guī)審計程序難以發(fā)現(xiàn)，一般為普通過失。(3) 在下列情況中，注冊會計師可能被認為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊會計師本身并無過失；

7、注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。(4) 在注冊會計師存在重大過失或欺詐時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（5）注冊會計師可從以下方面進行抗辯：本身無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失 與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過訴訟時效 （自有關(guān)機關(guān)公布處罰決定日或行事判決生效日起兩年）。3作用：審計工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計工作提供支持；是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；是解脫或減輕審計的審計責(zé)任，評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè) 績的依據(jù)；為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考價值 審計工作底稿三級復(fù)核制度的要點復(fù)核人復(fù)核級

8、次復(fù)核時間復(fù)核內(nèi)容項目經(jīng)理第一級復(fù)核（詳 細復(fù)核）在審計工作 的進行中逐張復(fù)核部門經(jīng)理第二級復(fù)核（一 般復(fù)核）完成外勤審 計工作后重要會計賬項、重要審計調(diào)整、重要審計程序主任會計師最后復(fù)核（重點 復(fù)核）簽發(fā)審計報 告前重大會計審計冋題、重大審計調(diào)整事項、重要的審計工作底稿五、綜合題1. Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊會計師如果未能 將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負審計責(zé)任。第一，注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，嚴格遵守準(zhǔn)則，通過 實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢媹蟊碇写嬖趪乐厥嵉腻e誤與舞弊揭露出來。第二，由于審計測試和被審計單

9、位內(nèi)部控制的固定限制，注冊會計師即使完全遵守準(zhǔn)則,也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認的程度。上述事項屬于導(dǎo)致報表嚴重失實的錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計師有過失，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2.答案：（1）于民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：評估 ABC公司可能發(fā) 生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴重失實的風(fēng)險； 在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表 中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證； 在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑 態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報告嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）于民對ABC公

10、司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為：于民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿。 對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報告。當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時， 于民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。階段練習(xí)題（三）參考答案一、單項選擇1234567891011121314151617181920BADCADACDDBAABCDBCBA、多項選擇123456789101112131415BCABCABCBDABCDABDACBDABCDABCDABCDABCABDABDABCD三、判斷

11、題123456789101112131415VVVXXXVVXXVXXXV四簡答題1. ( 1) “審計人員盤點存貨的記錄”證明力強于“客戶自編的存貨盤點表”，因為前者是親 歷證據(jù)，后者是內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。(2) “電腦打印的應(yīng)收賬款明細賬”與“應(yīng)收賬款詢證函的回函”，后者證明力強于前者， 后者是外部證據(jù)；(3) “被審計單位保存的銷貨發(fā)票副本”與“持有的購貨發(fā)票”，后者證明力強于前者， 后者是外部證據(jù)；(4) “ CPA對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢問記錄”與“觀察記錄”，后者證明力強于前者，后者獲取的是環(huán)境證據(jù)和實物證據(jù)； 前者獲取的是口頭證據(jù)， 僅能給審計提供

12、一定的線索。2. 答：(1)存在缺陷：以前年度未對存貨實施盤點。理由：保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點是實現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進行盤點屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。(2) 存在缺陷：發(fā)出產(chǎn)成品未全部按順序記錄。理由：發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號， 會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整； 未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提 前或拖入賬的情況。(3) 存在缺陷：對委托代管的材料的變動未進行會計記錄。理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進行相應(yīng)的會計記錄，而乙公司對由丙公司代管的 B材料未對其變動進行記錄， 則不反映B材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保

13、證B材料的安全完整。(4 )存在缺陷：存貨明細賬與財務(wù)部門的會計記錄不符。理由：在一個會計期間內(nèi)實物保 管部門的明細賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負債表日賬賬、賬實不符，期末存貨成本低估，當(dāng)期利潤高估，沒有做到會計記錄的及時、完整。(5 )存在缺陷：發(fā)出材料未按既定計價方法核算。理由：發(fā)出材料存在不按既定的計價方 法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性。(6) 存在缺陷：受托保管的材料計入企業(yè)的會計記錄。理由：財務(wù)部門會計記錄和倉庫明 細賬均反映了代丙公司保管的C材料，實際上將不屬于

14、自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實。五綜合分析1。要點:貨幣資金內(nèi)部控制的問題：1）對作廢支票的處理沒有建立復(fù)核制度；2）銀行的對賬制度存在問題；3）財務(wù)印鑒的保管與使用方面存在問題。 對策：1）應(yīng)建立支票的復(fù)核制度，對于作廢的支票的處理過程進行監(jiān)督，并建立責(zé)任制;2）應(yīng)定期與銀行進行對賬，并由其他人員核對是否相符；3）保護印章的安全，防止印章失去控制，對每一次使用與保管都馬虎不得；4）在不使用時，印章必須與支票簽發(fā)設(shè)備分開存放；5）對于共同印戳才能有效的印章要分離保管，不能由一人單獨管理。2.項目認定般計標(biāo) - 審目項目審計目標(biāo)程 序 名 稱具體審計程序?qū)徲嬜C據(jù)類型主宮業(yè)務(wù)收入估

15、價或分 攤截止確定會計記錄歸屬期正確檢 查檢查報表日前后銷售業(yè)務(wù)的 記賬日期、發(fā)票開具日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng) 會計期間書面證 據(jù)應(yīng)收 賬款存在或發(fā) 生、估價或 分攤真實 性估價資產(chǎn)負債表日，已記錄 的應(yīng)收賬款余額是真 實、正確的函 證向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款書面證 據(jù)存貨存在或發(fā) 生真實 性資產(chǎn)負債表日，已記錄 的全部存貨均存在監(jiān) 盤監(jiān)督被審計單位的存貨盤點， 并進行適當(dāng)?shù)某椴閷嵨镒C 據(jù)、口頭 證據(jù)應(yīng)付 賬款完整性完整 性資產(chǎn)負債表日，已記錄 的所有的應(yīng)付賬款包 括了全部應(yīng)付賬款義 務(wù)檢 查從購貨業(yè)務(wù)的原始憑證追查 至應(yīng)付賬款明細賬，并審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支付 情況書面證 據(jù)階段練

16、習(xí)題（四）參考答案、單項選擇12345678910ACDBCABBCD二、多項選擇12345678CDABCDBDCDABBCDACABC9101112131415ACABDABDABACCDACD三、判斷題12345678910VVXXVXVXXV四簡答題1. 按資產(chǎn)總額計算的重要性 =190, 000X 0.5%=950 （萬元）按凈資產(chǎn)計算的重要性 =98, 000X 1%=980（萬元）按資產(chǎn)總額計算的重要性 =250, 000 X 0.5%=1 , 250 （萬元）按資產(chǎn)總額計算的重要性 =34, 650 X 5%=1 732.5 （萬元）會計報表層次的重要性水平為950萬元；當(dāng)同一

17、期間不同會計報表重要性水平不一致時，應(yīng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高； 重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少；重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)就越多。2. 性質(zhì)不同； 對“風(fēng)險”的認識不同; 著重點不同； 導(dǎo)向不同； 分析方法不同。3. 對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票； 發(fā)票雖有安裝驗收報告， 但該單據(jù)屬于其他發(fā)票； 發(fā)票與安裝驗 收報告所記載的數(shù)量不符。 根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率

18、為1 %，可容忍誤差率為 4%時，應(yīng)選取的樣本量為156項。 抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過 4 %的可信賴程度為 95%。 抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4 %。五.綜合分析題可能有下列不合理之處：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”項目：下半年實現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年，與上年同期審計數(shù)相比，其絕對額增加9,800萬元，增長40.83%,在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下，是不可能的；（2）“主營業(yè)務(wù)成本”項目：下半年也較上半年有所提高，與上年同期審定數(shù)相比，

19、其絕對額增加5,980萬元，增長29.31%;兩年的毛利率分別為15%和22%在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下，毛利率的相差幅度明顯不合理；（3）“營業(yè)費用”項目：盡管與上年同期無多少變動 ，但與“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本” 增長比率40.83%，29.31%相比，明顯與收入和費用不配比；“補貼收入”項目：形成的78萬元均集中在下半年，而上半年沒有，也是疑點；（5）“營業(yè)外支出”項目：2007年度下半年實現(xiàn)數(shù)遠遠高于上半年，與上年同期審定數(shù)相比，其絕對額增加290萬元，較上年同期增長 2.64倍,屬正常波動。綜上所述，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“補貼收入”、“營

20、業(yè)外支出”項目可能存在不合理之處。階段練習(xí)題（五）參考答案、單項選擇123456789101112131415DAACBBCCADADDCA、多項選擇12345678910ACDBCABCCDBCABCDABCBDBCACD三、判斷題12345678910XXXXVVVXVV四簡答題1.【答案】（1）函證的目的、作用不同。（2）函證的范圍、對象不同。（3）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。2 【答案】主要區(qū)別：（要點）（1）盤點的主體不同。（2）盤點的范圍不同。（3）盤點的內(nèi)容不同。（4） 盤點的程序不同。（5）盤點的時間不同。（6）盤點的要求不同。3. 【答案】（1）函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原

21、因主要有：入賬時間不一致；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（2）如果差異是由購銷雙方記錄入賬的時間不同造成的，其不致造成會計報表錯報，因而不需要進行調(diào)整。如果差異是由于記賬錯誤或弄虛作假等舞弊行為造成的，會影響會計報表錯誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊會計師首先應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因，以做進一步核實。其次應(yīng)檢查被審計單位相關(guān)的原始憑證和會計記錄，確定有無記賬錯誤及是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。（4）對第二次詢證后仍未回復(fù)的客戶，注冊會計師可以進行第三次詢證，如果仍然得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證應(yīng)收賬款的真實性。4.

22、 【答案】（1）該注冊會計師應(yīng)選擇 B公司和D公司進行應(yīng)付賬款的函證。因為函證客 戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不是驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）該注冊會計師應(yīng)選擇 C D兩家公司作為應(yīng)收賬款函證的對象。 因為應(yīng)收賬款函證的目 的是驗證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險因而更大。五綜合分析題1 【答案 】(1)此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、

23、發(fā)票副本、 貨運文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。( 2)這種情況下可能是由于時間性差額造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證， 看貨款是否收到及收到的日期。 如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤， 即收到貨款 時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。(3)該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準(zhǔn)確答復(fù)。(4) 此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)購銷合同、協(xié)議。(5) 注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬。如查明確能抵付， 應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(6) 審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出。如果已運出， 應(yīng)將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。2【答案】(1) 了解到原料 T 為輻射性化學(xué)物品。在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和觀察：儲存原材料T的處理或設(shè)備； 審計購貨、 生產(chǎn)和銷售記錄必要時應(yīng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、