審計(jì)管理培訓(xùn)計(jì)劃書匯集25

1、第 十 章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)方法教材的第十章至第十四章（第 14 章 6 節(jié)除外）屬財務(wù)報表審計(jì)實(shí)務(wù)的部分容。很多考生認(rèn)為， 這部分的容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來看，占的分?jǐn)?shù)比重 大，對如何掌握審計(jì)實(shí)務(wù)，感覺不好把握。從命題角度來看，本部分所述的容雖多，但僅用 本部分的容來命題是設(shè)計(jì)不出好題的， 必須將審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合， 綜合題既考實(shí)務(wù)也 考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問題時，考生完全可運(yùn)用教材59 章的理論和財務(wù)會計(jì)知識，就可以解決了，通過考試是不成問題的。（一）學(xué)習(xí)重點(diǎn)：首選掌握部控制及其測試； 其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序， 如存貨的監(jiān)盤、 應(yīng)收賬

2、款的 函證等；最后掌握相關(guān)的會計(jì)知識。（二）每章容：1、循環(huán)的特性（ 2004 年的重點(diǎn)）2、各業(yè)務(wù)的部控制、部控制測試（ 2004 年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測試（次重點(diǎn)）3、重要賬戶（報表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測試（重點(diǎn)）（三）對交易的實(shí)質(zhì)性測試的學(xué)習(xí)，要理清會計(jì)報表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種 類以及審計(jì)程序之間的關(guān)系。 這些關(guān)系就構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性測試的理論基礎(chǔ)： 為了證實(shí)會計(jì)報表 項(xiàng)目的五個認(rèn)定，要確定九個具體審計(jì)目標(biāo)（五個認(rèn)定與九個目標(biāo)有對應(yīng)關(guān)系） ；要證實(shí)九 個具體目標(biāo)，需要獲取四類審計(jì)證據(jù)（九個目標(biāo)與四類證據(jù)有對應(yīng)關(guān)系） ；為了獲取四類審 計(jì)證據(jù)，可采用六種審計(jì)程序（四類證據(jù)與六種程序有對應(yīng)

3、關(guān)系） ；因此，在對業(yè)務(wù)循環(huán)中 的實(shí)質(zhì)性測試中， 就是綜合運(yùn)用六種審計(jì)程序， 證實(shí)各會計(jì)報表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定或?qū)?yīng)的具體 審計(jì)目標(biāo)（有些認(rèn)定和目標(biāo)不重要可省略） 。（四）注意規(guī)律。從證實(shí)的目標(biāo)來看，也有一定的順序，首先是機(jī)械準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是 會計(jì)核算最基本的要求， 應(yīng)當(dāng)首先得到證實(shí)； 然后是總體合理性， 這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶?計(jì)程序證實(shí)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)提供有利的依據(jù)； 以后就是按順序證實(shí)真實(shí)性、 完整性、 所有權(quán)、 估價、截止、分類、披露，審計(jì)程序也是圍繞這些審計(jì)目標(biāo)展開的。所以一般報表項(xiàng)目的審 計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序是有規(guī)律的。對于各項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)均包括：1、確定有關(guān)項(xiàng)目是否存在；2、確定是否歸

4、被審計(jì)單位所有；3、確定其是否完整；4、確定其記錄是否正確；5、確定其余額是否正確；6、報表上披露是否充分恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括：1、獲取明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對其期初余額合計(jì)數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬 合計(jì)數(shù)是否相符；2、有共性的程序：審計(jì)相關(guān)明細(xì)表、審查相關(guān)會計(jì)憑證、實(shí)施計(jì)算程序、審查大額業(yè) 務(wù)。3、可驗(yàn)證真實(shí)性的程序：監(jiān)點(diǎn)（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等項(xiàng)目）、函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目） 、觀察、抽查等程序4、實(shí)施針對該項(xiàng)目有特點(diǎn)的程序：截止測試、分析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)） 、其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營業(yè)執(zhí)照等）等；5、審

5、查該項(xiàng)目在會計(jì)報表上披露是否充分。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性一、主要憑證和會計(jì)記錄從審計(jì)的圍來看， 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)包括兩部分的容： 一是對銷售與收 款循環(huán)業(yè)務(wù)活動本身的合理、 合法性進(jìn)行審查； 二是對本循環(huán)所涉及的主要憑證 和會計(jì)記錄進(jìn)行審查。（涉及到哪些主要憑證和會計(jì)記錄可看教材）二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系）1、接受顧客訂單。接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。 銷售單是證明管理當(dāng)局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。2、批準(zhǔn)賒銷信用。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險， 因此，這些控制與應(yīng)收賬款 凈額的

6、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。3、按銷售單供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 因 此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫， 作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn) 部門的授權(quán)依據(jù)。4、按銷售單裝運(yùn)貨物。將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離， 有助于避免裝運(yùn) 職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。5、向顧客開具賬單。包括編制賬單和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 這項(xiàng)功能所針對的主 要問題是： 是否對所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單 （即“完整性”認(rèn)定問題） ？是否 只對實(shí)際裝運(yùn)才開賬單， 有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生 （即“存在或發(fā)生” 認(rèn)定問題） ？是否按已授權(quán)批準(zhǔn)

7、的商品價目表所列價格計(jì)價 （“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn) 定問題）開單？6、記錄銷售。 記錄銷售控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓。9、注銷壞賬。10、提取壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié) 部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試一、銷貨業(yè)務(wù)的部控制及控制測試請仔細(xì)研讀教材中“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、 部控制和測試一覽表”， 這對下 面容的理解和對簡答、綜合題有好處。（ 1014 章的要求一樣）（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤。（2004年教材新增部分）根據(jù)部會計(jì)控制規(guī)基本規(guī)（試行）的規(guī) 定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理

8、銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單 位在銷售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、 信用政策、 發(fā)貨及收款方 式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。 談判人員至少應(yīng)有兩人以上， 并與訂立合同的人 員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； 銷售 人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款； 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外 的主管人員的書面批準(zhǔn)。職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y試， 一般只限于由注冊會計(jì)師觀察有關(guān)人員的活 動，以及與這些人員進(jìn)行討論。（二）正確的授權(quán)審批 對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師主要關(guān)注以下四個關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。

9、2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。3、銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。4、審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)圍進(jìn)行審批，對于超過授權(quán)圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體 決策。（三）充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)， 才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。 在這種制度下， 只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票， 漏開賬單的情形就幾乎不太會發(fā)生。 相反的情況是， 有 的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單、 編制銷售發(fā)票， 如果沒有其他補(bǔ)償性控制， 這 種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。（四）憑證的預(yù)先編號 對憑證預(yù)先進(jìn)行編號的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記 入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。 對這種控制常用的一種控制測

10、試程序 是清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。（五）按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單， 能 促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項(xiàng)有用的控 制。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng), 指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處 理。由注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審 計(jì)單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。（六）部核查程序由部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)部控制目 標(biāo)所不

11、可缺少的一項(xiàng)控制措施。部控制目標(biāo)部核查程序舉例管理當(dāng)局認(rèn)定1、登記入賬的銷貨業(yè) 務(wù)是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證存在或發(fā)生2、銷貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審 批查閱顧客的信用情況 ， 確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批 準(zhǔn)賒銷（部控制）3、所有銷貨業(yè)務(wù)均已 登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù) 性,并將其與主營業(yè)務(wù)收入 明細(xì)賬核對完整性4、登記入賬的銷貨業(yè) 務(wù)均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與 發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較 核對估價或分?jǐn)?、登記入賬的銷貨業(yè) 務(wù)的分類恰當(dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù) 的原始憑證與會計(jì)科目表比 較核對表達(dá)與披露6.銷貨業(yè)務(wù)的記錄及 時檢查開票員所保管的未 開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包 括所有應(yīng)開

12、票的發(fā)運(yùn)憑證在估價或分?jǐn)偨刂?、銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確 地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯 總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬估價或分?jǐn)倷C(jī)械準(zhǔn) 確性注冊會計(jì)師可以采用審查部審計(jì)人員的報告或其他獨(dú)立人員在他們核查的 憑證上的簽字等方法來實(shí)施控制測試。二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試（一）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（真實(shí)性測試）鑒于“存在或發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊會計(jì)師通常只在認(rèn)為部控制有弱點(diǎn)時，才有必要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。 對這一目標(biāo)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：錯誤的性質(zhì)注冊會計(jì)師的測試未曾發(fā)貨卻已將銷 貨業(yè)務(wù)登記入賬。從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無 發(fā)

13、運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā) 貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí) 性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄， 測試存貨余額有無減少。銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入 帳。通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷 貨交易記錄清單加以確定。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨 并作銷售業(yè)務(wù)入賬審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨 單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款 明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。（二）已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測試）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主

14、營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使 這一程序成為一項(xiàng)有意義的測試，注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸 檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)（“完整性”目標(biāo)），后者用來測試不真實(shí)的業(yè)務(wù)（“存在或 發(fā)生”目標(biāo)，即真實(shí)性目標(biāo)）。即：測試真實(shí)性目標(biāo)時，起點(diǎn)是明細(xì)賬；測試完 整性目標(biāo)時，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證。（三）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確（估價測試）典型的實(shí)質(zhì)性測試包括復(fù)算會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是：（1）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的 合

15、計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。（2）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核 對，包括其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)的復(fù)算。（3）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比 較核對。（4）審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。（四）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類測試） 銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進(jìn)行。 注冊會計(jì)師可以通過審核 原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此與賬簿的實(shí)際記錄作比 較。（五）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時（截止性測試） 在執(zhí)行估價實(shí)質(zhì)性測試程序的同時， 一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑 證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、

16、 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日 期作比較。如有重大差異，就可能存在銷貨截止期限上的錯誤?！纠孔詴?jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試， 主要目的是發(fā)現(xiàn) （ ）（1998 年試題）A、年底應(yīng)收賬款余額的正確性B、當(dāng)年度未入賬銷貨C、超額的銷貨折扣D未核準(zhǔn)的銷貨退回【答案】B（六）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（機(jī)械準(zhǔn)確性測試）1、通常都要采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體容分別追查至其它總賬或明細(xì)賬等的測試方法，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或 無意的錯報問題。2、過賬、匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別：目標(biāo)區(qū)另U認(rèn)定過賬、匯總目標(biāo)僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收 賬款明細(xì)

17、賬和過入總賬三項(xiàng)；并從其 中之一追查其他兩項(xiàng)。機(jī)械準(zhǔn)確性其他目標(biāo)不僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng) 收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從 其中之一追查其他兩項(xiàng)。還包括憑證 之間的相互核對、憑證與相關(guān)明細(xì)賬 的核對。除機(jī)械準(zhǔn)確性之 外的認(rèn)定四、收款業(yè)務(wù)的部控制（2004年教材新增容，重點(diǎn)掌握）單位應(yīng)當(dāng)建立收款業(yè)務(wù)的部控制包括：1、單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和部會計(jì)控 制規(guī)一一貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2、（規(guī)記賬制度 現(xiàn)金管理制度）單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外 設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3、（信用管理制度）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制

18、度和逾期應(yīng)收賬款 催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊 催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。4、（信用管理制度）單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客 戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。單位對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建 立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時更新5、（壞賬審批制度）單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策 機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查， 確定是否確認(rèn)為壞賬。 單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬， 應(yīng)查明原因， 明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理。6、（壞賬備查制度）單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。

19、 已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。7、（票據(jù)管理制度）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的 主管人員的書面批準(zhǔn)。 應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)， 對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)及 時向付款人提示付款； 已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記， 以便日后追蹤管理。 并應(yīng) 制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8、（定期對賬制度）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬 款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo) 1確定主營業(yè)務(wù)收入的容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 2確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；

20、3確定主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確； 4確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。二、主要實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序1取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（真實(shí)性、完整性、估價等）不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志:銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款商品發(fā)出托收承付商品發(fā)出，辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款合同約定日期與金額長期工程完工百分比委托外銷收到代辦運(yùn)單和銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓

21、土地、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單- 不同的銷售方式的會計(jì)核算舉例：預(yù)收貨款： 預(yù)收時：借：銀行存款5貨：預(yù)收賬款 5 銷售時：錯：預(yù)收賬款5借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入15代銷商品（視同買斷）：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，該商品成本120 元/件，增值稅稅率17% A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅額3 400元 A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12 000 A企業(yè)收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款 -B 企業(yè) 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交

22、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000貸：委托代銷商品 12 000 收到B企業(yè)匯來的貨款23 400元時借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款 -B 企業(yè) 23 400代銷商品（收取手續(xù)費(fèi)）：假如上例中，B企業(yè)按每件200元的價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10% 支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時，即向買方開出一增值稅專用發(fā)票，發(fā)票 上注明甲商品售價20 000元，增值稅額3 400元。A企業(yè)在收到R企業(yè)交來的 代銷清單時，向B企業(yè)開具一相同金額的增值稅發(fā)票。 A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12000 收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款 -

23、B 企業(yè) 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 12000貸：委托代銷商品 12000借：營業(yè)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款 -B 企業(yè) 2000 收到B企業(yè)貨款凈額21400元借：銀行存款 21400貸：應(yīng)收賬款 -B 企業(yè) 21400分期收款銷售：A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價50 000元，共 計(jì)價款 500 000 元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本 30 000 元，增 值稅稅率 17%。假如 A 企業(yè)為增值稅一般納稅人。 根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， A 企業(yè)應(yīng) 作如下會計(jì)處理：（1）發(fā)出產(chǎn)品時

24、借：分期收款發(fā)出商品 300 000貸：庫存商品 300 000（2）按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 146250貸：主營業(yè)務(wù)收入 125000應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 21250(3) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(300 000 - 500 000 X 125 000)借：主營業(yè)務(wù)成本 75 000貸：分期收款發(fā)出商品 75 000【例】被審計(jì)單位采用分期收款結(jié)算方式時， 注冊會計(jì)師如查明本期銷售收 入與本期收到價款不符，應(yīng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。（） （1995 年考題）【答案】X【解析】應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入?！纠坎捎梦衅渌麊挝淮N產(chǎn)品的被審計(jì)

25、單位， 注冊會計(jì)師應(yīng)提請其在代 銷產(chǎn)品銷售時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（ ） （1997 年考題）【答案】X【解析】不同的代銷方式，確認(rèn)收入的條件不一樣?！咀ⅰ繌囊陨蟽深}我們可以看出，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則考生要熟悉。對產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的審查，主要是采用抽查法、核對法和驗(yàn)算法。3選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動 的原因（總體合理性）：（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格 的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常， 是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、 周期性的經(jīng)營規(guī)律， 并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的 原

26、因；（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的 變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異 常變化。4 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實(shí)際入帳收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。（真實(shí)性、完整性）5 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方 或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的 現(xiàn)象。（估價）6抽取企業(yè)被審計(jì)期間一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期 是否相符，品名、數(shù)量、單價、金

27、額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制 測試表。（估價）7 實(shí)施銷售的截止性測試（截止）。截止性測試的目的主要在于確定被審 計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn) 有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期； 二是記賬日期；三是發(fā) 貨日期（對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期 間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì) 路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試，這

28、三條路線可用下表來表示：審計(jì)路線目的測試程序以賬簿記錄為 起點(diǎn)（真實(shí)性 測試）防止高估營業(yè)收入從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一 期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為 起點(diǎn)（完整性 測試）防止低估 營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿 記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì) 期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為 起點(diǎn)（完整性 測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬 簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。8.結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察

29、有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。（真 實(shí)性）9檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，容 是否完整。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具 體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批 準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會計(jì)處理的正確性。（五大認(rèn)定）現(xiàn)金折扣【例】某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上 注明的售價20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī) 定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10、I /20、n/30 （假定計(jì)算折扣時不考慮增值 稅）。（I ） 5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入

30、：借：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（20000X 2% 的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400- 400）。則作會計(jì)分錄：借：銀行存款 23000財務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23400銷售折讓【例】甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 80000 元，增值稅為 13600 元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格， 要求在價格上給予 10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅 專用發(fā)票。甲企業(yè)的會計(jì)處理為：

31、 銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360貸：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)9360銷售退回： 沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款 沖減主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本【例】注冊會計(jì)師對銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財務(wù)會計(jì)的具體規(guī)定， 審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬， 抽查有關(guān)會計(jì)憑證， 驗(yàn)算核 對賬證是否相符。（ ）（1998 年試題）【答案】X10檢查外幣收入折

32、算匯率是否正確。（機(jī)械準(zhǔn)確性） 11檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以 舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核：（表達(dá)與披露）（1）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計(jì)的，確 定其是否按估計(jì)不會退貨部分確認(rèn)收入； 如果對退貨部分不能作合理估計(jì)的， 確 定其是否在退貨期滿時確認(rèn)收入。（2）售后回購，分析特定售后回購的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易， 還是屬于融資行為。 例：甲公司因融資需要， 于2001年 7月1 日將其生產(chǎn)的一 批商品銷售給乙公司，銷售價格為 500 萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為 420 萬元。按照雙方協(xié)議，甲公

33、司將該批商品銷售給乙公司后的一年以 550 萬元 的價格購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2001年7月 1 日支付了購貨款，甲公司于 2002 年 6 月 30 日以 550 萬元的價格購回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。根據(jù)上述交 易，甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：200年7月銷售商品借：銀行存款 5 850 000貸：庫存商品 4 200 000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 000待轉(zhuǎn)庫存商品差價 800 000假定甲公司對銷售價格與回購價格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在 2001年 12 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用 25 萬元借：財務(wù)費(fèi)用 250 000貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250 000

34、 2002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同 2002年6月30日回購借：庫存商品 4 200 000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 935 000待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1300 000貸：銀行存款 6 435 000期末，“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的借方或貸方余額， 分別在資產(chǎn)負(fù)債表的 “其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目中反映。（ 3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入， 回收的商品是否作為購進(jìn)商品處理。（4）出口銷售，確定其是否按離岸價、到岸價或成本加運(yùn)費(fèi)價格等不同的 成交方式，確認(rèn)收入的時點(diǎn)和金額。（5）售后回租，若商品售價和以后租回該商品的租金均是按公允價值確定 的，確

35、定其是否按實(shí)際售價確認(rèn)當(dāng)期收入； 若商品售價高于公允價值， 確定其是 否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入， 并將售價與公允價值的差額作為遞延收益， 分期計(jì) 入租賃期的各個會計(jì)期間； 若商品售價低于公允價值， 確定其是否按售價確認(rèn)當(dāng) 期收入；如果租回商品的租金低于商品的公允價值， 并且能夠彌補(bǔ)銷售損失， 確 定其是否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入， 同時將售價低于公允價值的差額通過“遞延 收益”科目核算，并按以后各期支付租金的比例在租賃期分?jǐn)?2調(diào)查集團(tuán)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額；并追查在編制合并會計(jì)報表時是否已予以抵銷。（表達(dá)與披露）13調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及

36、占 營業(yè)收入總額的比例。（表達(dá)與披露）14檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。（表達(dá)與披露）第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1確定應(yīng)收賬款是否存在；2確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；6確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)?！纠孔詴?jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括 （ ）（ 1998 年試題）A. 確定應(yīng)收賬款的存在性B. 確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C確定應(yīng)收賬款的回收期D.確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報表上披露的恰當(dāng)性【答案】C【解析】是否可回收涉及估價的目標(biāo)，但可回收期一

37、般不作為審計(jì)目標(biāo)。二、主要實(shí)質(zhì)性測試（一）一般程序1取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，核對總賬和明細(xì)賬，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備與報表 數(shù)核對（機(jī)械準(zhǔn)確性）。2分析應(yīng)收賬款賬齡（估價、凈值、可回收性） 注冊會計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬 齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。3函證應(yīng)收賬款（真實(shí)性、所有權(quán)、估價） 4請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬 款金額（真實(shí)性）5 審查未函證應(yīng)收賬款（真實(shí)性、估價、所有權(quán)）6審查壞賬的確認(rèn)和處理（估價）7抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（分類） 對于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)， 不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。 如有此情況， 注 冊會計(jì)師

38、應(yīng)做記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。8檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資， 并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售， 其會計(jì)處理是否正確（分類、披露）。（ 2004 年新增容）9審查外幣應(yīng)收賬款的折算（估價）10分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（分類） 應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方， 注冊會計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 時，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。應(yīng)收帳款明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額， 屬債務(wù)，應(yīng)列入"預(yù)收帳款 "項(xiàng)目。需編制重分類分錄調(diào)整：借：應(yīng)收帳款-XX客戶貸：預(yù)收帳款-XX客戶11檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（披露）如果被審計(jì)單位為上市公司，則

39、其會計(jì)報表附注通常應(yīng)披露（1）期初、期末余額的賬齡分析（2）期末欠款金額較大的單位賬款（3）持有 5%（含 5%）以上股份的股東單位欠款等情況。（二）重要程序一一函證（重點(diǎn)掌握）應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人， 要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng) 收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。1函證的目的。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、 正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被 審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、 營私舞弊行為。 通 過函證，可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。2函證的圍。函證數(shù)量的大小、圍是由諸多因素決定的，主要有：（ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。

40、 比重大，函證圍大。（ 2）被審計(jì)單位部控制的強(qiáng)弱。部控制薄弱，函證圍大。（ 3）以前期間的函證結(jié)果。 上次審計(jì)函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或有欠款糾紛的， 函證圍大。（ 4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采 用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量?！纠孔詴?jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、圍時，應(yīng)考慮的主要因素 有 （ ） （1997 年考題）A. 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B. 被審計(jì)單位部控制的強(qiáng)弱C. 以前年度的函證結(jié)果D. 函證方式的選擇【答案】 ABCD【解析】命題直接來源于教材。象這樣的分是不能失去的。3. 函證的對象。一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證

41、對象：（1）大額或賬齡較長的項(xiàng)目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；（3）關(guān)聯(lián)方包括持股 5%（含）以上股東項(xiàng)目；（4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；（5）余額為零的項(xiàng)目；（6）非正常的項(xiàng)目?！纠孔詴?jì)師對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可 收回性及壞賬準(zhǔn)備充分性等方面的證據(jù)。 （ ） （1996年考題）【答案】X4. 函證方式的選擇。函證方式有肯定式和否定式兩種?？隙ㄊ胶C，也稱積極式函證， 就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函， 要求他證實(shí)所函證的欠款金額是否正確，無論對錯都要求債務(wù)人復(fù)函。否定式函證，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時，才要求

42、債務(wù)人復(fù)函。函證方式 選擇條件肯定式函證個別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會存在爭議、 差錯等問題否定式函證相關(guān)的部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯率較低； 欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊會計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn) 真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。兩種方式結(jié)合對于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證；對于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證?！纠繉τ诖箢~應(yīng)收賬款余額，注冊會計(jì)師必須采用肯定式函證予以證實(shí)。（）（1995年考題）【答案】x【解析】金額大不一定要采用肯定式函證，如果預(yù)計(jì)差錯較低、評估的固有 風(fēng)險和控制風(fēng)險較低等情況下，注冊會計(jì)師可能采用消極式函證。5 函證時間的選擇。發(fā)函的最佳時間

43、應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間， 并同時考慮對方復(fù)函的時 間，盡可能做到在注冊會計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。6 函證的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收 發(fā)函：注冊會計(jì)師親自寄發(fā)詢證函回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所控制：填制函證結(jié)果匯總表對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追杳程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計(jì)師則應(yīng)考慮采用必 要的替代程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā) 票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性?！纠咳绻箢~逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí) 行的審計(jì)程序是 （

44、）（1995年考題）A. 增加對應(yīng)收賬款的符合性測試B. 提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備C. 審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D. 審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄【答案】D【解析】采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄等替代程序。7. 函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時間不同；（2）其中一方 或雙方記賬錯誤，（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。（2）詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種

45、原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。（4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。8. 對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。注冊會計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中（事務(wù)所不得將詢證函 回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)），并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況。 注冊會計(jì)師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：過去對部控制的評價是否適當(dāng)；控制測試的 結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊?。?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，且函證樣本的設(shè)計(jì)和對樣本的審計(jì) 是適當(dāng)?shù)?，則注冊會計(jì)師可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表

46、明存在審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總 額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯 是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證圍?！纠咳绻麘?yīng)收賬款函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地 推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（）（1997年考題）【答案】V9. 審查未函證應(yīng)收賬款。由于注冊會計(jì)師不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對下面三種情況： 未函證應(yīng)收賬款； 沒回函的肯定式函證； 對回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序：即注冊會計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證， 如銷售合同、銷售訂 單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。請

47、注意：即便應(yīng)收賬款得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會付 款。即函證不能證實(shí)其可回收性。F面與函證有關(guān)的三方面，請注意與后面章結(jié)合1注意企業(yè)詢證函、銀行詢證函（銀行存款）、銀行詢證函（驗(yàn)資）的區(qū)2應(yīng)收賬款函證、應(yīng)付賬款函證、銀行存款函證的區(qū)別3無回函時的替代程序：應(yīng)收帳款的函證檢查與銷售有關(guān)的文件， 合同，銷售訂單， 銷售發(fā)票副 本，發(fā)運(yùn)憑證等預(yù)收帳款的函證通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉 庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致。應(yīng)付帳款的函證檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記 帳，核實(shí)是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。預(yù)付帳款的函證檢查該筆債權(quán)的

48、相關(guān)憑證資料， 或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后 預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳， 核實(shí)是否已收到貨物， 轉(zhuǎn)銷預(yù)付款， 并根據(jù)替代 檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 1確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分； 2確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； 3確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；4確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。二、主要實(shí)質(zhì)性測試1核對壞賬準(zhǔn)備報表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符2審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。3審查壞賬損失。4審查長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)5檢查函證結(jié)果。6進(jìn)行分析性復(fù)核。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和 以前期間的相關(guān)比例核對， 檢查分析其重大差異， 以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計(jì)領(lǐng)域。7確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露尤其是對上市公司， 除按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外， 還 應(yīng)在會計(jì)報表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)：（1）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過 40%及以上的，下同），應(yīng)說明計(jì)提的比例以及理由；（2）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在 本期又全額或部分收回的， 或通過重組等其他方式