“認證后失控”專用發(fā)票管理亟待加強

1、 國稅調(diào)研與參考第二十八期郴州市國家稅務(wù)局辦公室 2010年9月30日工作探討“認證后失控”專用發(fā)票管理亟待加強王偉芬 唐劍州失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。從目前稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行的情況來看，存在新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)、撤消失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對的反饋結(jié)果滯后，稅務(wù)后續(xù)管理環(huán)節(jié)脫節(jié)等一些問題，亟待加強 “認證后失控”專用發(fā)票管理。一、“認證后失控”專用發(fā)票管理的現(xiàn)狀議況 從目前基層的實際征管情況來看，納稅人持抵扣聯(lián)到稅務(wù)機關(guān)認證時，系統(tǒng)自動將認證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行自動比對

2、，屬于失控發(fā)票的，系統(tǒng)將提示認證結(jié)果為“認證時失控發(fā)票”。 認證崗位人員于2個工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報稅務(wù)機關(guān)，并于扣留紙質(zhì)發(fā)票的當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及認證結(jié)果通知書轉(zhuǎn)稽查部門，主管稅務(wù)機關(guān)對“認證時失控發(fā)票”的管理基本到位。但對每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)、撤消失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)，系統(tǒng)將認證結(jié)果記錄為“認證后失控發(fā)票”的管理則顯得乏力。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制的通知（國稅發(fā)2004123號）文件第三條第七款規(guī)定：對于“認證后失控發(fā)票”，認證崗位人員應(yīng)于2個工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報稅務(wù)機關(guān)，并于扣留紙質(zhì)

3、發(fā)票并追回已抵扣稅款后的當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及認證結(jié)果通知書轉(zhuǎn)稽查部門?！罢J證后失控發(fā)票”生成電子信息通過軟盤移交稽查部門處理。二、“認證后失控”專用發(fā)票管理存在的主要問題（一）數(shù)據(jù)比對結(jié)果反饋滯后，后續(xù)管理環(huán)節(jié)脫節(jié)。新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)、撤消失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對的反饋結(jié)果滯后，造成稅務(wù)后續(xù)管理環(huán)節(jié)脫節(jié)。以我們轄區(qū)內(nèi)一戶一般納稅人（簡稱A公司）與郴州市一戶一般納稅人（簡稱B公司）的業(yè)務(wù)往來為例。2010年5月28日A公司從B公司購進鐵粉640噸，貨款金額64萬元，稅款10萬元，A公司與5月28日至30日分三批將此貨物驗收入庫。6日1日取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票，

4、并于6月18日通過網(wǎng)上認證并通過。金稅工程防偽稅控系統(tǒng)認證子系統(tǒng)“認證失控發(fā)票”模塊于7月中旬監(jiān)控出結(jié)果，該發(fā)票“認證后失控”。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制的通知的相關(guān)規(guī)定，大廳工作人員應(yīng)于2個工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報稅務(wù)機關(guān)，并扣留紙質(zhì)發(fā)票并追回已抵扣稅款后的當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及認證結(jié)果通知書轉(zhuǎn)稽查部門?？墒怯捎跁r間已長達一個月有余，企業(yè)已做會計處理，并已抵扣了進項稅金，發(fā)票無法退回。購貨方企業(yè)認為，失控發(fā)票告知時間如此之長，發(fā)票已無法退回給銷售方，應(yīng)由銷售方企業(yè)負責(zé)。另外大廳監(jiān)控人員也不會天天查看認證失控監(jiān)控系統(tǒng)，造成處理時間進一步延長。直到貨物和勞務(wù)稅相關(guān)

5、部門通知后，被迫交由稅源管理部門核查，通知企業(yè)做進項稅金轉(zhuǎn)出，并依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國稅函2008607號）規(guī)定移交稽查局協(xié)查處理?；榫职l(fā)起異地協(xié)查等待銷售方稅務(wù)機關(guān)回復(fù)相關(guān)信息一般都在一個月以上，這樣造成辦稅服務(wù)廳、稽查局的交接環(huán)節(jié)被無限期延后，也讓稅源管理部門在核查實際情況的過程中始終處于被動地位。（二）監(jiān)督制約機制缺位，日常管理存在漏洞。認證失控發(fā)票移交稽查部門組織協(xié)查的移交、反饋機制落后，無相關(guān)監(jiān)督制約機制，造成增值稅計算機稽核系統(tǒng)游離于日常管理之外。金稅工程防偽稅控系統(tǒng)認證子系統(tǒng)“認證失控發(fā)票”模塊的日常使用在辦稅服務(wù)廳，該模塊的監(jiān)督、督促權(quán)限則在政策

6、法規(guī)科。失控發(fā)票的核查權(quán)限則在稅源管理部門，也就是說一張失控發(fā)票牽涉到了三個科室。從目前基層的實際征管情況來看，在大廳直接將認證后失控發(fā)票移交給稽查局的情況少之又少，均是由稅政法規(guī)部門通知稅源管理部門核實相關(guān)情況后，再移交給稽查部門協(xié)查。移交的均是自己制作的紙質(zhì)資料，經(jīng)雙方確認簽字后生效。即不規(guī)范也不符合要求。而稽查部門的協(xié)查反饋分兩種情況，一是銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明，二是通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)給購買方主管稅務(wù)機關(guān)的協(xié)查信息。這兩種情況反饋均沒有明確時間的要求，只有耐心等待，再加止目前反饋機制及相關(guān)的監(jiān)督、制約機制不健全、不完善的情況下，極易造成管理的盲區(qū)。如果再涉及到科室人員變動，移交資

7、料不全及責(zé)任心不強的話，監(jiān)督更是無從說起。這樣就形成了監(jiān)督機構(gòu)處于被動的通知，稅源管理部門被動地核查，稽查部門被動的協(xié)查及反饋相關(guān)信息，使增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理始終處于被動地位，也游離于日常管理之外。國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅函2001730號）規(guī)定：關(guān)于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理，目前，增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種情況。考慮到凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，均不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。同時，

8、屬于“抵扣聯(lián)重號” 、“比對不符”、“缺聯(lián)”、“失控”、“作廢”的發(fā)票，全部應(yīng)送稽查部門查處。三、加強“失控發(fā)票”的監(jiān)督管理的建議（一）抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對的反饋結(jié)果直接與稽查局的協(xié)查系統(tǒng)相接，由稽查局直接予以處理并反饋相關(guān)信息。對于“認證時失控發(fā)票”，由于納稅人持抵扣聯(lián)到稅務(wù)機關(guān)認證時，系統(tǒng)自動將認證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行自動比對，屬于失控發(fā)票的，系統(tǒng)將有提示結(jié)果。應(yīng)將該結(jié)果直接于稽查局稽查系統(tǒng)相連接，提示稽查人員有認證失控發(fā)票的處理。并設(shè)置相應(yīng)的時限，減少目前的移交環(huán)節(jié)。而認證崗位人員在扣留紙質(zhì)發(fā)票，并將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及認證結(jié)果通知書于當(dāng)日轉(zhuǎn)稽查部門后，“認證時失控發(fā)票”單獨生成電子

9、信息直接反映到了稽查局的稽查系統(tǒng)模塊中，這樣，通過每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)、撤消失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對的結(jié)果就在第一時間反映到了稽查部門的電腦中，則購買方稽查局對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，在第一時間就能按照規(guī)定組織協(xié)查，減少中間環(huán)節(jié)，提高了辦事效率，也方便稽查部門及時將協(xié)查結(jié)果反饋到稅源管理部門。 （二）在辦稅服務(wù)廳進行認證的一般納稅人在增值稅專用發(fā)票認證時必須提供以上相關(guān)單據(jù)復(fù)印件，辦稅服務(wù)廳申報征收崗人員在進行發(fā)票認證時必須認真核對以上單據(jù)復(fù)印件購、銷方企業(yè)名稱、銀行賬號是否與增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一致，對于不能提供相關(guān)單據(jù)復(fù)印件和單據(jù)購、銷方企業(yè)名稱和銀行賬號與增值稅專用

10、發(fā)票抵扣聯(lián)不一致的，在暫不予認證的同時轉(zhuǎn)交稅源管理部門進行處理，管理人員必須針對以上情況，在核實業(yè)務(wù)真實后寫出詳實的調(diào)查報告經(jīng)管理人員和分局長（科長）簽字并加蓋公章后方可以進行認證。    （三）管理人員在日常管理中，必須嚴(yán)格對增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和相關(guān)單據(jù)原件進行認真核對（每季度不少于一次），發(fā)現(xiàn)附相應(yīng)合同并長期未付款和單據(jù)購、銷方企業(yè)名稱和銀行賬號與增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)不一致以及自行認證不能提供相關(guān)單據(jù)情形的，必須進行評估，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅的移交稽查部門處理。     （四）市局應(yīng)成立由征收管理、政策法規(guī)、監(jiān)

11、察室等部門人員組成的檢查組，對于執(zhí)行情況進行不定期檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的將根據(jù)規(guī)定追究稅務(wù)人員責(zé)任，對于企業(yè)將列入重點評估或稽查對象進行評估或稽查，發(fā)現(xiàn)存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅問題的將根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行嚴(yán)肅處理。（作者單位：資興市局）關(guān)于強化煤炭生產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的思考李 熙一、永興縣煤炭生產(chǎn)行業(yè)稽查基本情況近年來，永興縣局在納稅評估的基礎(chǔ)上，有重點地開展煤炭生產(chǎn)行業(yè)稅收專項就檢查，基本掌握了煤炭生產(chǎn)行業(yè)的涉稅違法規(guī)律，有力地打擊了偷逃稅行為。2009年以來共對10戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)實施了稅務(wù)稽查，查補入庫增值稅110.97萬元，罰款7.44萬元，滯納金1.03萬元。稅務(wù)稽查的有效開

12、展，一方面促進了征管部門的管理，另一方面促進了納稅人申報率和申報質(zhì)量的提高，進一步規(guī)范了永興縣煤炭生產(chǎn)行業(yè)的稅收秩序。二、煤炭生產(chǎn)行業(yè)存在的主要問題（一）利用做假帳、帳外經(jīng)營等手段偷稅。部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)，特別是私營小煤礦，財務(wù)制度執(zhí)行較差，納入財務(wù)核算的資料往往都是經(jīng)過人為篩選后產(chǎn)生的，會計基本上是按票核算，需要開具發(fā)票的收入納入核算，不需開票的收入由業(yè)主進行賬外核算，從而通過隱瞞銷售收入進行偷稅。從2009年來的稽查情況看，有7戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)涉及此類違法行為，偷逃增值稅6.20萬元。（二）未按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅。由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的進項抵扣項目少，為降低稅負，部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)就

13、通過虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票增大進項稅，從而少繳增值稅。檢查中只發(fā)現(xiàn)有1戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)涉及此類違法行為，而事實上普遍存在該類問題。（三）少計銷售收入，少申報繳納增值稅。如某煤礦2009年銷售收入少計609萬元，少申報繳納增值稅103.53萬元。（四）轉(zhuǎn)供電收入未計提銷項稅。帶有轉(zhuǎn)供電業(yè)務(wù)的煤礦普遍存在此類涉稅違法行為。檢查中發(fā)現(xiàn)一煤礦就將轉(zhuǎn)供電收入17148元未計提銷項稅。（五）在建工程等非應(yīng)稅項目耗料未作進項稅金轉(zhuǎn)出。檢查中發(fā)現(xiàn)一煤礦將用于在建工程的原材料的進項稅作了抵扣。按規(guī)定應(yīng)用進項轉(zhuǎn)出。三、煤炭生產(chǎn)行業(yè)稽查的對策及建議（一）挑選稽查對象一是要建立有效的信息收集和信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用收集整

14、理基礎(chǔ)資料，做好稽查對象的初步評估，選準(zhǔn)案件。二是建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將煤炭生產(chǎn)企業(yè)的納稅申報資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免對納稅人的重復(fù)選案。三是要運用分析性復(fù)核方法進行審查分析選案。要全面了解煤炭生產(chǎn)行業(yè)的基本情況及相關(guān)指標(biāo)，分析變動趨勢是否正常，查明異?，F(xiàn)象和波動原因，核實是否存在漏記、隱瞞或虛記現(xiàn)象。采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合辦法，在掌握基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，深入到納稅企業(yè)中實地調(diào)查了解情況，將理論數(shù)據(jù)與實地調(diào)查情況進行對比分析，并就疑點問題向納稅人詢問，從而確定稽查對象。（二）明確稽查內(nèi)

15、容針對煤炭生產(chǎn)企業(yè)，特別是中小煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)核算混亂，偷逃國家稅款現(xiàn)象較為嚴(yán)重的狀況，應(yīng)結(jié)合增值稅特點有針對性地加大稽查力度。1對增值稅進項稅額的檢查，要注意以下方面：一是未取得合法、有效的扣稅憑證抵扣進項稅額。根據(jù)煤炭企業(yè)購進貨物品種的單一性和特殊性，主要審核應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅進項稅額明細賬和增值稅納稅申報表，查二者是否一致。如不一致，不得抵扣當(dāng)期進項稅。如一致，還要通過賬面記錄與裝訂成冊的增值稅進項稅抵扣憑證進行核對，查明二者抵扣數(shù)字是否相符。如賬面記錄數(shù)字大于抵扣憑證匯總數(shù)，應(yīng)按照賬面記錄查明是否有購入的農(nóng)產(chǎn)品取得了農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款。如有這種情況，則還要查

16、明這些發(fā)票，特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具是否符合規(guī)定，同時還要審核裝訂成冊的抵扣憑證開具是否符合規(guī)定，主要審核原始發(fā)票，對發(fā)票的紙質(zhì)、印刷質(zhì)量、特殊標(biāo)記、印刷日期、編號、填開時間以及發(fā)票中的供貨單位與付款情況等進行檢查或協(xié)查。二是確定所購進貨物的真實性。檢查“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”明細賬及相關(guān)的會計憑證，確認有無因購進貨物長期掛賬且從未進行結(jié)算的應(yīng)付賬款，以及用大額現(xiàn)金支付的貨款，對這類問題要實際盤查貨物庫存，并通過詢問、函證的方法確認是否存在真實的貨物交易。2對增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查，要注意以下方面：一是外購已稅貨物用于非應(yīng)稅項目，進項稅額是否做了轉(zhuǎn)出。通過檢查“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“

17、其他業(yè)務(wù)支出”等明細賬及相關(guān)的會計憑證，并與增值稅申報表核對，查清已抵扣進項稅的材料去向、用途，確認企業(yè)外購已稅貨物用于非應(yīng)稅項目是否作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，以及轉(zhuǎn)出稅額的計算是否正確。二是存貨發(fā)生非正常損失是否做了進項稅額轉(zhuǎn)出。通過財務(wù)會計報表說明和檢查“待處理財產(chǎn)損益”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”明細賬及“原材料”和“產(chǎn)成品”等存貨類科目的貸方及相關(guān)的會計憑證，查清企業(yè)存貨有無發(fā)生非正常損失，對已發(fā)生的非正常損失是否作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的計算是否正確。3對增值稅銷項稅額的檢查，要注意以下方面：一是隱瞞、少計產(chǎn)成品數(shù)量，賬外循環(huán)，銷售不入賬。針對這類問題，可以依

18、據(jù)煤炭企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，通過對單位產(chǎn)品耗用的原材料、火供品、電力和工資等進行定量趨勢分析，找尋線索，對發(fā)現(xiàn)有疑點的，通過外調(diào)和突擊檢查“過磅單”、“產(chǎn)量日報表”、“工資計算表”，并同“庫存商品”的借方進行核對，查明是否相符。如相符，仍要對庫存商品進行實地盤查，查明賬實是否相符；如不符，要查明原因。通過納稅評估等方式，調(diào)查了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，查明是否存在賬外經(jīng)營或是存在銷售不記收入等問題。必要時可以通過了解購貨方的信息，在對上述資料檢查的同時可采用倒查的方法進行檢查，即先從購貨方獲取銷貨方的銷售資料，然后與銷貨方實際反映的銷售收入進行核對，確認賬簿記錄的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量是否真實可信。二

19、是審查“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，查明是否存在不記收入或是推遲收入入賬時間。目前煤炭市場需求大于供給，一般情況下煤炭企業(yè)都是先收款后發(fā)貨。針對這種現(xiàn)象，要發(fā)現(xiàn)此類問題，首先要從會計報表上去發(fā)現(xiàn)疑點，特別是對上述往來賬戶金額長期不變或是突然激增激減等情況，作為重點進行檢查。通過審核“倉庫保管賬”、“庫存商品明細賬”的貸方，同時通過對貨幣資金、往來款項和“現(xiàn)金流量表”的核查，查明是否存在已實現(xiàn)的銷售額不及時入賬或是賬外循環(huán)并未計提銷項稅額的現(xiàn)象。三是視同銷售行為，不計提銷項稅。通過審查“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”明細賬的借方發(fā)生額，并與“庫存商品”的貸方進行核對