企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)

1、 企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)中稅網(wǎng)三月份稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)會(huì)議講義中稅網(wǎng)三月份稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)會(huì)議講義張久慧教授張久慧教授注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師 一、一、稅務(wù)稽查的流程稅務(wù)稽查的流程 二、二、稅務(wù)稽查的突破口稅務(wù)稽查的突破口 三、三、企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) 四、四、增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) 五、營(yíng)業(yè)五、營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) 六、六、個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) 七、七、其他稅種常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)其他稅種常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) 稅務(wù)稽查對(duì)象的確定：稅務(wù)稽查對(duì)象的確定： 選案部門(mén)

2、負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法選案部門(mén)負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。選案部門(mén)對(duì)案源信案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。選案部門(mén)對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑（涉嫌偷稅方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑（涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票等）的，應(yīng)當(dāng)、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票等）的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。確定為待查對(duì)象。 待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制稅務(wù)稽查立稅務(wù)稽查立案審批表案審批表，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立

3、案檢查。立案檢查。 對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查安排的檢對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。 一、稅務(wù)稽查的流程一、稅務(wù)稽查的流程 稅務(wù)稽查的稅務(wù)稽查的實(shí)施實(shí)施 稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查審理審理 稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查執(zhí)行執(zhí)行 二、稅務(wù)稽查的突破口二、稅務(wù)稽查的突破口 （一）（一）憑證、賬簿、報(bào)表分析突破憑證、賬簿、報(bào)表分析突破 1.會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查要點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查要點(diǎn) （1）是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)設(shè)置帳簿）是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)設(shè)置帳簿 納稅人納稅人15 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人10 （2）憑證的合法性。成本費(fèi)用憑證是否取得發(fā)）憑證的合法性。

4、成本費(fèi)用憑證是否取得發(fā)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過(guò)稅法規(guī)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；是否相關(guān)性支出。定的標(biāo)準(zhǔn)；是否相關(guān)性支出。 （3）憑證的真實(shí)性。檢查付款憑據(jù)及支付對(duì)象）憑證的真實(shí)性。檢查付款憑據(jù)及支付對(duì)象；大額現(xiàn)金支出的頻率及合理性；憑證的臺(tái)頭是；大額現(xiàn)金支出的頻率及合理性；憑證的臺(tái)頭是否為本單位。否為本單位。 （4）憑證的手續(xù)是否完備。大額支出是否有相）憑證的手續(xù)是否完備。大額支出是否有相應(yīng)附件；憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。應(yīng)附件；憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。 （5）自制的憑證存根是否連續(xù)編號(hào)、手續(xù)完備）自制的憑證存根是否連續(xù)編號(hào)、手續(xù)完備。 （6

5、）是否做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符）是否做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符、 （7）會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是否按規(guī)定的保管）會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是否按規(guī)定的保管期限保管。期限保管。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)表對(duì)應(yīng)性檢查要點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)表對(duì)應(yīng)性檢查要點(diǎn) （1）收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)（營(yíng)業(yè)稅）的關(guān)系）收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)（營(yíng)業(yè)稅）的關(guān)系 （2）購(gòu)進(jìn)存貨與增值稅進(jìn)項(xiàng)關(guān)系）購(gòu)進(jìn)存貨與增值稅進(jìn)項(xiàng)關(guān)系 （3）利潤(rùn)與所得稅的關(guān)系）利潤(rùn)與所得稅的關(guān)系 （4）存貨與庫(kù)存的關(guān)系）存貨與庫(kù)存的關(guān)系 （5）存貨減少與成本結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系）存貨減少與成本結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系 （6）無(wú)形資產(chǎn)與土地使用稅關(guān)系）無(wú)形資產(chǎn)與土地使用稅關(guān)系 （7）房屋原值與

6、房產(chǎn)稅關(guān)系）房屋原值與房產(chǎn)稅關(guān)系 （1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利潤(rùn)數(shù)為負(fù)數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利潤(rùn)數(shù)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊(cè)資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，所有者權(quán)益小于注冊(cè)資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無(wú)應(yīng)付票據(jù)或者短其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無(wú)應(yīng)付票據(jù)或者短期長(zhǎng)期借款。期長(zhǎng)期借款。 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款，預(yù)收賬款應(yīng)該對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款，預(yù)收賬款應(yīng)該進(jìn)行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及進(jìn)行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及時(shí)做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。時(shí)做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。 分析資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)

7、付賬款余額呈逐年遞增趨分析資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款余額呈逐年遞增趨勢(shì)。一般是不可能的?？赡艽嬖谌缦虑闆r：勢(shì)。一般是不可能的?？赡艽嬖谌缦虑闆r： A、暫估成本，發(fā)票到了二次進(jìn)成本，達(dá)到多、暫估成本，發(fā)票到了二次進(jìn)成本，達(dá)到多列成本；列成本； B、將貨款掛在應(yīng)付賬款科目，不做或者延遲、將貨款掛在應(yīng)付賬款科目，不做或者延遲做收入；做收入； C、存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過(guò)賬、存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過(guò)賬面，未沖減應(yīng)付賬款；面，未沖減應(yīng)付賬款； D、虛列成本，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，款項(xiàng)無(wú)法支付；、虛列成本，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，款項(xiàng)無(wú)法支付； （2）利潤(rùn)表利潤(rùn)表或或損益表?yè)p益表 （二）（二）合同、制度檢查突破合同、

8、制度檢查突破 企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是否健全？企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是否健全？ 企業(yè)的相關(guān)管理制度是否完善？采購(gòu)環(huán)節(jié)、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的相關(guān)管理制度是否完善？采購(gòu)環(huán)節(jié)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)銜接是否順暢，原、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)銜接是否順暢，原始數(shù)據(jù)和資料能否準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享？始數(shù)據(jù)和資料能否準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享？ 三、企業(yè)稅務(wù)自查的關(guān)鍵步驟三、企業(yè)稅務(wù)自查的關(guān)鍵步驟 （一）確定總體稅收自查的應(yīng)對(duì)思路（一）確定總體稅收自查的應(yīng)對(duì)思路 1、分析稅收檢查形勢(shì)：納稅評(píng)估；稅務(wù)稽查；、分析稅收檢查形勢(shì)：納稅評(píng)估；稅務(wù)稽查；稽查等級(jí)；一般稽查；舉報(bào)稽查；專(zhuān)項(xiàng)稽查?；榈燃?jí)；一般稽查；舉報(bào)稽查；專(zhuān)項(xiàng)稽查。 2、分析企

9、業(yè)納稅形勢(shì)：主要稅種；主要問(wèn)題（、分析企業(yè)納稅形勢(shì)：主要稅種；主要問(wèn)題（一般問(wèn)題、重要問(wèn)題）；政策問(wèn)題；檢查經(jīng)歷。一般問(wèn)題、重要問(wèn)題）；政策問(wèn)題；檢查經(jīng)歷。 3、自查應(yīng)對(duì)目標(biāo)：補(bǔ)稅避免處罰；問(wèn)題補(bǔ)救（、自查應(yīng)對(duì)目標(biāo)：補(bǔ)稅避免處罰；問(wèn)題補(bǔ)救（會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的多繳稅款，及時(shí)調(diào)賬處理）。會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的多繳稅款，及時(shí)調(diào)賬處理）。 （二）企業(yè)稅收自查工作的安排與開(kāi)展（二）企業(yè)稅收自查工作的安排與開(kāi)展 包括研究分析自查提綱、掌握自查的重點(diǎn)、自查包括研究分析自查提綱、掌握自查的重點(diǎn)、自查的組織方式（如何兼顧自查質(zhì)量與效率）等，是的組織方式（如何兼顧自查質(zhì)量與效率）等，是這個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)這個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn) 應(yīng)付工資變

10、動(dòng)率較大，是否存在多提成本費(fèi)用應(yīng)付工資變動(dòng)率較大，是否存在多提成本費(fèi)用的問(wèn)題。的問(wèn)題。 報(bào)表上出現(xiàn)短期借款，而未分配利潤(rùn)卻是負(fù)數(shù)報(bào)表上出現(xiàn)短期借款，而未分配利潤(rùn)卻是負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)又無(wú)，固定資產(chǎn)又無(wú)“土地、房產(chǎn)土地、房產(chǎn)”等看漲的資產(chǎn)。等看漲的資產(chǎn)。 如果出現(xiàn)這種借款一般都是虛構(gòu)的，該種借款實(shí)如果出現(xiàn)這種借款一般都是虛構(gòu)的，該種借款實(shí)質(zhì)可能是收入包括（帳外收入回流），房地產(chǎn)企質(zhì)可能是收入包括（帳外收入回流），房地產(chǎn)企業(yè)可能是假按揭形成的貸款。業(yè)可能是假按揭形成的貸款。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中

11、心 四、四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì) （一）（一）收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及應(yīng)對(duì)收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及應(yīng)對(duì) （二）扣除項(xiàng)目（二）扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及應(yīng)對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及應(yīng)對(duì) 2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 13 收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法 主要是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過(guò)主要是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過(guò)本年與以前年度本年與以前年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對(duì)的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債

12、表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，對(duì)比收入構(gòu)項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。檢查的突破點(diǎn)。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 應(yīng)稅收入中常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)應(yīng)稅收入中常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題及稽查應(yīng)對(duì)1 1、商品已發(fā)出，未收款未開(kāi)具發(fā)票，未確認(rèn)

13、收入，商品已發(fā)出，未收款未開(kāi)具發(fā)票，未確認(rèn)收入，造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符的應(yīng)對(duì)造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符的應(yīng)對(duì) 收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 收入確認(rèn)的收入確認(rèn)的條件條件 第一，檢查企業(yè)往來(lái)類(lèi)、資本類(lèi)等賬戶(hù)，對(duì)長(zhǎng)期第一，檢查企業(yè)往來(lái)類(lèi)、資本類(lèi)等賬戶(hù)，對(duì)長(zhǎng)期掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，檢查是否存掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，檢查是否存在收入記入往來(lái)賬，不及時(shí)確認(rèn)收入的情況。在收入記入往來(lái)賬，不及時(shí)確認(rèn)收入的情況。 第二，對(duì)季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取第二，對(duì)季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤(pán)存法核實(shí)企業(yè)存貨進(jìn)銷(xiāo)存的實(shí)際情況，結(jié)合貨盤(pán)存法核實(shí)企業(yè)存貨進(jìn)銷(xiāo)存的實(shí)際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時(shí)間，確

14、認(rèn)有無(wú)延遲收入入賬時(shí)間幣資金增減的時(shí)間，確認(rèn)有無(wú)延遲收入入賬時(shí)間的問(wèn)題。的問(wèn)題。 第三，結(jié)合成本類(lèi)賬戶(hù)，通過(guò)收入與成本配比性第三，結(jié)合成本類(lèi)賬戶(hù)，通過(guò)收入與成本配比性的檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)科目預(yù)收性質(zhì)的收入逐項(xiàng)的檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)科目預(yù)收性質(zhì)的收入逐項(xiàng)核實(shí)，并通過(guò)審閱合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式查核實(shí)，并通過(guò)審閱合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式查實(shí)有無(wú)未及時(shí)確認(rèn)收入的問(wèn)題。實(shí)有無(wú)未及時(shí)確認(rèn)收入的問(wèn)題。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2 2、隱匿收入造成賬實(shí)不符的應(yīng)對(duì)隱匿收入造成賬實(shí)不符的應(yīng)對(duì)第一，將第一，將 “產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“材料材料”等等明細(xì)賬和倉(cāng)

15、庫(kù)保管賬相核對(duì)，落實(shí)各種存貨的倉(cāng)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)保管賬相核對(duì)，落實(shí)各種存貨的倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)憑證、開(kāi)票時(shí)間、數(shù)量、金額、去向等，庫(kù)出庫(kù)憑證、開(kāi)票時(shí)間、數(shù)量、金額、去向等，結(jié)合結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)明細(xì)賬，查實(shí)企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是賬，查實(shí)企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。否有隱匿收入的情況。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 第二，核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位成本各項(xiàng)第二，核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位成本各項(xiàng)目之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)期、某一項(xiàng)目的目之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)期、某一項(xiàng)目的比例關(guān)系

16、，對(duì)比例異常變動(dòng)的項(xiàng)目，運(yùn)用控制計(jì)比例關(guān)系，對(duì)比例異常變動(dòng)的項(xiàng)目，運(yùn)用控制計(jì)算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問(wèn)題。，體外循環(huán)的問(wèn)題。 第三，第三，對(duì)往來(lái)賬戶(hù)中長(zhǎng)期掛賬和長(zhǎng)期投資中無(wú)收對(duì)往來(lái)賬戶(hù)中長(zhǎng)期掛賬和長(zhǎng)期投資中無(wú)收益的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，確需必要時(shí)，履益的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，確需必要時(shí)，履行必要的手續(xù)后，可以檢查主要經(jīng)營(yíng)管理人員存行必要的手續(xù)后，可以檢查主要經(jīng)營(yíng)管理人員存款賬戶(hù)及辦理相關(guān)的銀聯(lián)金卡、銀卡等，款賬戶(hù)及辦理相關(guān)的銀聯(lián)金卡、銀卡等， 查清資查清資金的真實(shí)去向，落實(shí)資金的實(shí)際用途，核實(shí)有無(wú)金的真實(shí)去向，落實(shí)資金

17、的實(shí)際用途，核實(shí)有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 3 3、價(jià)外費(fèi)用的涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 第一，向銷(xiāo)售部門(mén)了解銷(xiāo)售情況和結(jié)算形式，通第一，向銷(xiāo)售部門(mén)了解銷(xiāo)售情況和結(jié)算形式，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)分析確認(rèn)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)分析確認(rèn)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題；題； 第二，重點(diǎn)檢查第二，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶(hù)賬戶(hù) 第三，審核第三，審核“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)的借方發(fā)生額紅等賬戶(hù)的借方發(fā)生額紅字的沖銷(xiāo)記錄

18、，是否存在價(jià)外收費(fèi)直接沖抵成本字的沖銷(xiāo)記錄，是否存在價(jià)外收費(fèi)直接沖抵成本、費(fèi)用的問(wèn)題。、費(fèi)用的問(wèn)題。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 4 4、不征稅收入與免稅收入的涉稅處理及應(yīng)對(duì)不征稅收入與免稅收入的涉稅處理及應(yīng)對(duì) 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入財(cái)稅財(cái)稅【20082008】151151號(hào)號(hào)（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)

19、政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退即征即退、先征、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得

20、的出口退稅款。出口退稅款。 財(cái)稅財(cái)稅【20092009】8787號(hào)號(hào) 財(cái)企財(cái)企【20082008】179179號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息股息所得所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額

21、，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（原來(lái)只適用于轉(zhuǎn)讓全（原來(lái)只適用于轉(zhuǎn)讓全資子公司或持股資子公司或持股90%90%以上的企業(yè)）以上的企業(yè)）國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 例：例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%60%的股份，乙企業(yè)注的股份，乙企業(yè)注冊(cè)資本冊(cè)資本500500萬(wàn)元，乙企業(yè)于萬(wàn)元，乙企業(yè)于20082008年年3 3月宣布終止月宣布終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，帳面記載資本公積生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，帳面記載資本公積100100萬(wàn)，盈余公萬(wàn)，盈余公積積200200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)萬(wàn)，未分配

22、利潤(rùn)250250萬(wàn)。假設(shè)甲方分得萬(wàn)。假設(shè)甲方分得700700萬(wàn)（萬(wàn)（或或550550萬(wàn)萬(wàn)）。）。 屬于分得的股息屬于分得的股息=450=450* *60%=27060%=270萬(wàn)萬(wàn) 300300萬(wàn)為投資成本收回（萬(wàn)為投資成本收回（剩余剩余280280萬(wàn)為投資成本萬(wàn)為投資成本收回，投資收回，投資損失損失2020萬(wàn)元萬(wàn)元） 20102010年年第第6 6號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題理問(wèn)題 剩余的剩余的130130萬(wàn)為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額萬(wàn)為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額征稅征稅 國(guó)稅函國(guó)稅函【20102010】7979第三條第三條國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家

23、稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 5 5、政策性搬遷收入涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)政策性搬遷收入涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函20091182009118號(hào)號(hào) 6 6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010年年第第1919號(hào)號(hào)2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大

24、連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 7 7、利息與租金涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)、利息與租金涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 利息收入入賬時(shí)間的確定利息收入入賬時(shí)間的確定 對(duì)照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明對(duì)照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明，通過(guò)實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情，通過(guò)實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。 審查期間費(fèi)用等賬戶(hù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用支出單據(jù)，審查期間費(fèi)用等賬戶(hù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用支出單據(jù)，核實(shí)企業(yè)租入資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，落實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)租核實(shí)企業(yè)租入資

25、產(chǎn)的實(shí)際使用情況，落實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)租情形。情形。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 國(guó)稅函國(guó)稅函200920099898號(hào)文第三款：號(hào)文第三款： 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)（確認(rèn)（按合同約定的應(yīng)付租金、利息、特許權(quán)使按合同約定的應(yīng)付租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)用費(fèi)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)

26、的收稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。期收入。國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)號(hào) 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)供固定資產(chǎn)、包裝

27、物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。度收入。國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-

28、10 8、資產(chǎn)處置收益涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)資產(chǎn)處置收益涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)

29、整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 9、視同銷(xiāo)售收入涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì)視同銷(xiāo)售收入涉稅問(wèn)題及應(yīng)對(duì) 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第企業(yè)所得稅實(shí)施條例第2525條規(guī)定條規(guī)定: :企業(yè)發(fā)生非貨幣企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 非貨幣性資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)在同一法人實(shí)體內(nèi)部同一法人實(shí)體內(nèi)部的流轉(zhuǎn)不視同的流轉(zhuǎn)不視同銷(xiāo)售（分公司之間）

30、銷(xiāo)售（分公司之間）2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 樣品視同銷(xiāo)售如何征所得稅樣品視同銷(xiāo)售如何征所得稅? ? 某公司樣品成本價(jià)格某公司樣品成本價(jià)格1010，銷(xiāo)售價(jià)，銷(xiāo)售價(jià)15.15.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 12.5512.55 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1010 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）2.55 2.55 區(qū)分增值稅的視同銷(xiāo)售與所得稅的視同銷(xiāo)售區(qū)分增值稅的視同銷(xiāo)售與所得稅的視同銷(xiāo)售 如：蒙牛集團(tuán)用

31、產(chǎn)品招待客人如：蒙牛集團(tuán)用產(chǎn)品招待客人 造紙廠將紙用于管理部門(mén)造紙廠將紙用于管理部門(mén) 空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷(xiāo)售。銷(xiāo)售。 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函國(guó)稅函20082008828828號(hào)號(hào)2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 國(guó)稅函國(guó)稅函200882820088

32、28號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知中規(guī)定：中規(guī)定：“企業(yè)將企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。售確定收入。 （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利” ” 此項(xiàng)規(guī)定中此項(xiàng)規(guī)定中“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利”是否包含職是否包含職工集體福利，如用于建造職工宿舍等，將資產(chǎn)用工集體福利，如用于建造職工宿舍等，將資產(chǎn)用于職工集體福利是否視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅？于職工集體

33、福利是否視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅？ 總局網(wǎng)站上回復(fù)：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利應(yīng)作總局網(wǎng)站上回復(fù)：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，計(jì)繳企業(yè)所得稅。視同銷(xiāo)售處理，計(jì)繳企業(yè)所得稅。 2022-2-1031國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 非貨幣資產(chǎn)交換非貨幣資產(chǎn)交換例：例：甲企業(yè)以產(chǎn)品甲企業(yè)以產(chǎn)品A A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備B B，A A的的成本為成本為3030萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為46.846.8萬(wàn)元（含稅價(jià)），萬(wàn)元（含稅價(jià)），交易無(wú)補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率交易無(wú)補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率17%17%。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

34、 46.846.8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4040 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）6.86.8國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 執(zhí)行原執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)：的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36.8 36.8 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 30 30 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）6.86.8 收入明細(xì)表收入明細(xì)表 成本明細(xì)表成本明細(xì)表 資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 假設(shè)該設(shè)備會(huì)計(jì)提了假設(shè)該設(shè)備會(huì)計(jì)提了

35、5 5年折舊年折舊18.418.4萬(wàn)元后，將此設(shè)萬(wàn)元后，將此設(shè)備以備以5050萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出，固定資產(chǎn)處置收益。萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出，固定資產(chǎn)處置收益。 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)=50-=50-（36.8-18.436.8-18.4）=31.6=31.6 稅收稅收=50-=50-（46.8-23.446.8-23.4）=26.6=26.6國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10（二）（二） 扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及稽查扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法及稽查應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用稅前扣除應(yīng)遵循的原則成本費(fèi)用稅前扣除應(yīng)遵循的原則（1 1）相關(guān)性原則）相關(guān)性原則： 如：如：企業(yè)為老板個(gè)人買(mǎi)車(chē)，與車(chē)有關(guān)費(fèi)用（

36、油費(fèi)、企業(yè)為老板個(gè)人買(mǎi)車(chē)，與車(chē)有關(guān)費(fèi)用（油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）扣除問(wèn)題過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）扣除問(wèn)題 廠家的工程師前來(lái)修機(jī)器，不收取修理費(fèi)，但其廠家的工程師前來(lái)修機(jī)器，不收取修理費(fèi)，但其住宿費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)。住宿費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)。國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 （2 2）合理性原則合理性原則： 支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的 符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)：產(chǎn)品的成本構(gòu)成問(wèn)題符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)：產(chǎn)品的成本構(gòu)成問(wèn)題 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出增長(zhǎng)超出利潤(rùn)增長(zhǎng)水平業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出增長(zhǎng)超出利潤(rùn)增長(zhǎng)水平 外商投資企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)期外商投資企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)期5050年，房子年，

37、房子50005000萬(wàn)元，萬(wàn)元，折舊折舊5050年，第十一年把企業(yè)賣(mài)了。年，第十一年把企業(yè)賣(mài)了。 折舊折舊1010年，每年年，每年100100萬(wàn)元，帳上固定資產(chǎn)凈值萬(wàn)元，帳上固定資產(chǎn)凈值40004000萬(wàn)元，萬(wàn)元，35003500萬(wàn)元賣(mài)出。（萬(wàn)元賣(mài)出。（每年分更多的利每年分更多的利潤(rùn)；賣(mài)時(shí)得到潛在的所得；折舊是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值潤(rùn)；賣(mài)時(shí)得到潛在的所得；折舊是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償，不能惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的補(bǔ)償，不能惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)） 國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 （3 3）劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則： 防止在各年度調(diào)劑利潤(rùn)防止在各年度調(diào)劑

38、利潤(rùn) （4 4）不得重復(fù)扣除原則不得重復(fù)扣除原則 稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定除外稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定除外 （加計(jì)扣除）（加計(jì)扣除） （5 5）真實(shí)性原則真實(shí)性原則 必須是實(shí)際發(fā)生（準(zhǔn)備金不得扣除）必須是實(shí)際發(fā)生（準(zhǔn)備金不得扣除） 必須有足夠適當(dāng)?shù)膽{據(jù)必須有足夠適當(dāng)?shù)膽{據(jù) 發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200880200880號(hào)號(hào) 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得

39、允許納不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。報(bào)銷(xiāo)。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200888200888號(hào)號(hào) 加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等

40、跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 （6 6）稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 （企業(yè)所得稅稅法第二十一條）（企業(yè)所得稅稅法第二十一條）納稅

41、調(diào)整的前提：會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致；納稅調(diào)整的前提：會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致；會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 成本、費(fèi)用確認(rèn)原則成本、費(fèi)用確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 條例條例第九條第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不期的收入和費(fèi)用

42、，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函20097722009772號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 1 1、利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本的檢查、利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本的檢查 核對(duì)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中合理核對(duì)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中合理?yè)p耗、直接人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用發(fā)票，利用發(fā)票

43、各損耗、直接人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用發(fā)票，利用發(fā)票各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，確認(rèn)發(fā)票項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，確認(rèn)發(fā)票的真實(shí)性、合法性。的真實(shí)性、合法性。 （1 1）鑒別發(fā)票的有效性。）鑒別發(fā)票的有效性。 （2 2）鑒別發(fā)票的真實(shí)性。一要調(diào)查購(gòu)貨付款單位）鑒別發(fā)票的真實(shí)性。一要調(diào)查購(gòu)貨付款單位的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)聯(lián)與開(kāi)票單位（發(fā)貨單位）的發(fā)票存的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)聯(lián)與開(kāi)票單位（發(fā)貨單位）的發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)是否相符根聯(lián)、記賬聯(lián)是否相符；二要調(diào)查發(fā)票入賬后實(shí)二要調(diào)查發(fā)票入賬后實(shí)物的去向。物的去向。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 2 2資本性支出一次計(jì)入成本的檢查資本性支

44、出一次計(jì)入成本的檢查 檢查檢查“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”資產(chǎn)類(lèi)等明細(xì)資產(chǎn)類(lèi)等明細(xì)賬，結(jié)合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有賬，結(jié)合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有無(wú)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開(kāi)票的無(wú)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開(kāi)票的形式計(jì)入存貨類(lèi)資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定形式計(jì)入存貨類(lèi)資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購(gòu)半成品、資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購(gòu)半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)一次或分次計(jì)入生產(chǎn)修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)一次或分次計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用，造成提前稅前扣除。成本、費(fèi)用，造成提前稅前扣除。2022-2-10國(guó)家稅

45、務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 3 3基建、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)，直接計(jì)基建、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)，直接計(jì)入成本、費(fèi)用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計(jì)入成入成本、費(fèi)用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計(jì)入成本、費(fèi)用的檢查本、費(fèi)用的檢查 審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等，查看各明細(xì)賬戶(hù)記錄是否異常；有疑點(diǎn)的賬等，查看各明細(xì)賬戶(hù)記錄是否異常；有疑點(diǎn)的，應(yīng)結(jié)合領(lǐng)料單和出庫(kù)單及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，進(jìn)，應(yīng)結(jié)合領(lǐng)料單和出庫(kù)單及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，進(jìn)行追蹤檢查，確定有無(wú)基建、福利部門(mén)和對(duì)外投行追蹤檢查，確定有無(wú)基建、福利部門(mén)和對(duì)外投資耗用貨物計(jì)入生產(chǎn)成

46、本的問(wèn)題。資耗用貨物計(jì)入生產(chǎn)成本的問(wèn)題。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 4 4收入和成本、費(fèi)用不配比的檢查收入和成本、費(fèi)用不配比的檢查 收集企業(yè)近年來(lái)電子征管資料、企業(yè)財(cái)務(wù)決算資收集企業(yè)近年來(lái)電子征管資料、企業(yè)財(cái)務(wù)決算資料等，分析比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入、成本費(fèi)用等料等，分析比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入、成本費(fèi)用等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率務(wù)成本變化率”、“同業(yè)成本率對(duì)比差同業(yè)成本率對(duì)比差”三個(gè)指三個(gè)指標(biāo)，將企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化情況，與同行標(biāo)，將企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化情況，與同行業(yè)企業(yè)同一指標(biāo)的平均值進(jìn)

47、行對(duì)比分析，從中查業(yè)企業(yè)同一指標(biāo)的平均值進(jìn)行對(duì)比分析，從中查找異常。找異常。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 第一，檢查納稅人是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確核第一，檢查納稅人是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 第二，檢查納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的第二，檢查納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅法之間是否存在差異，如果存在差異會(huì)計(jì)處理與稅法之間是否存在差異，如果存在差異，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 第三，檢查第三，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”中的具體

48、產(chǎn)品或勞務(wù)的名稱(chēng)，如有無(wú)將甲產(chǎn)品（勞中的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的名稱(chēng)，如有無(wú)將甲產(chǎn)品（勞務(wù)）成本按乙產(chǎn)品（勞務(wù)）成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況。務(wù)）成本按乙產(chǎn)品（勞務(wù)）成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況。 第四，檢查第四，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主要業(yè)務(wù)成本主要業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是否一致。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是否一致。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 5 5原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查 （1 1）原材料計(jì)量的檢查）原材料計(jì)量的檢查 檢查檢查“原材料原材料”原始憑證中原始憑證中“供應(yīng)單位供應(yīng)單位”、“買(mǎi)買(mǎi)價(jià)價(jià)”、“運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)”等項(xiàng)目的數(shù)字及說(shuō)明，核實(shí)憑等項(xiàng)目的數(shù)字

49、及說(shuō)明，核實(shí)憑證是否真實(shí)、合法，實(shí)物數(shù)量計(jì)算是否正確，途證是否真實(shí)、合法，實(shí)物數(shù)量計(jì)算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內(nèi)。中損耗是否在合理范圍內(nèi)。 （2 2）原材料收入的檢查）原材料收入的檢查 （3 3）原材料發(fā)出的檢查）原材料發(fā)出的檢查 （4 4）原材料結(jié)存的檢查）原材料結(jié)存的檢查2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 6 6、人工費(fèi)用的檢查人工費(fèi)用的檢查 （1 1）工資薪金的稽查與應(yīng)對(duì)工資薪金的稽查與應(yīng)對(duì) 核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)有無(wú)虛列從業(yè)人員，虛列工資支生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)有無(wú)虛列從業(yè)人員，虛列

50、工資支出的問(wèn)題。出的問(wèn)題。 國(guó)稅函國(guó)稅函【20092009】3 3號(hào)號(hào) 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。款為目的。20

51、22-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 （2 2）各項(xiàng)保險(xiǎn)的檢查與應(yīng)對(duì)各項(xiàng)保險(xiǎn)的檢查與應(yīng)對(duì) 通過(guò)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“銀行存款銀行存款”等科目，審查等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。同時(shí)核對(duì)職部門(mén)規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。

52、同時(shí)核對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額，是否有擴(kuò)大成本的問(wèn)題繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額，是否有擴(kuò)大成本的問(wèn)題。財(cái)稅財(cái)稅200927200927號(hào)號(hào)2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 （3 3）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的檢職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的檢查及應(yīng)對(duì)查及應(yīng)對(duì)職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)20072007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%14%計(jì)算計(jì)算扣除扣除; ;（財(cái)企（財(cái)企【20092009】242242號(hào)號(hào)） 200820

53、08年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的余額，沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。不足部分按新稅法規(guī)定扣除。 改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20082008264264號(hào)）號(hào)）國(guó)稅函國(guó)稅函200998號(hào)號(hào)2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心

54、國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第四十一條及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三四十一條及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)就實(shí)際上填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)就實(shí)際上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)工資薪金總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)工資薪金總額2%2%的部分的部分準(zhǔn)予稅前扣除；對(duì)于未取得準(zhǔn)予稅前扣除；對(duì)于未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用

55、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)收據(jù)的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。 關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2424號(hào)號(hào)2022-2-1050國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工

56、資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.52.5的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題的稅前扣除問(wèn)題2022-2-1051國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： 財(cái)建財(cái)建20063172006317號(hào)號(hào)1 1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2 2、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； 3 3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)

57、培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)4 4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5 5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6 6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； 7 7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出出 8 8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 9 9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；費(fèi)用； 1010、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 1111、有關(guān)職工教育的其、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。他開(kāi)支。國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-1

58、0 財(cái)建財(cái)建20063172006317號(hào)號(hào) （九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。人承擔(dān)。 （十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出。用中支出。國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2022-2-10 7 7、招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增 （1 1）查實(shí)招待費(fèi)核算的明細(xì)賬戶(hù)，查實(shí)招

59、待費(fèi)核算的明細(xì)賬戶(hù)，以便以便落實(shí)納稅落實(shí)納稅申報(bào)時(shí)歸集是否完整、正確，是否存在少歸集招待申報(bào)時(shí)歸集是否完整、正確，是否存在少歸集招待費(fèi)的問(wèn)題。費(fèi)的問(wèn)題。 （2 2）對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)，核查相應(yīng)原對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)，核查相應(yīng)原始憑證，對(duì)開(kāi)票為酒店、餐館、旅行社等單位的作始憑證，對(duì)開(kāi)票為酒店、餐館、旅行社等單位的作為為檢檢查重點(diǎn)，到開(kāi)票單位檢查收入日?qǐng)?bào)表、查重點(diǎn)，到開(kāi)票單位檢查收入日?qǐng)?bào)表、POSPOS消消費(fèi)記錄及現(xiàn)金日記賬等資料，核實(shí)企業(yè)是否存在以費(fèi)記錄及現(xiàn)金日記賬等資料，核實(shí)企業(yè)是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問(wèn)題。其他支出名義列支招待費(fèi)用的問(wèn)題。 （3 3）核實(shí)全年銷(xiāo)售收入

60、，依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)核實(shí)全年銷(xiāo)售收入，依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額，然后按規(guī)定比例計(jì)算招待費(fèi)扣除額務(wù)招待費(fèi)限額，然后按規(guī)定比例計(jì)算招待費(fèi)扣除額，與查實(shí)的招待費(fèi)金額相對(duì)比，計(jì)算納稅調(diào)整額。，與查實(shí)的招待費(fèi)金額相對(duì)比，計(jì)算納稅調(diào)整額。2022-2-10國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 8 8、擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除加計(jì)扣除范圍范圍 審查技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）和開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)審查技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）和開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，核實(shí)技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)編制批文和專(zhuān)業(yè)人員名算，核實(shí)技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)編制批文和專(zhuān)業(yè)人員名單；到生產(chǎn)部門(mén)和工藝部門(mén)核定是否存在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)單