財務報表(完)

1、第十章 財務報表第一節(jié) 財務報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第一節(jié) 財務報表概述一、財務報表的概念與分類一財務報表的概念 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構性表述。 財務報表至少應當包括以下組成局部：1. 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表。2. 利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。3. 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表。4. 所有者權益變動表 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成局部當期的增減變動情況的財務報 表。5. 附注附注是對在資產(chǎn)負債表、 利潤表

2、、 現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示工程的 文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。財務報表上述組成局部具有同等的重要程度?？紤]到小企業(yè)規(guī)模小， 外部信息需求相對較低， 因此， 小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn) 金流量表。全面執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準那么體系的企業(yè)編制財務報表， 還應當包括所有者權益 股 東權益變動表。二財務報表的分類1. 財務報表可以按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表2. 按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。3. 按反映的內(nèi)容不同可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表二、財務報表編制的根本要求一以持續(xù)經(jīng)營為根底編制二按正確的會計根底編制三至少按年

3、編制財務報表四工程列報遵守重要性原那么五保持各個會計期間財務報表工程列報的一致性六各工程之間的金額不得相互抵銷七至少應當提供所有列報工程上一個可比會計期間的比擬數(shù)據(jù)八應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息三、財務報表編制前的準備工作在編制財務報表前，需要完成以下工作：1嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料； 2進行全面財產(chǎn)清查、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處理；3按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬 簿之間的余額；4檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；5檢查是否存在因會計過失、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關

4、工程的 情況等。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表的概念與作用資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)=負債所有者權益 會計恒等式編制的。目的：如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、 負債和所有者權益金額及其結(jié)構情況， 幫助使用者評價企 業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。資產(chǎn)負債表的作用主要有：1可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構，說明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；2可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構，說明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清 償債務以及清償時間；3可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保 障程度。二、資產(chǎn)負債表的列

5、示要求一資產(chǎn)負債表列報總體要求1分類別列報資產(chǎn)負債表列報， 最根本的目標就是應如實反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所擁有的資源、 所 承當?shù)呢搨约八姓咚鶕碛械臋嘁妗?因此， 資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、 負債和所有者權益 三大類別分類列報。2資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、 流動負債和非流動負債列 示。流動性， 通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的歸還時間長短來確定。 按照財務 報表列報準那么的規(guī)定， 在我國， 資產(chǎn)負債表左側(cè)列報資產(chǎn)方， 一般按資產(chǎn)的流動性大小排列； 右側(cè)列報為負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。3列報相關的合計、總計

6、工程資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計工程； 負債類至少應 當列示流動負債、 非流動負債以及負債的合計工程； 所有者權益類應當列示所有者權益的合 計工程。資產(chǎn)負債表遵循了 資產(chǎn)=負債+所有者權益這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁 有的經(jīng)濟資源和與之相對應的企業(yè)所承當?shù)膫鶆占皟攤院髮儆谒姓叩臋嘁娉浞址从吵?來。因此， 資產(chǎn)負債表應當分別列示資產(chǎn)總計工程和負債與所有者權益之和的總計工程，并且這二者的金額應當相等。二資產(chǎn)的列報資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映以下信息的工程：1貨幣資金；2以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；3應收款項；4預付款項；5存貨

7、；6被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；7可供出售金融資產(chǎn)； 8持有至到期投資；9長期股權投資；10投資性房地產(chǎn)；11固定資產(chǎn)；12生物資產(chǎn)；13無形資產(chǎn)；14遞延所得稅資產(chǎn)。三負債的列報 資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映以下信息的工程： 1短期借款；2以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；3應付款項；4預收款項；5應付職工薪酬；6應交稅費；7被劃分為持有待售的處置組中的負債；8長期借款；9應付債券； 10長期應付款； 11預計負債；12遞延所得稅負債。四所有者權益的列報資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映以下信息的工程： 1實收資本或股本

8、 ；2資本公積； 3盈余公積；4未分配利潤。三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式一般有兩種格式：報告式和賬戶式。 我國一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負債表。四、資產(chǎn)負債表編制的根本方法一 “期末余額 欄的填列方法1. 根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列。根據(jù)有關科目的期末余額分析填列的工程交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理遞延所得稅資產(chǎn)短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債實收資本 或股本資本公積庫存股盈余公積需要注意的是，某些工程，如 “應交稅費 、“應付職工薪酬 等工程，是根據(jù)其總賬賬戶 的貸方期末余額直接填列的，但如果這些賬戶期末余額在借

9、方，那么以“-號填列?！纠?10-1】某企業(yè) 2021 年 12 月 31 日結(jié)賬后， “交易性金融資產(chǎn) 總賬科目的借方余額 為 145 000 元在資產(chǎn)負債表中， “交易性金融資產(chǎn) 工程是根據(jù) “交易性金融資產(chǎn) 總賬科目的期末余額 直接填列，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “交易性金融資產(chǎn) 工程金額 為 145 000 元?！纠?10-2】某企業(yè) 2021年 4月 5日向銀行借入 1年期借款 250 000元， 9月 1日向其 他金融機構借入半年期借款150 000 元。在資產(chǎn)負債表中， “短期借款 工程是根據(jù) “短期借款 總賬科目的期末貸方余額直接填 列，因

10、此，該企業(yè)2021年12月31日的資產(chǎn)負債表中， “短期借款工程的金額 =250 000+150 000=400 000元?！纠?10-3】某企業(yè) 2021 年 12 月 31 日應付 A 企業(yè)商業(yè)票據(jù) 40 000 元，應付 B 企業(yè)商業(yè) 票據(jù)70 000元，應付 C企業(yè)商業(yè)票據(jù) 100 000元。在資產(chǎn)負債表中， “應付票據(jù) 工程是根據(jù) “應付票據(jù) 總賬科目的期末貸方余額直接填 列，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “應付票據(jù) 工程的金額 =40 000+70000+100 000=210 000 元?！纠?10-4】某企業(yè) 2021 年 12 月 31日應付

11、行政部門管理人員工資 200 000 元，應付車 間管理人員工資 60 000 元。在資產(chǎn)負債表中， “應付職工薪酬 工程是根據(jù) “應付職工薪酬 總賬科目的期末貸方余額 直接填列， 且行政部門管理人員、車間管理人員工資都屬于職工薪酬的范圍，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “應付職工薪酬 工程的金額 =200 000+60 000=260 000 元?！纠?10-5】某企業(yè) 2021 年 12 月 31 日結(jié)賬后， “實收資本 科目貸方余額為 1 500 000 元。在資產(chǎn)負債表中， “實收資本 工程是根據(jù) “實收資本 科目期末余額直接填列，因此，該 企業(yè) 202

12、1年 12月 31日的資產(chǎn)負債表中， “實收資本 工程金額為 1 500 000元。有些工程那么應根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如： “貨幣資金 工程，應根據(jù) “庫存 現(xiàn)金、 “銀行存款 、“其他貨幣資金 三個總賬科目余額的合計數(shù)填列?！拔捶峙淅麧?工程，平時本工程應根據(jù) “本年利潤 和 “利潤分配 賬戶的余額計算填列。 年度終了，該工程只根據(jù) “利潤分配 賬戶的余額填列?！纠?10-6】某企業(yè) 2021年 12月 31日結(jié)賬后， “庫存現(xiàn)金 科目期末余額為 8 500元，“銀 行存款 科目期末余額為 4 000 000 元， “其他貨幣資金 科目期末余額為 200 000 元。在資產(chǎn)負債表

13、中， “貨幣資金 工程是根據(jù) “庫存現(xiàn)金 、“銀行存款 和 “其他貨幣資金 三 個總賬科目余額的合計數(shù)填列。 因此，該企業(yè) 2021年 12月31日的資產(chǎn)負債表中， “貨幣資 金工程的金額 =8 500+4 000 000+200 000=4 208 500元。例題：年內(nèi)資產(chǎn)負債中的 “未分配利潤 工程填制的依據(jù)是 A、實收資本B、本年利潤C應付利潤D、利潤分配2. 根據(jù)明細賬科目的余額計算填列。“應付賬款 工程，應根據(jù) “應付賬款 和 “預付賬款 兩個科目所屬相關明細科目的期末貸 方余額合計數(shù)填列；“預付款項 工程，應根據(jù) “預付賬款 和 “應付賬款 科目所屬各明細科目的期末借方余額 合計數(shù)

14、，減去 壞賬準備 科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收賬款 工程，應根據(jù) “應收賬款 和 “預收賬款 科目所屬各明細科目的期末借方余額 合計數(shù)，減去 “壞賬準備 科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；預收款項 工程，應根據(jù) “預收賬款 和 “應收賬款 科目所屬各明細科目的期末貸方余額 合計數(shù)填列；【例 10-7】資產(chǎn)負債表中， “應收賬款 工程應根據(jù) 填列。A. “應收賬款 總賬科目的期末余額B. “應收賬款 總賬科目所屬各明細科目的期末借方余額合計C. “應收賬款 和“應付賬款 總賬科目所屬各明細科目的期末借方余額合計D. “應收賬款 和“預收賬款 總

15、賬科目所屬各明細科目的期末借方余額合計【答案】 D【解析】編制資產(chǎn)負債表時， “應收賬款 工程應根據(jù) “應收賬款 和“預收賬款 總賬科目 所屬各明細科目的期末借方余額合計并減去相應的 “壞賬準備 科目所屬相關明細科目期末 余額后的金額填列?！纠?10-8】年度終了，資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤 工程填制的依據(jù)是 。A.實收資本B.本年利潤C應付利潤D利潤分配一一未分配利潤【答案】D【解析】 年末，應將 “本年利潤 賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配 未分配利潤 賬戶， 因此， 編制年末的資產(chǎn)負債表時， “未分配利潤 工程填制的依據(jù)是 “利潤分配 未分配利潤 賬戶 需要注意：需要注意：如果預收款項不多的企

16、業(yè)，可以不設 “預收賬款 科目，而將預收的款項直接通過 “應收 賬款 科目核算；同樣預付款項不多的企業(yè)，可以不設 “預付賬款 科目，而將預付的款項直 接通過 “應付賬款 科目核算。在這種情況下，報表中的這四個工程填列時要適當調(diào)整。3. 根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。“長期借款 工程，應根據(jù) “長期借款 總賬科目余額扣除 “長期借款 科目所屬的明細科目 中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額 計算填列， “長期借款 總賬科目所屬的明細科目中反映的將于 1 年內(nèi)含 1 年到期或償 還的計入 “一年內(nèi)到期的非流動負債 工程；“長期待攤費用 工程，

17、應根據(jù) “長期待攤費用 科目的期末余額減去將于一年內(nèi) 含一年 攤銷的數(shù)額后的金額填列， “長期待攤費用 總賬科目所屬的明細科目中反映的將于 1 年內(nèi) 含 1 年到期或收回的計入 “一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 工程；“其他非流動資產(chǎn) 工程，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)含一年 到期歸還數(shù)后的金額填列?！纠?10-9】某企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的 “長期待攤費用 科目的期末余額為 500 000 元， 其中，將于 1年內(nèi)攤銷的數(shù)額為 50 000 元。該企業(yè) “長期待攤費用 總賬科目所屬的明細科目中將于 1 年內(nèi)攤銷的數(shù)額 50 000 元， 應填列在流動資產(chǎn)下 “一年內(nèi)到期的非

18、流動資產(chǎn) 工程中，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日 的資產(chǎn)負債表中， “長期待攤費用 工程的金額 =500 000-50 000=450 000 元4. 根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 、“持有至到期投資 、“長期股權投資 、“在建工程 、“商譽 工程， 應根據(jù)相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn) 、 “無形資產(chǎn) 、 “投資性房地產(chǎn) 、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 、 “油氣資產(chǎn) 工程，應 根據(jù)相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊攤銷、折耗 填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)

19、，應根據(jù)相關科目的期末余額填列?！纠?0-10】某企業(yè) 2021年12月31日結(jié)賬后， “長期股權投資 科目的期末余額為 200 000元， “長期股權投資減值準備 科目的期末余額為 5 000元。該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “長期股權投資 工程的金額 =200 000-5 000=195 000元?！纠?10-11】某企業(yè) 2021年12月31日結(jié)賬后， “固定資產(chǎn) 科目的期末余額為 2 000 000 元， “累計折舊 科目的期末余額為 100 000 元， “固定資產(chǎn)減值準備 科目的期末余額為 250 000 元。在資產(chǎn)負債表中， “固定資產(chǎn) 工程應當以 “

20、固定資產(chǎn) 科目的期末余額減去 “累計折舊 和 “固定資產(chǎn)減值準備 兩個備抵總賬科目的期末余額后的金額填列，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “固定資產(chǎn) 工程的金額 =2 000 000-100 000-250 000=1 650 000 元。5. 綜合運用上述填列方法分析填列?！皯掌睋?jù) 、“應收利息 、 “應收股利 、“其他應收款 工程，應根據(jù)相關科目的期末余 額，減去 “壞賬準備 科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨工程，應根據(jù)“材料采購、“原材料、“發(fā)出商品、“庫存商品、“周轉(zhuǎn)材料 、“委 托加工物資 、 “生產(chǎn)本錢 、等科目的期末余額合計，“存貨

21、跌價準備 科目期末余額后的金額填列，材料采用方案本錢核算，還應按加或減材料本錢差異?！纠?10-12】某企業(yè)對材料采用方案本錢法核算， 2021 年 12 月 31 日結(jié)賬后，有關科目 的期末余額為：“材料采購 科目余額為 150 000 元借方 “原材料 科目余額為 2 500 000 元借方“周轉(zhuǎn)材料 科目余額為 2 000 000 元借方“庫存商品 科目余額為 1 800 000 元借方“生產(chǎn)本錢 科目余額為 700 000 元借方 “材料本錢差異 科目余額為 130 000 元貸方“存貨跌價準備 科目余額為 220 000 元。在資產(chǎn)負債表中， “存貨 工程是根據(jù)以上有關總賬科目的期末

22、余額分析計算填列，因此，該企業(yè) 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表中， “存貨 工程的金額 =150 000+2 500 000+2 000 000+1 800 000+700 000-130 000-220 000=6 800 000 元。二 “年初余額 欄的填列方法本表的 “年初余額 欄通常根據(jù)上年末有關工程的期末余額填列， 且與上年末資產(chǎn)負債表 “期末余額 欄一致。 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的工程名稱和內(nèi)容與本年度不一致， 應 當對上年年末資產(chǎn)負債表相關工程的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入 “年初余 額欄。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念與作用利潤表是反映企業(yè)在一定

23、會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。利潤表的作用主要有：1反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況；2反映一定會計期間的費用消耗情況；3反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。二、利潤表的列示要求 1企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的本錢、管理費 用、銷售費用和財務費用等。2利潤表至少應當單獨列示反映以下信息的工程，但其他會計準那么另有規(guī)定的除外： 1營業(yè)收入； 2營業(yè)本錢；3營業(yè)稅金及附加；4管理費用；5銷售費用；6財務費用；7投資收益；8公允價值變動損益；9資產(chǎn)減值損失；10非流動資產(chǎn)處置損益；11所得稅費用；12凈利潤；13其他綜合收益各工程分別扣除所得稅影

24、響后的凈額；14綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表工程。三、我國企業(yè)利潤表的一般格式在我國，企業(yè)應當采用多步式利潤表四、利潤表編制的根本方法一 “本期金額 欄的填列方法根據(jù)以下科目的發(fā)生額分析填列：營業(yè)收入資產(chǎn)減值損失營業(yè)本錢公允價值變動損益營業(yè)稅金及附加投資收益銷售費用營業(yè)外收入管理費用營業(yè)外支出財務費用所得稅費用其中， “營業(yè)利潤 、“利潤總額 、“凈利潤 等工程根據(jù)該表中相關工程計算填列。計算公式為：營業(yè)利潤 =營業(yè)收入主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 -營業(yè)本錢主營業(yè)務本錢 +其他業(yè)務本錢 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用 -管理費用 -財務費用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動損益

25、 +投資收益利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用具體填列方法歸納起來有以下幾種：1. 收入類工程的填列 1收入類工程大多是根據(jù)收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的 差額填列，假設差額為負數(shù)，以 “號填列。如 “公允價值變動損益 、“投資收益 、“營業(yè)外收 入等工程。 2 “營業(yè)收入 工程，應根據(jù) “主營業(yè)務收入 科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方 發(fā)生額后的差額， 加上 “其他業(yè)務收入 科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差 額之和填列。2. 費用類工程的填列 1費用類工程大多是根據(jù)費用類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額

26、后的 差額填列，假設差額為負數(shù)，以 “號填列。如 “營業(yè)稅金及附加 、“銷售費用 、 “管理費用 、 “財務費用 、 “資產(chǎn)減值損失 、 “營業(yè)外支出 、“所得稅費用 等工程。 2 “營業(yè)本錢 工程，應根據(jù) “主營業(yè)務本錢 賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方 發(fā)生額后的差額， 加上 “其他業(yè)務本錢 賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差 額之和填列。3. 自然計算工程的填列 利潤表中有些工程，應通過表中有關工程自然計算后的金額填列。如 “營業(yè)利潤 、 “利 潤總額 、“凈利潤 等工程。【例 10-13】某企業(yè) 2021 年度“主營業(yè)務收入 科目的貸方發(fā)生額為 30 600 000 元，

27、借方 發(fā)生額為 180 000元 11月份發(fā)生的銷售退回 ，“其他業(yè)務收入 科目的貸方發(fā)生額為 200 000 元在利潤表中， “營業(yè)收入 工程應當根據(jù) “主營業(yè)務收入 和 “其他業(yè)務收入 兩個科目的貸 方與借方發(fā)生額的差額之和填列，因此，該企業(yè) 2021 年度的利潤表中， “營業(yè)收入 工程的 金額 =30 600 000-180 000+200 000=30 620 000 元?！纠?10-14】某企業(yè) 2021 年度 “主營業(yè)務本錢 科目的借方發(fā)生額為 30 000 000 元，“其 他業(yè)務本錢 科目的借方發(fā)生額為 2 000 000 元。在利潤表中， “營業(yè)本錢 工程應根據(jù) “主營業(yè)務本錢 和“其他業(yè)務本錢 兩個科目的