主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目

1、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)目的：通過閱讀實(shí)訓(xùn)資料，熟悉銷售業(yè)務(wù)中收入確認(rèn)以及查證，并編制收入審計(jì)相關(guān) 底稿。實(shí)訓(xùn)資料：晉美公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成 與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書一一簽署銷售合同一 一結(jié)合庫存情況備貨一一委托貨運(yùn)公司送貨一一安裝驗(yàn)收一一根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2008年年初對(duì)晉美公司2007年度會(huì)計(jì) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解， 晉美公司2007年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu) 與2006年比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。晉美公司2007年度未審利潤(rùn)表及2006

2、年度已審利潤(rùn)表如下：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入104300P58900減：宮業(yè)成本9185453599營業(yè)稅費(fèi)560350營業(yè)費(fèi)用2800F1610管理費(fèi)用23803260:財(cái)務(wù)費(fèi)用1801501加：投資凈收益40156二、營業(yè)利潤(rùn)6575(13)力口：營業(yè)外收入1080r 150減：營業(yè)外支出260300三、利潤(rùn)總額7395(163)1減：所得稅（33%）800四、凈利潤(rùn)6595(163)晉美公司2007年度1 12月主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下:單位：萬元月份主營業(yè)務(wù)收入（未審數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本（未審數(shù)）7800756627600676437

3、40065124770067685780069816785069477_7950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：1 .銷售給A公司硬件計(jì)936萬元（含稅，增值稅率17%）,相關(guān)合同約定： 簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付 200萬元，試運(yùn)行一個(gè)月 并終驗(yàn)合同后支付636萬元，交貨日期為2007年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是： 晉美公司于2007年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為 2007 年12月25日，

4、發(fā)票日期為2007年12月25日。截止2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2007年度該項(xiàng)銷售收入800萬元。2 .銷售給B公司硬件計(jì)1170萬元（含稅，增值稅率17%）。相關(guān)合同約定： 簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬元，交貨日期為2007 年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2007年12月29日，發(fā)票日期為2007年12月29日。截至2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認(rèn)2007年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，晉美公司解釋的理由為供

5、 貨單位接收晉美公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。3 .銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬元（含稅，增值稅率17%）。相關(guān) 合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)； C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款15555萬元在C公司收取D公司 貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：晉美公司于 2007年12月18日發(fā)貨，發(fā) 票日期為2007年12月18日，無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截至2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認(rèn)2007年度該項(xiàng)銷售收入1500萬元。4 .銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元（含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)合同約 定:簽訂合同后支付30

6、0萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2007年 11月28日。實(shí)際執(zhí)行中,晉美公司于 2007年12月29日向F公司開具發(fā)票。 截至2007年12月31日，晉美公司已經(jīng)收取貨款 300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在晉美公司倉庫，晉美公司為此提供了一份 F公司2007年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公 司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司， 貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司?！? .銷售給控股股東G公司硬件計(jì)3510萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨 單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，貨款已于 2007年12月全 部收到。

7、2007年度，晉美公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 3000萬元，銷售成本1800萬 元。2007年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為 10% o6 .銷售給H公司硬件計(jì)2160萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨單、發(fā)票、 安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常。截至2007年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2007年度，晉美公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收 H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，H公司回 函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，晉美公司已于2008年5月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元， 并沖減相關(guān)銷售成本。7 .銷售給J公司硬件計(jì)10

8、53萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨單、發(fā)票、 安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常。截至審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2007年度，晉美公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司的1053 萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)， J公司相關(guān)人員表示其從未與晉美公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付晉美公司債務(wù) 的情況。實(shí)訓(xùn)要求：1 .為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，如果對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行分 析程序，請(qǐng)指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。2 .請(qǐng)根據(jù)晉美公司2007年度1-12月主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的相關(guān)數(shù) 據(jù)，編制相應(yīng)的分析程序表，并指出

9、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì) 領(lǐng)域，簡(jiǎn)要說明理由。3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解晉美公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)晉美公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序。4 .針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查到的16項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷晉美公司已經(jīng)確 認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)(按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”、“尚 無法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答)。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全 部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由；若回答“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。5 .針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查到的第 7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一

10、步實(shí)施審計(jì) 程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。6 .請(qǐng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抽查情況，編制營業(yè)收入審計(jì)工作底稿。答案：1、在實(shí)施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重 點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：(1)營業(yè)收入。主營業(yè)務(wù)收入在2006年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.08%(或是發(fā)生了較大變化)，而2007年度經(jīng)營形勢(shì)與2006年相比 并未發(fā)生重大變化。(2)營業(yè)成本。主營業(yè)務(wù)成本在 2006年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35% (或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高)，而2007年度經(jīng)營形勢(shì)與2006年度相比并未發(fā)生重大變化。(3)管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在

11、銷售收 入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬元下降到2380萬元，下降 了 26.99%(或是大幅下降)。(4)營業(yè)外收入。2006年度公司取得150萬元的營業(yè)外收入， 而2007年度取得大額營業(yè)外收入1080萬元，與2006年相比增長(zhǎng)了 620%。(5)所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例(為10.82%)與33%的所 得稅稅率存在較大差異。2、在實(shí)施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和 主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：（1） 1月份。該月份毛利率（為3%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利 率和其他各月毛利率。（2） 12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比 例較高（達(dá)18.12%）；毛利率

12、相對(duì)較高（達(dá)19.90%）o月份主營業(yè)務(wù)收入（未審數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本（未審數(shù)）銷售毛利率1780075663. 00%27600676411.00%37400651212. 00%47700676812.10%57800698110. 50%67850694711.50%77950711510. 50%87700683011.30%97600683210.11%10790071119. 99%118100728010.12%12189001513919. 90%合計(jì)1043009184511.94%3、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的主要程序：（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）；（2

13、）檢查對(duì)顧客的賒銷是否經(jīng)受權(quán)批準(zhǔn)；（4）觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案；（6）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核杳的標(biāo)記。4、不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)為終驗(yàn)合格，即終 驗(yàn)合格為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。尚無法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接 將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購與付款循環(huán)的 審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發(fā)函，詢證B 公司確于2007年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的 相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于被審計(jì)單位收入的確認(rèn)取決于C公司

14、的收入確 認(rèn)，即被審計(jì)單位收入的確認(rèn)時(shí)間與C公司收入的確認(rèn)時(shí)間相同。注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)間的書面資 料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)；向C公司函證截止2007年12月31 日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。尚無法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：向F公司函證2007 年11月28日傳真的真實(shí)性；向F公司函證截止2007年12月31日應(yīng)收賬 款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；檢查期末發(fā)貨記錄及期末賬簿記錄，以 取得期末發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。不能全部確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)一收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售 商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按

15、照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià) 值確定銷售商品收入。在該項(xiàng)銷售中，若按正常銷售的公允價(jià)值，應(yīng)確認(rèn) 的銷售收入為2000萬元1800+ （1-10%）。不能確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已 確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回， 應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2007 年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購與 付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位管理層或治理 層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。項(xiàng)目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）增長(zhǎng)率一、營業(yè)收入1043005890077. 08%減：