注冊會計師-信息技術(shù)對審計的影響、審計工作底稿、風(fēng)險評估

1、信息技術(shù)對審計的影響、審計工作底稿、風(fēng)險評估（ 總分： 87.51 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 1，分?jǐn)?shù)： 7.00）ABC會計師事務(wù)所的甲注冊會計師接受 A公司委托，負(fù)責(zé)審計 A公司 2011 年度 的財務(wù)報表，在了解 A公司的環(huán)境及其內(nèi)部控制的過程中， 遇到下列事項， 請代 為做出正確的專業(yè)判斷。 （分?jǐn)?shù)： 7.00 ）（1）. 下列關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，不正確的是 。A. 一般情況下，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解不能代替其對內(nèi)部控制運行有效性的測試程序B. 一般情況下，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，主要是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定內(nèi)部控制是否 得到執(zhí)行C. 內(nèi)部控

2、制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當(dāng)D. 與審計相關(guān)的控制，包括 A 公司為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A.B.C. D. 內(nèi)部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時比自動化成分更為適當(dāng)， 所以選項 C 不正確。（2）. 下列對于在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的說法中不正確的是 。A. 甲注冊會計師需要了解和評價 A 公司所有的內(nèi)部控制B. 了解業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)執(zhí)行穿行測試C. 如果認(rèn)為 A 公司的內(nèi)部控制無效，甲注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實 質(zhì)性程序D. 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制得出的評價結(jié)論只

3、是初步結(jié)論（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A. B.C.B. 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非所有的內(nèi)部控制。（3）. 在了解 A 公司的內(nèi)部控制時，不應(yīng)實施的程序是 。A. 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試B. 重新執(zhí)行 A 公司的重要內(nèi)部控制C. 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄D. 詢問 A 公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A.B. C.D.選項 B 屬于控制測試。(4) . 以下內(nèi)部控制要素中，主要與財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的是 。A. 風(fēng)險評估過程B. 信息系統(tǒng)與溝通C. 控制環(huán)境D. 對控制的監(jiān)督(分?jǐn)?shù)： 0.5

4、0 )A.B.C. D.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險常源自于薄弱的控制環(huán)境。(5) .ABC 會計師事務(wù)所的甲注冊會計師接受 A公司委托，負(fù)責(zé)審計 A 公司 2011年度的財務(wù)報表。甲注冊會 計師在了解 A 公司及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)了解 A公司的組織結(jié)構(gòu)。以下內(nèi)容中，最有助于甲注冊會計師了解A公司組織結(jié)構(gòu)的是 。A. 稅收政策B. 通貨膨脹水平及幣值變動C. 利率和資金供求情況D. 財務(wù)報表合并(分?jǐn)?shù)： 0.50 )A.B.C.D. 選項 A 屬于被審計單位的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，選項B、C均屬于與被審計單位經(jīng)營有關(guān)的外部因素，這些均不屬于被審計單位的性質(zhì)。(

5、6) .C 注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計。在了解內(nèi)部控制時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證，其 原因是 。A. 建立和維護內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)B. 內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C. 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D. 對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)營責(zé)任(分?jǐn)?shù)： 0.50 )A.B.C. D.內(nèi)部控制存在固有局限性， 無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。 內(nèi)部控制存在的固 有局限性包括： (1) 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人

6、為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； (2) 可能由于兩 個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(7) . 注冊會計師在了解丙公司重要內(nèi)部控制時，不應(yīng)實施的程序是 。A. 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試B. 重新執(zhí)行丙公司的重要內(nèi)部控制C. 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄D. 詢問丙公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A.B. C.C. 選項 B 屬于控制測試。（8）. 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通常考慮的因素是 。A. 內(nèi)部控制的人工成分B. 內(nèi)部控制的自動化成分C. 丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識D. 會計信息系統(tǒng)（分?jǐn)?shù)： 0.50

7、）A.B.C. D. 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（9）. 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實施的審計程序是 。A. 了解控制活動是否得到執(zhí)行B. 了解內(nèi)部控制的設(shè)計C. 記錄了解的內(nèi)部控制D. 尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A.B.C.D. 對內(nèi)部控制了解的深度， 是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。 包括評價控制的設(shè)計， 并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷不屬于通 常情況下，了解內(nèi)部控制的審計程序。（10）. 在了解被審單位內(nèi)部控制時，注冊會計師

8、最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是 。A. 內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率B. 內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊C. 內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D. 內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A.B. C.C. 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。(11) . 注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是 。A. 查找被審單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷B. 了解被審單位情況及其環(huán)境C. 實施審計程序，以了解被審單位內(nèi)部控制的設(shè)計D. 實施穿行測試，以確定被審單位相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行(分?jǐn)?shù)： 0.50 )A. B.C.B. 注冊會計師的目的

9、不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。(12) . 在下列因素中，最不影響注冊會計師考慮內(nèi)部控制范圍的是 。A. 完成審計業(yè)務(wù)的時間預(yù)算B. 被審單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性C. 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)D. 以前獲得的審計被審單位的經(jīng)驗(分?jǐn)?shù)： 0.50 )A. B.C.D.被審單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性越大， 內(nèi)部控制的范圍越廣，選項 B 影響內(nèi)部控制范圍； 針對不同的內(nèi)容控 制執(zhí)行的范圍不一樣，因此特定內(nèi)部控制的性質(zhì)也影響內(nèi)部控制范圍，選項C 也正確；以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗越多，內(nèi)部控制的范圍可適當(dāng)減少，選項D 也正確。(13) . 在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時， 下列說法

10、中， A 注冊會計師認(rèn)為正確的是 。A. 所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險B. 實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方 關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制C. 超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險D. A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由(分?jǐn)?shù)： 0.50 )A.B.C. D.交易有關(guān)聯(lián)方交易和非關(guān)聯(lián)方交易， 某些非關(guān)聯(lián)方交易比關(guān)聯(lián)方交易有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項 A 不正確。在審計初階段，應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制， 識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并針對重大錯報風(fēng)險，再計劃

11、實施控制測試和實質(zhì)性程序。選項B不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易進行詢問，主要有交易的性質(zhì)、商業(yè)理 由、條款等，選項 D 不正確。（14）. 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能實施的審計程序不包括A. 識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險B. 考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C. 考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大D. 將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系（分?jǐn)?shù)： 0.50 ）A. B.C.D.評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序： 在了解被審計單位及其環(huán)境 （包括與風(fēng)險相關(guān)的控制 ） 的整個過程中， 結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別

12、風(fēng)險；結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將 識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財 務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定；考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性 ） ，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。選項 A 錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別與財務(wù)報表有關(guān)的 經(jīng)營風(fēng)險，并不是對所有經(jīng)營風(fēng)險均識別。二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 27.00）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中遇到下 列有關(guān)審計工作底稿的事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）. 在審計工作底稿中記錄實施審計程序的性質(zhì)、時

13、間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的 識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的有 。A. 在確定對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提是否充分時，可以以賬齡作為識別特征B. 對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察過程作為識別特征C. 在對銷售發(fā)票是否進行過復(fù)核進行測試時，可以以是否簽字作為識別特征D. 在對甲公司連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單 的識別特征A. B.C.B. 選項 B 對于觀察程序， 注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、 觀察的地點和時間作為識別特征； 選 項 C 銷售發(fā)票是否簽字是對實施審計程序后的一個結(jié)果，記錄識別特征可以讓審計工作底

14、稿的閱讀者了解 審計人員是對哪些對象或樣本實施了審計程序。如對發(fā)票是否進行復(fù)核進行控制測試，一般采用抽樣的方 法，工作底稿就應(yīng)記錄樣本的來源、抽樣的方法等特征。（2）. 在審查甲公司 2011 年度 A 材料采購業(yè)務(wù)時，注冊會計師通過檢查 A材料訂貨單，發(fā)現(xiàn)甲公司 2011 年 度共采購?fù)恍吞柕?A材料 660 批，其中 90%以上均由乙公司供貨，經(jīng)辦此類采購業(yè)務(wù)的人員均為李某。 根據(jù)上述情況，在編制相應(yīng)的審計工作底稿時，訂購單上記載信息不可以作為采購業(yè)務(wù)的識別特征的有 。A. 供貨單位B. 訂貨日期C. 經(jīng)辦人員D. 材料型號A. B.B. C. 記錄“識別特征”的目的是在特征與所測試事項

15、之間建立對應(yīng)關(guān)系。由于所測試的對象均為同一型號的 A 材料，故僅憑“材料型號”無法確定具體的采購業(yè)務(wù)，類似地，“供貨單位”及“經(jīng)辦人員”均屬于所測 試事項的共性，均不能作為識別特征。(3) . 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 。A. 編制審計工作底稿使用的文字B. 審計工作底稿的歸檔期限C. 實施審計程序的性質(zhì)D. 已獲取審計證據(jù)的重要程度A.B.C. D. 確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素： (1) 被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； (2) 擬實施審 計程序的性質(zhì) (存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證 )； (3) 識別出的重大錯報風(fēng)險 (高、低)

16、； (4) 已獲取審計證據(jù)的 重要程度； (5) 識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍； (6) 當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易 確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性； (7) 審計方法和使用的工具。 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中遇到下 列有關(guān)審計工作底稿的事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 (分?jǐn)?shù)： 16.00 )(1) . 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動的有 。A. 記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)B. 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

17、C. 刪除或廢棄部分審計工作底稿D. 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引A. B. C.C. 選項 C，正確的表述是“刪除或廢棄部分被替代的審計工作底稿”。(2) . 下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，不正確的有 。A. 注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，項目經(jīng)理安排助理人員替他補簽B. 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù) 所應(yīng)當(dāng)將其視為相同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)同時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案C. 注冊會計師對于對當(dāng)期有效的檔案， 應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存 10 年。如果這些資料在某一個審計 期間被替換，被替換資料只保留到剩余年限期滿即可D

18、. 審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹?出新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)變動審計工作底稿A. B. C. D.選項 A，在工作底稿上簽名表示對工作底稿負(fù)責(zé)，不能讓其他人代替本人簽字。選項B，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)， 出具兩個或多個不同的報告， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)， 根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序， 在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 選項 C，對于連續(xù)審計的情況， 當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是 10年以前 )。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案

19、的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此， 注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案， 應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存 10 年。如果這些資料在某一個審計期間被 替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10 年。選項 D，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： (1) 注冊會計師已實施了必要的審計程序， 取得了 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。 (2) 審計報告日后，發(fā)現(xiàn) 例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。(3) . 在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有 。A. 重大

20、關(guān)聯(lián)方交易B. 異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易C. 導(dǎo)致 A 注冊會計師難以實施必要審計程序的情形A.D. 導(dǎo)致 A 注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項B. C. D. (1) 引起特別風(fēng)險的注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括： 事項； (2) 實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng) 險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； (3) 導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； (4) 導(dǎo) 致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。(4) . 在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有 。A. 如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工

21、作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的 60 天內(nèi)B. 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實 施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C. 在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D. 如果 A 注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底 稿至少保存 10 年A. B.C.B. 如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的 60 天內(nèi)，選項 A正確。在審計 報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，不涉及實施新的審計程序或得 出新的審計結(jié)論，選

22、項 B 不正確。審計檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新 的審計工作底稿的情形， 注冊會計師需要對審計工作底稿進行修改和增加。 選項 C也不正確，選項 D正確， 注意是至少保存 10 年。(5) . 關(guān)于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用，以下觀點恰當(dāng)?shù)挠?。A. 根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境獲取的特定審計證據(jù)確定實施分析程序時所使用的預(yù)期值B. 根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境及其環(huán)境修正重要性水平C. 了解被審計單位及其環(huán)境以將重大錯報風(fēng)險降低至可接受的水平D. 了解被審計單位及其環(huán)境，以識別特別風(fēng)險A.B.C.D.注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境獲取審計證據(jù)評估重大

23、錯報風(fēng)險，不是降低重大錯報風(fēng)險。(6) .A 注冊會計師負(fù)責(zé)對 F公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計， A注冊會計師在了解 F公司及其環(huán)境時遇到 下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷 A 注冊會計師為了解 F公司及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序包 括。A. 觀察 F 公司員工正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動B. 實地察看 F 公司的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C. 函證應(yīng)收賬款D. 詢問 F 公司參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工A.B.C.D.選項C屬于實質(zhì)性程序。(7) . 注冊會計師組織項目組討論的主要目的有 。A. 強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B. 按照時間預(yù)算完成審計工作C. 分享對甲公司及

24、其環(huán)境了解所形成的見解D. 考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性A.B.C. D. 注冊會計師組織項目組討論的主要目的： (1) 了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重 大錯報的可能性； (2) 了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面， 包括對確定進一步審計程序 的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。選項A、B 屬于項目組負(fù)責(zé)人對項目組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。(8) .A 注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有 。A. 管理層是否傾向于高估或低估收入B. 管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題C. 會計政策是否發(fā)生重大變化D. 甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險A.B.

25、C.D.項目組討論的內(nèi)容包括： (1) 被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險； (2) 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報 的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。管理層是否傾向于高估或低估收入，財務(wù)報表容易發(fā)生 錯報的方式，選項 A 正確。管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題，是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大錯報發(fā)生的可能性，選項 B 正確。會計政策是否發(fā)生重大變化屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域，選項C正確。選項 D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。(9) . 在了解被審計單位及其環(huán)境時， A 注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有 。A. 詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B. 實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C. 檢查文

26、件、記錄和內(nèi)部控制手冊D. 重新執(zhí)行內(nèi)部控制A.B.C.D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境： (1) 詢問被審計單位管理層和內(nèi)部 其他相關(guān)人員； (2) 分析程序； (3) 觀察和檢查。選項 D 屬于控制測試程序。(10) .ABC會計師事務(wù)所接受 B公司委托，審計B公司2011年度的財務(wù)報表， 乙注冊會計師任項目合伙人， 在審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列有關(guān)乙注冊會計師對 B 公司控制環(huán)境進 行了解和風(fēng)險評估的做法正確的有 。A. 盡管乙注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的B. 穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及

27、相關(guān)控制的了解C. 在審計計劃過程中，乙注冊會計師才應(yīng)該開始對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審 計策略D. 對 B 公司無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，乙注冊會計師可通過了解 管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施來評估風(fēng)險A.B.C.D.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響， 如果認(rèn)為被審計單位控制環(huán)境薄弱， 則很難認(rèn)定某一流程 的控制是有效的，故選項 A 不正確；在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和 評價，并不是僅僅從計劃階段開始，故選項 C 不正確。(11) .ABC會計師事務(wù)所接受 B公司委托，審計B公司2011年度的財務(wù)報表，

28、乙注冊會計師任項目合伙人， 下列說法中不正確的有 。A. 在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B. 在了解 B 公司內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計C. 內(nèi)部控制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當(dāng)D. 內(nèi)部控制只能為財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證A.B. C. D.選項 B，在了解被審計單位內(nèi)部控制時，不僅需要關(guān)注控制的設(shè)計，還要確定其是否得到執(zhí)行，但是并不 包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項C，內(nèi)部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能更為適當(dāng)。(12) .ABC 會計師事務(wù)所接受 B公司委托，審計

29、 B公司 2011年度的財務(wù)報表， 乙注冊會計師任項目合伙人， 在識別和了解控制活動后乙注冊會計師對控制的評價結(jié)論恰當(dāng)?shù)挠?。A.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行B.內(nèi)部控制運行有效C.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制D.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行A. B.C. D.“內(nèi)部控制運行有效”是控制測試后得出的結(jié)論。(13) .ABC 會計師事務(wù)所接受 B公司委托，審計 B公司 2011年度的財務(wù)報表， 乙注冊會計師任項目合伙人， 在評價下列內(nèi)部控制時，注冊會計師認(rèn)為屬于預(yù)防性控制的有 。A.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告B.計算機將各憑

30、證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目D.計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追 查A. B. C. D.選項C、D屬于檢查性控制。(14). 下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有 A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分離A. B. C.D.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。(15). 注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有 。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價控制

31、設(shè)計的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行A.B.C. D. 執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)： (1) 確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解； (2) 確認(rèn)對重要交易的了解是完整的， 即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別； (3) 確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的 預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性； (4) 評估控制設(shè)計的有效性； (5) 確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行； (6) 確認(rèn) 之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。(16). 在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風(fēng)險評估后， 注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有A. 控制本身的設(shè)計是否有效B. 控制是否得到執(zhí)行C. 是否信賴控制并實施控制測試D.

32、是否實施實質(zhì)性程序A.B.C.D.在對控制進行初步評價及風(fēng)險評估后， 注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息， 回答以下問題： (1) 控制本身的設(shè)計是否合理； (2) 控制是否得到執(zhí)行； (3) 是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中遇到下 列有關(guān)評估重大錯報風(fēng)險的事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 (分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) . 下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的有 。A. 在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表層次整體相關(guān)B. 與某類交易、賬戶余額、披露的具體認(rèn)定聯(lián)系C. 財務(wù)報

33、表層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險D. 通常與薄弱的控制環(huán)境有關(guān)A.B. C. D.選項 B，對于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險往往難以界定在某類交易、賬戶余額、披露的具體認(rèn)定；選項 C，認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(2) . 就了解甲公司及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險來說，以下內(nèi)容應(yīng)形成審計工作記錄的有 。A. 注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險B. 注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制 的評估C. 項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要

34、結(jié)論D. 注冊會計師對甲公司及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序A.B.C.D.對了解被審計單位及其環(huán)境所獲取的證據(jù)都應(yīng)形成審計工作底稿。(3) . 在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法正確的有 A. 直接假定甲公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險B. 將甲公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C. 直接假定甲公司存貨存在特別風(fēng)險D. 將甲公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險A.B.C.D.特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關(guān)， 對于收入而言， 注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常 大，所以選項 A、B、D 會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。(4) . 下列關(guān)于評估重大錯報

35、風(fēng)險的表述中正確的有 。A. 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系B. 注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險后，應(yīng)首先將其告知甲公司的治理層并考慮對財務(wù)報表的影響C. 識別的風(fēng)險如果發(fā)生的可能性非常高，則屬于重大錯報風(fēng)險D. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解甲公司及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險A. B.C.B. 選項 B，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險后，應(yīng)首先了解管理層是否也意識到這些風(fēng)險以及如何應(yīng)對，以判 斷被審計單位的風(fēng)險評估過程是否有效；選項C，識別的風(fēng)險是否重大，是指風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度，并不是風(fēng)險發(fā)生的可能性。(5) . 注冊會計師針對下列事項在評價影響重大錯報風(fēng)險時，其中最可

36、能影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的 事項有 。A. 管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險B. 被審單位由于替關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款擔(dān)保，報告年末存在未決訴訟C. 被審單位總經(jīng)理被競爭對手高薪聘走D. 被審單位生產(chǎn)部經(jīng)理退休，更換新的負(fù)責(zé)人A. B.B. D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用各項風(fēng)險評估程序， 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險， 并將識別的 風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和披露相聯(lián)系。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能 面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn) 品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出

37、現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)( 如固定資產(chǎn)等 )的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。(6) .F 公司委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 2011 年度財務(wù)報表，事務(wù)所委派 A注冊會計師進駐 F公司執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)，在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險評估的表述中，正 確的有 。A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進一步審計 程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B. 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披 露C. 如果 F 公司管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)

38、險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大 缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響，同時應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通D. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性細節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 結(jié)合運用A.B.C.D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、 賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估， 以確 定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(7) .F 公司委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 2011 年度財務(wù)報表，事務(wù)所委派 A注冊會計師進駐 F公司執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)，注冊會計師在評估 F 公司重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括 。A. 結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別的風(fēng)險與認(rèn)

39、定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系B. 在了解 F 公司及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮， 識別風(fēng)險C. 考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報D. 評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在的影響多項認(rèn)定A.B.C.D.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施上述審計程序。(8) . 在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中， A 注冊會計師認(rèn)為正確 的有 。A. 審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B. 審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C. 審計工作可能因項目組成人員素質(zhì)

40、和能力的不足而受到限制D. 審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制A. B.C.B. 審計的固有限制來源于： (1) 財務(wù)報告的性質(zhì)。 財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的， 期間存在著許多判斷。同時，許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性； (2) 審計程 序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律和實務(wù)的限制。如，兩個以上的人員串通或管理層凌 駕于內(nèi)部控制之上來規(guī)避控制，進而發(fā)展為舞弊或串通舞弊； (3) 在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計 的需要。信息具有相關(guān)性且其價值會隨著時間的推移和降低，而注冊會計師處理所有的信息是不可能的。三、簡答題 (

41、 總題數(shù)： 5，分?jǐn)?shù)： 53.50)A注冊會計師決定采用 PPS抽樣從 X公司賬目總金額為 120 萬元的應(yīng)收賬款總體 中抽取樣本實施函證程序，以證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。其他相關(guān)情況如下：(1) PPS 抽樣之所以得名的原因是，在 PPS抽樣中，總體中的每一項目被選取的概率與該項目中的高估錯報金額成比例，即錯報金額越大的項目更容易被抽取。(2) 在風(fēng)險水平一定的情況下，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報，則 PPS抽樣在評價樣 本時更準(zhǔn)確，更容易使注冊會計師得出正確的結(jié)論。(3) 考慮到應(yīng)收賬款總體變異性較大，注冊會計師在 PPS抽樣中通常需要對總體 進行分層，以減少樣本規(guī)模。(4) 注冊會計師認(rèn)為，在

42、PPS抽樣中，無需特別考慮零余額。(5) 注冊會計師確定的誤受風(fēng)險為 5%，可容忍錯報為 8 萬元，預(yù)計總體錯報為 2.5 萬元，與高估錯報數(shù)量 0、1、2 對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)分別為 3、4.75 、6.3 ，擴張系 數(shù)為 1.6 。(6) 在對選取的樣本實施函證程序后，發(fā)現(xiàn)其中含有兩處錯報：債務(wù)人賬面金額審定金額錯報金額甲40003500500乙80076040 要求 (分?jǐn)?shù)： 9.00 )(1) . 分別針對注冊會計師在上述事項 (1) 至(4) 中的觀點判斷是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請簡要 說明理由。正確答案： (事項(1) 不正確，在 PPS抽樣中，總體中的每一項目被選取的概率與該

43、項目中的賬面金額成比 例，而不是與錯報金額或高估錯報金額成比例。 事項 (2) 不正確，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定， PPS 抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響， 從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。 事項 (3) 不正確， PPS抽樣的樣本規(guī)模無需考慮被審計金額的預(yù)計變異性，因為PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層，如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計師通常需要對 總體進行分層，以減少樣本規(guī)模。事項(4) 不正確，對零余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮，因為零余額的項目在 PPS抽樣中不會被選取。 )(2) . 根據(jù)事項 (5) 中所提供

44、的資料，請代注冊會計師計算PPS抽樣的樣本規(guī)模，寫出計算公式。正確答案： (樣本規(guī)模 =總體賬面價值風(fēng)險系數(shù) (可容忍錯報 -預(yù)計總體錯報擴張系數(shù) )=120 3 (8-2.5 1.6)=90( 個)(3) . 請根據(jù)事項 (6) 中的資料，利用要求 (2) 計算的樣本規(guī)模，運用 PPS抽樣方法估計總體高估錯報上限， 并代注冊會計師做出是否接受總體的決策。正確答案： ( 基本錯報界限 =1203/90 1=4錯報比例 t 1=500/4000=0.125錯報比例 t 2=40/800=0.05第1 筆錯報的影響額 =120 (4.75-3)/90 0.125=0.29第2 筆錯報的影響額 =1

45、20 (6.3-4.75)/90 0.05=0.10總體錯報上限 =4+0.29+0.10=4.39總體錯報上限小于可容忍錯報，所以總體可以接受。 )ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。 209年 2月 15日， A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于 5月 15日將審計工作底 稿歸整為最終審計檔案。 209年 5月 20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞 弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。 209年 6 月 1日，甲公司財務(wù)舞弊案 爆發(fā)， A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則， 回答下列問題：（分?jǐn)?shù)：9.

46、00 ）（1）.A 注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。正確答案： （ 存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60 天。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為 2月 15日，完成歸檔日期為 5月 15日，歸檔期限超過了 60 天。）（2）. 在歸整審計檔案后， A 注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。正確答案： （ 存在問題， A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。在歸整審計檔案后，如果有必要修 改或增加審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和 人員；修改或增加審計工

47、作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 ）（3）.ABC 會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。正確答案： （ABC 會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對 審計工作底稿至少保存 10 年。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施以下適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍?安全保管審計工作底稿并對審 計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存 審計工作底稿。 ）XYZ會計師事務(wù)所的 X注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司 2010 年度財務(wù)報表進行審

48、計。 2011年 2 月 15日，X注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)， 并于 5 月 15日將審計工作底稿 歸整為最終審計檔案。 2011年 5 月 20日， X注冊會計師意識到丁公司存在舞弊 案爆發(fā)， X 注冊會計師擅自銷毀了丁公司審計工作底稿。 要求 根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：（分?jǐn)?shù)： 9.00 ）（1）.X 注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。正確答案： （X 注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)， 該業(yè)務(wù)審計報告日為 2 月 15 日，完成歸檔日期為 5 月 15日，歸檔期限超過了 60 天。）

49、（2）.XYZ 會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明XYZ會計師事務(wù)所在完成最終審計檔案歸整工作后，需要變動審計工作底稿的情形。正確答案： （XYZ 會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存 十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作 底稿。 XYZ 會計師事務(wù)所在完成最終審計檔案歸整工作后，需要變動審計工作底稿的情形：注冊會計師已 實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄 不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計

50、師實施新的或追加審計程序或?qū)е伦詴嫀煹贸?新的結(jié)論。 ）（3）. 甲公司是上市公司，其財務(wù)報表一直由正達會計師事務(wù)所提供審計。A注冊會計師連續(xù) 5 年擔(dān)任甲公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 在審計甲公司 2011 年度財務(wù)報表時， 正達會計師 事務(wù)所決定不再由 A 注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師，而委派B 注冊會計師和 C注冊會計師分別擔(dān)任簽字注冊會計師和項目質(zhì)量控制復(fù)核人， 但在成立甲公司 2011 年度財務(wù)報表審計項目組時， 要求其繼續(xù)擔(dān)任外 勤審計負(fù)責(zé)人。同時，甲公司委托正達會計師事務(wù)所為其當(dāng)期所得稅的計提與繳納發(fā)表鑒證意見，正達會 計師事務(wù)所委派同一審計項目組提

51、供此服務(wù)，并將其視為同一業(yè)務(wù)歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。在審計過程中， B 注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。對于項目中遇 到的關(guān)鍵事項， C 注冊會計師直接對其進行決策。要求：根據(jù)資料，請指出是否存在違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的 情形，并說明理由。正確答案： (1) 要求 A 注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人不正確。 A注冊會計師已連續(xù) 5年擔(dān)任簽字注 冊會計師， 2011 年度不應(yīng)再次成為該客戶的審計項目組成員。 (2) 將納稅鑒證與財務(wù)報表審計視為相同的 業(yè)務(wù)歸整為最終業(yè)務(wù)檔案不正確。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不 同的報告，會

52、計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將 業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 (3) 審計小組人員之間互相復(fù)核不正確。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng) 驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的 人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復(fù)核的目的。 (4) 對于項目中遇到的關(guān)鍵事項， C注冊會計師直接對其 進行決策不正確。為保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，不可以代替項目組進行決策。 ) ABC會計師事務(wù)所 2012年 3月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下簡稱 甲公司的委托，對其 2011 年 12 月 31

53、日的資產(chǎn)負(fù)債表及其該年度利潤表、所有 者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表進行審計，并發(fā)表審計意見。 ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師任具體項目合伙人 ( 非主任會計師 ) 。在完成審計工作之前，為了控 制業(yè)務(wù)質(zhì)量， 對該業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核， 并由 A 注冊會計師對質(zhì)量控制制 度承擔(dān)最終責(zé)任。 經(jīng)過合理安排， 挑選了在本次審計工作中貢獻最大， 經(jīng)驗豐富 的項目組成員 B 注冊會計師負(fù)責(zé)本次質(zhì)量控制復(fù)核工作， 該項質(zhì)量控制復(fù)核工作 為 A 注冊會計師承擔(dān)了部分責(zé)任。 要求 (分?jǐn)?shù)： 6.00 )(1) . 除對上市公司實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還要對其他復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)的以外實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。那在制 定

54、這一標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)考慮哪些事項 ?正確答案： ( 業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中識別出的異常情況或風(fēng)險； 法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 )(2) . 指出上述業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的缺陷。正確答案： (存在的缺陷有： 由 A注冊會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任不恰當(dāng)。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng) 由主任會計師對其承擔(dān)最終責(zé)任。 由項目組成員 B 注冊會計師對該業(yè)務(wù)進行項目質(zhì)量控制復(fù)核不恰當(dāng)。 執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員應(yīng)是項目組以外的人員。 質(zhì)量控制復(fù)核工作可以為 A 注冊會計師承擔(dān)部分 責(zé)任不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。 ) W

55、會計師事務(wù)所承接了 A公司 2011 年度財務(wù)報表審計工作，委派乙注冊會計師 擔(dān)任項目合伙人， 乙注冊會計師要求項目組內(nèi)人員互相復(fù)核工作底稿。 審計報告 日是 2012 年 3 月 15 日，2012年 3 月 16 日安排乙注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制 復(fù)核，并于 2012 年 3 月 18 日提交審計報告。 同時 W會計師事務(wù)所與 A公司續(xù)簽 了 2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。 W會計師事務(wù)所于 2012年 5 月 17 日完 成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題： (分?jǐn)?shù)： 20.51 )(1). 簡要回答 W會計師事務(wù)所本次審計工作的復(fù)核工作是否正確，并說明理由。(分?jǐn)?shù)：2.93 ) 正確答案： ( 不正確。確定復(fù)核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作， 而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組 做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。而不能由項目組內(nèi)成員在審計報告出具 后進行復(fù)核。 )(2). 簡要回答 W會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。(分?jǐn)?shù)： 2.93 ) 正確答案： (歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后 60天內(nèi)。