企業(yè)會計準(zhǔn)則講解學(xué)習(xí)筆記

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 (2010)學(xué)習(xí)筆記2013 年 10 月整理金融資產(chǎn) .- 2 -長期股權(quán)投資 .- 5 -投資性房地產(chǎn) .-10-固定資產(chǎn) .-10-生物資產(chǎn) .-11-無形資產(chǎn) .-12-資產(chǎn)減值 .-12-職工薪酬 .-12-企業(yè)年金 .-14-股份支付 .-14-債務(wù)重組 .-16-或有事項 .-16-收入 .-17-建造合同 .-18-政府補(bǔ)助 .-18-借款費(fèi)用 .-19-所得稅 .-19-外幣折算 .-21-企業(yè)合并 .-21-租賃 .-22-會計政策、會計估計變更和前期差錯 .-24-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 .-24-財務(wù)報表列報 .-24-現(xiàn)金流量表 .-25-中期財務(wù)報告

2、.-26-合并財務(wù)報表 .-26-金融資產(chǎn)四類：交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項按歷史成本計量衍生金融工具，一般只能劃分為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)（股票或債券）：1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本入賬成本不含交易費(fèi)用和已宣告尚未發(fā)放股利應(yīng)收股利 /利息已宣告尚未發(fā)放股利（宣告日，登記日，支付日）投資收益交易費(fèi)用貸：銀行存款實際支付金額宣告日至登記日之間取得的交易性金融資產(chǎn)，已宣告尚未發(fā)放的股利計入應(yīng)收股利（如果登記日之前就出售，該應(yīng)收股利應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益？） ；持有期間宣告的股利計入投資收益：借：應(yīng)收股利 /利息貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公

3、允價值變動：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸（或借）：公允價值變動損益3、出售：借：銀行存款實際交易價格貸：交易性金融資產(chǎn)-成本取得時入賬成本貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動賬面余額貸（或借）：投資收益差額借（或貸）：公允價值變動損益持有期間公允價值變動貸（或借）：投資收益轉(zhuǎn)入投資收益出售時投資收益=售出時價格 -初始投資成本（入賬成本）持有期間投資收益=售出時價格 -初始投資成本 -取得時交易費(fèi)用+持有期間宣告股利二、持有至到期投資（債券）：1、取得：借：持有至到期投資-成本面值應(yīng)收利息已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款支付總價款（含交易費(fèi)用）借（或貸）：持有至到期投

4、資-利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益：分期付息，一次還本債券：借：應(yīng)收利息面值 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整差額收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利期末 攤余成本 （即賬面價值） =期初攤余成本+本期按照實際利率計算的投資收益-本期分配的股利（按票面利率計算）-計提的減值準(zhǔn)備第一期期初攤余成本？（支付的含交易費(fèi)用的總價款）一次還本付息債券借：持有至到期投資-應(yīng)計利息面值 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整差額期末 攤余成本 （即賬面價值）=期初攤余成本+本期按照實際利率計算的投資收益-計

5、提的減值準(zhǔn)備最后一期的投資收益，按照取得時的利息調(diào)整金額，與以前期確認(rèn)的投資收益倒減得出。3、重分類為可供出售金融資產(chǎn)（到期前出售，剩余部分重分類）：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值持有至到期投資減值準(zhǔn)備計提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計利息 /利息調(diào)整賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積賬面價值與公允價值差額重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，處置時，要將該資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。重分類后在 本會計年度以及以后兩個完整會計年度內(nèi)，不得在確認(rèn)持有至到期投資。提前收回幾乎所有本金，以及無法控制獨(dú)立事項引起的除外。4、出售：借：銀行存款實際收到的金額持有至到期投資減值準(zhǔn)備計提的減值準(zhǔn)備貸：持

6、有至到期投資-成本 /應(yīng)計利息 /利息調(diào)整賬面余額借（或貸）：投資收益差額5、計提減值準(zhǔn)備（減值處理比照“貸款”）：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期前三個月內(nèi)，已計提的減值準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)的，在原計提的金額內(nèi)，作相反分錄。企業(yè)對付款或收款額估計數(shù)進(jìn)行修正時，應(yīng)調(diào)整預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 重新計算實際利率，重估賬面價值。三、 貸款和應(yīng)收款項 （主要為金融企業(yè)，但不限于）1、發(fā)放貸款：借：貸款-本金合同本金貸：吸收存款/存放中央銀行款項實際支付金額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息合同本金 * 合同利率貸：利息收入攤余成本 * 實際利率借（或貸）：貸

7、款 -利息調(diào)整差額3、收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項歸還的金額貸：應(yīng)收利息收回的應(yīng)收利息金額貸款 -本金歸還的貸款本金利息收入差額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整賬面余額4、減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時 ：借：貸款 -已減值將貸款本金與利息調(diào)整賬面余額轉(zhuǎn)入已減值貸：貸款 -本金 /利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：貸款損失準(zhǔn)備按攤余成本 * 實際利率 （合同本金 *利率的應(yīng)收利息表外登記）貸：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項實際收到的金額貸款損失準(zhǔn)備賬面余額貸：貸款 -已減值賬面余額資產(chǎn)減值損失差額無法收回：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 -已減值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷（減少）表外

8、“應(yīng)收未收利息”科目轉(zhuǎn)銷后收回：借：貸款-減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款/存放中央銀行款項實際收到金額貸：貸款 -已減值原轉(zhuǎn)銷的余額資產(chǎn)減值損失差額如果企業(yè)以低于市場利率發(fā)放貸款，并直接收到費(fèi)用補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)以公允價值確認(rèn)貸款，即應(yīng)減去收到的費(fèi)用后采用實際利率法將相關(guān)折現(xiàn)計入損益。四、 可供出售金融資產(chǎn)（股票或債券）：多為不具重大影響或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本公允價值 +交易費(fèi)用應(yīng)收股利已宣告尚未發(fā)放的利息貸：銀行存款/存放中央銀行款項/結(jié)算備付金實際支付金額債券：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本面值應(yīng)收利息已到期未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等實際支付金額可供出售金融資

9、產(chǎn)-利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（債券）分期付息一次還本：借：應(yīng)收利息票面金額 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實際利率第一期期初攤余成本為支付的不含應(yīng)收股利金額借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額一次還本付息：借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息票面金額 * 利率貸：投資收益攤余成本 * 實際利率借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值高于賬面的差額貸：資本公積-其他資本公積（低于的做相反分錄）減值：借：資產(chǎn)減值損失減值金額貸：資本公積-其他資本公積原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)-

10、公允價值變動差額減值轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動原確認(rèn)的減值損失貸：資產(chǎn)減值損失若為股票 ：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積4、出售：借：銀行存款等實際收到金額貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 /公允價值變動 /利息調(diào)整 /應(yīng)計利息賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積公允價值累計變動額借（或貸）：投資收益差額金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)類別股票 / 債券 / 衍生工具債券貸款為 銀行股票債券明細(xì)科目- 成本 / 公允價值變動- 成本 / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計利-本金/ 利息調(diào)整 /已- 成本 / 公允價值變動 / 利

11、息調(diào)整 / 應(yīng)計利息息減值初始成本- 成本不含交易費(fèi)用- 成本為面值，含交易費(fèi)- 本金為合同本金金- 成本包含公允初始確認(rèn)時，均應(yīng)按和交易費(fèi)和應(yīng)收股利，交易費(fèi)額，差額計入 - 利息調(diào)價值和交易費(fèi)與持有至到期投資相同公允價值計量；交易用的差額計入 - 利息調(diào)整用用計入投資收益整用費(fèi)用除第一類直接計分期付息：按票面利率計入當(dāng)期損益，其他均資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)收利息，實際利率計投按合同利率計應(yīng)收利分別計入 - 公允計入初始確認(rèn)金額，分別計入 - 公允價值資收益，差額計 - 利息調(diào)構(gòu)成實際利息的組成表日公允息，實際利率計 利息價值變動和 資變動和公允價值變動整；一次還本與持有至到期投資相同部分。價值或投收入，差

12、額計 - 利息調(diào)本公積 - 其他資損益付息：按票面利率計 - 應(yīng)后續(xù)計量：一類和四資收益整本公積計利息，實際利率計投資類按公允價值計量，收益，差額計 - 利息調(diào)整且不扣除將來可能的實際與賬面差額計入投以前發(fā)生的資實際與賬面差額計入投處置費(fèi)用（若金融資以前發(fā)生的 公允價值資收益。到期前出售剩余產(chǎn)公允價值低于 0，應(yīng)實際與賬面差額計入本公積 - 其他資資收益，重分類的資本公出售變動損益 累計數(shù)轉(zhuǎn)入部分重分類為可供出售確認(rèn)為負(fù)債）；二類和利息收入本公積累計數(shù)積- 其他資本公積 轉(zhuǎn)入投投資收益金融資產(chǎn) ，賬面與公允價三類采用實際利率轉(zhuǎn)入投資收益資收益值差額轉(zhuǎn)資本公積法，按攤余成本計量。資產(chǎn)減值損失和

13、貸款- 公允價值變動攤余成本計量的，應(yīng)資產(chǎn)減值損失和 持有至損失準(zhǔn)備 ， - 已減值， 和資本公積 - 其資產(chǎn)減值損失， 資本公積按原實際利率（不調(diào)確認(rèn)利息時按實際利他資本公積； 減和- 公允價值變動；減值整）折現(xiàn)，并考慮擔(dān)公允價值變動 ( 已直到期投資減值準(zhǔn)備率計入貸款損失準(zhǔn)備值轉(zhuǎn)回時通過轉(zhuǎn)回時計入當(dāng)期損益保物價值；減值可轉(zhuǎn)減值接計入當(dāng)期損益 ），不和利息收入權(quán)益回提減值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對比計提減值，計提之后可市場波動計入 - 公允價值變動（ 不影響當(dāng)期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時不得超過未提減值正常情況下的攤損益 ），較大非市場正常（20%）計減值；余成本減值時應(yīng)轉(zhuǎn)出原計入所有者權(quán)益的損失長期股權(quán)投資-

14、成本 / 損益調(diào)整 /其他權(quán)益變動一、初始計量長期股權(quán)投資初始計量初始投資成本支付現(xiàn)金取得實際支付的購買價款企業(yè)合并以外發(fā)行權(quán)益性證券取得所發(fā)行權(quán)益性證券公允價值方式投資者投入合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）被合并方所有者權(quán)益賬面價值同一控制下份額 - 會計政策 / 會計期間 / 合企業(yè)合并方式并報表權(quán)益非同一控制下購買方付出的公允價值個別財務(wù)報表購買日前持有股權(quán)賬面價值 +購買日新增投資成本分步實現(xiàn)非同購買日前持有股權(quán)按購買日公一控制下合并合并財務(wù)報表允價值重新計量，與賬面差額計入投資收益手續(xù)費(fèi)初始投資成本 包括手續(xù)費(fèi)等必要支出不構(gòu)成投資成本， 自發(fā)行溢價中扣除 ，不足沖減盈余公積和未分

15、配利潤計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 （支付差額調(diào)整資本公積）審計等中介費(fèi) 計入當(dāng)期損益，發(fā)行證券交易費(fèi)計入證券初始確認(rèn)金額購買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期 投資收益購買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期 投資收益， 并在附注中披露賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資傭金手續(xù)費(fèi)：貸：股本借：資本公積 - 股本溢價00資本公積 - 股本溢價貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資貸：股本00資本公積 - 股本溢價借：長期股權(quán)投資被投資方賬面權(quán)益份額貸：股本00資本公積 - 股本溢差額借：長期股權(quán)投資投資方支付的公允價值00管理費(fèi)用手續(xù)費(fèi)（不含證券交易費(fèi)）貸：銀行存款二、權(quán)益法與成本法（長期股權(quán)投資后續(xù)計量）1、

16、成本法：適用范圍：持有對子公司投資；不具共同控制或重大影響，活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。取得或追加投資時：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款被投資單位實現(xiàn)利潤，成本法下不做賬務(wù)處理被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利宣告總額 * 股權(quán)比例貸：投資收益2、權(quán)益法：適用合營、聯(lián)營企業(yè)初始投資成本小于取得投資時凈資產(chǎn)公允價值，差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出），按公允價值計入長期股權(quán)投資成本；大于的（商譽(yù)）差額不調(diào)整投資賬面價值；被投資單位實現(xiàn)凈損益時，確認(rèn)投資損益； 其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動確認(rèn)為資本公積-其他；被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。借：應(yīng)

17、收股利宣告總額 * 股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整超額虧損確認(rèn)發(fā)生投資損失：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整直至長期股權(quán)投資賬面價值為0繼續(xù)虧損：借：投資收益貸：長期應(yīng)收款投資合同約定承兌額外義務(wù)：借：投資收益貸：預(yù)計負(fù)債之后實現(xiàn)盈利的，按相反順序減記沖回（在合并財務(wù)報表中，一直沖減少數(shù)股東權(quán)益）其他綜合收益變動：借（或貸）：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動被投資單位變動 * 股權(quán)比例貸（或借）：資本公積 -其他資本公積分派股票股利， 不做賬務(wù)處理，但應(yīng)付除權(quán)日注明所增加股數(shù)，以反映股份變化。投入非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益：持股比例變化，但仍按權(quán)益法核算：處置的， 按處置比例將以前的其他綜合收益

18、利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益？）新增的，投資成本大于凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；小于的， 按差額調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)務(wù)收入。新增投資的原賬面價值與公允價值份額的差額調(diào)整投資的賬面價值和資本公積。長期股權(quán)投資 -權(quán)益法 - 投資成本調(diào)整成本 / 損益調(diào)整 / 其他權(quán)益變動持股比例變化但仍按權(quán)益法核算初始投資成本大商譽(yù)，不做調(diào)整不調(diào)整投資成本于公允價值新增投資的原賬面價值與公允初始投資成本小借：長期股權(quán)投資 - 成本凈資產(chǎn)公允價值份額價值份額的差額調(diào)整投資的賬貸：銀行存款調(diào)整投資成本和營業(yè)外收入面價值和資本公積。于公允價值0營業(yè)外收入差額長期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資損益

19、確認(rèn)會計政策，會計期間不一致調(diào)整取得投資時公允價值差額折舊攤借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減凈利潤后的 份額：存貨銷公允與賬面差額 * 已外銷比例；固資 / 無資差額計提的折舊攤銷。借：營業(yè)收入收入*份額順流交易交易時處理相同，合成本*份額貸：營業(yè)成本未實現(xiàn)內(nèi)部借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減并報表時不同；所屬差額00投資收益交易凈利潤后的 份額：（收入 - 成本） +折舊攤銷資產(chǎn)發(fā)生減值（折價借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 （收入 - 成本）逆流交易內(nèi)部銷售），未實現(xiàn)內(nèi)00累計折舊 / 累計攤銷計提的折* 份額部交易損失 不抵消貸：固定資產(chǎn) ( 收入

20、- 成本的差額 )舊攤銷三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：追加投資，處置投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：追加投資：減少投資：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價值投資收益差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法追加投資處置投資確認(rèn)投資 / 處置借：長期股權(quán)投資，貸：銀行存款借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資00投資收益剩余投資成本與按剩余持原持有投資新取得股權(quán)股比例應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價值份額公允價值變動比較差額原持有投資賬面余額與持股比追加投資成本與投資時應(yīng)享有凈例凈資產(chǎn)公允價值份額資產(chǎn)公允價值份額投資賬面價值大于商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價值調(diào)整小于調(diào)整投資賬面價值和留存收益。調(diào)整投資成本和

21、營業(yè)外收入調(diào)整投資成本和留存收益。原投資后凈損至追加 / 處置投資當(dāng)期期初實現(xiàn)調(diào)整投資賬面價值和留存收益（扣除已發(fā)放和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。借：長期股權(quán)投資，凈利潤貸：盈余公積 / 利潤分配 - 未分配利潤益份額投資賬追加 / 處置投資當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤調(diào)整投資賬面價值，并計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資，貸：投資收益面價值調(diào)整其他綜合權(quán)益變動調(diào)整投資賬面價值，并計入資本公積- 其他。借：長期股權(quán)投資，貸：資本公積 - 其他資本公積四、長期股權(quán)投資的處置價值的差額計入投資收益； 合并報表中 處置價款與處置時應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額1、個別報表中 ：借：銀行存款的差額，計入資本公積 -股本溢價，不足的調(diào)

22、整留存收益。貸：長期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價值3、處置后喪失控制權(quán)三種情形：成本法核算；可供出售金融資產(chǎn)或交易性金投資收益處置價款與投資的賬面價值的差額融資產(chǎn)；成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。采用權(quán)益法，原計入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)：合并財務(wù)報表中， 對于剩余股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值借：資本公積 -其他資本公積進(jìn)行重新計量：貸：投資收益處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)合并報表 中，處置價款與處置時應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額的差額，確認(rèn)為投資收益。享有原有子公司自購買日開2、若為對子公司 處置股權(quán)但不喪失控制權(quán) ，個別報表中 處置價款與投資賬面始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的

23、份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益 。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益 。投資性房地產(chǎn)范圍： 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定增值后再轉(zhuǎn)讓的土地，不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、成本模式計量和公允價值模式計量企業(yè)選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按差額調(diào)整期初留存收益；已采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)， 不得轉(zhuǎn)為成本模式 。投資性房成本模式計量公允價值模式計量地產(chǎn)1、外購或自建：2、存貨轉(zhuǎn)入：借：投資1、

24、外購或自建 按實際成本 初始計量計入：投資性房地產(chǎn) - 成本；2 、存貨或借：投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)，貸：開發(fā)產(chǎn)品 ；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入：貸：銀行存款等3、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)入：借：借：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 累計折舊 / 跌價初始計量自建過程中的非投資性房地產(chǎn) / 累計折準(zhǔn)備 &公允價值變動損益 ( 公允價值小于正常損失計入當(dāng)舊，貸：固定資產(chǎn) / 投資賬面 )0期損失 不計建造性房地產(chǎn)累計 折舊攤銷 /貸：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品成本減值準(zhǔn)備000資本公積 - 其他 ( 公允價值大于賬面 )1、按月折舊攤銷：2、收到租金：借：銀行借：其他業(yè)務(wù)成存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；不計提折舊攤銷 ，資產(chǎn)負(fù)債表

25、日比較公后續(xù)計量本，貸：投資性房3、減值 - 不得轉(zhuǎn)回：借：允與賬面借或貸：投資性房地產(chǎn) - 公允地產(chǎn)累計折舊攤資產(chǎn)減值損失，貸：投資價值變動 / 公允價值變動損益銷性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本化 - 改擴(kuò)建 /費(fèi)用化 - 日常維修：借：資本化 - 改擴(kuò)建 /費(fèi)用化 - 日常維修：裝修：轉(zhuǎn)入在建工后續(xù)支出其他業(yè)務(wù)成本 ，貸：銀行裝修：轉(zhuǎn)入在建工借：其他業(yè)務(wù)成本 ，程，再開發(fā)期間 不存款程貸：銀行存款折舊攤銷為房地產(chǎn)： 借：固為存貨：借：開發(fā)產(chǎn)品 /借：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品公允價值定資產(chǎn) / 投資性房貸：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 公允價值變動投資性房地產(chǎn)累計折舊轉(zhuǎn)換地產(chǎn)累計折舊攤借（或貸）公允價值變

26、動損益差額攤銷 / 減值準(zhǔn)備，貸：投銷，貸：投資性房同時：借：資本公積- 其他 / 貸：公允價值變資性房地產(chǎn)地產(chǎn) / 累計折舊動損益？1、實際收到金額：借：銀行存款，貸：實際收到金額：賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)：借： 其他其他業(yè)務(wù)收入； 2、賬面成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 / 投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本，貸：投資性房地產(chǎn)- 成本； 3、處置借：銀行存款累計折舊攤銷 / 減值準(zhǔn)累計公允變動：借（或貸） ：公允價值變貸：其他業(yè)務(wù)收入備，貸：投資性房地產(chǎn)動損益 /-公允價值變動； 4、結(jié)轉(zhuǎn)： 借資本公積 - 其他，貸其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)1、融資租入固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) ：取得時：借：在建工程/固定資產(chǎn)實際應(yīng)付金額的折現(xiàn)值未確

27、認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款差額實際應(yīng)付金額合計安裝期未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~要資本化，計入資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計入當(dāng)期損益。借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期實際支付：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款同時，按 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =期初攤余成本 * 折現(xiàn)率；期末攤余成本 =期初攤余成本 -分期付款額 +本期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用；最后一期倒減得出。2、高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi) ，計入當(dāng)期損益，同時 計入“專項儲備”科目 ；發(fā)生費(fèi)用性支出時直接沖減專項儲備；資本化支出先通過在建工程歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時按成本沖減專項儲備，并確認(rèn)

28、相同金額累計折舊（借：專項儲備，貸：累計折舊），該固定資產(chǎn) 不再計提折舊。3、存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)：取得時：借：固定資產(chǎn)建造成本 +棄置費(fèi)用現(xiàn)值貸：在建工程建造成本預(yù)計負(fù)債棄置費(fèi)用現(xiàn)值分期分擔(dān)利息：借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債期初攤余成本* 實際利率（逐期遞增）4、持有待售固定資產(chǎn)： 轉(zhuǎn)入時按照賬面價值與 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 孰低進(jìn)行計量，若原賬面價值高，則差額 作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益 ；轉(zhuǎn)回時，按未確認(rèn)為持有待售固定資產(chǎn)情況下折舊攤銷減值調(diào)整后賬面價值與決定不再出售日的再收回金額孰低計量。5、盤盈盤虧：盤虧，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益；盤盈，作前期差錯處理，通過以前年

29、度損益調(diào)整科目核算。生物資產(chǎn)1、未來用途不確定，應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)，確定后在轉(zhuǎn)換。2、一般采用成本模式計量，滿足條件可采用公允價值模式計量。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊方法：直線法，工作量法，產(chǎn)量法等。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：加權(quán)平均法，個別計價法，蓄積量比例法，輪伐期年限法，折耗率法（林木類）生物資生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)為出售而持有，或?qū)⑹斋@為農(nóng)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租，以防護(hù)保護(hù)環(huán)境分類可反復(fù)使用為目的產(chǎn)品，一次性消耗必要支出 - 直接費(fèi)用和間接費(fèi)初始計用分?jǐn)偅涣帜绢愑糸]前的資本量化，之后的計入當(dāng)期費(fèi)用天然起源生物資達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的區(qū)分成熟和產(chǎn)按名義金額 1未成熟分

30、界點，- 未成熟 / 成熟生產(chǎn)元入賬，同時計性生物資產(chǎn)明細(xì)核算入營業(yè)外收入后續(xù)支郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的管護(hù)費(fèi)用， 計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用；林木類擇伐、 間出伐或撫育更新性采伐后補(bǔ)植的資本化按成本減累計 減值準(zhǔn)備 / 折舊計量；按成本減累計 跌價準(zhǔn)備 計量成熟的要按期計提折舊，借：生產(chǎn)按成本計量后續(xù)計成本 / 管理費(fèi)用， 貸：生產(chǎn)性生物資量產(chǎn)累計折舊（成本可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，計可收回金額 ( 公允價值減處置費(fèi)用模式）凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 孰入存貨跌價準(zhǔn)備 - 消耗性生物不計提減值高 ) 低于賬面價值，計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，恢復(fù)時可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不可轉(zhuǎn)回成本計算截止時點為收貨時

31、，之后的農(nóng)產(chǎn)品使用“存貨”，按成本收獲與可變現(xiàn)凈值孰低計量處置收獲過程中的 直接費(fèi)用 計入農(nóng)業(yè)生按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：借：農(nóng)產(chǎn)品 ， 產(chǎn)成本 - 農(nóng)產(chǎn)品，間接費(fèi)用計入農(nóng)業(yè)貸：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本 - 共同費(fèi)用 ，期末分配；結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)至 農(nóng)產(chǎn)品 科目1、出售：主營業(yè)務(wù)收入/ 成本； 2、盤虧死亡毀損，通過待處理財產(chǎn)損益 科目； 3、改變用途轉(zhuǎn)換： 按賬面價值轉(zhuǎn)出并結(jié)轉(zhuǎn)折舊減值，若轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)先考慮減值 ，按減值后賬面價值作為入賬價值，無形資產(chǎn)1、為是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測試費(fèi)等計入成本，但不包括宣傳，管理等間接費(fèi)用。2、企業(yè)合并取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其計量或處置與其他無形

32、或有形資產(chǎn)一并作價，應(yīng)作為產(chǎn)組合，獨(dú)立于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn) 。資3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷 ，每年進(jìn)行減值測試。4、無形資產(chǎn)權(quán)利續(xù)約，不需要付出重大成本時，續(xù)約期才包括在估計是用壽命中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：1、對子公司，聯(lián)營、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；2、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，雜件工程，無形資產(chǎn)，商譽(yù)；4、持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)；5、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。不屬于的：1、存貨，消耗性生物資產(chǎn)，按照存貨準(zhǔn)則計提存貨跌價準(zhǔn)備；2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備；3、不

33、具控制、共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則。年度終了必須進(jìn)行減值測試：商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。其他有減值跡象才需測試。存貨期末按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量，計提存貨跌價準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值按賬面價值與可收回金額孰低計量，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中可收回金額按公允價值減處置費(fèi)用后凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高計量，不可轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)組減值 ：共同產(chǎn)生現(xiàn)金流的一組資產(chǎn)(單獨(dú)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流 )，按可回收金額與賬面價值孰低計量。確認(rèn)減值后， 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價值，然后按照除商譽(yù)外的其他資產(chǎn)的賬面價值比重分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)，其中單項資產(chǎn)抵減后的賬面價值，不得低于其

34、可回收金額，超出部分再次分?jǐn)?。總部資產(chǎn) ：能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值，按照資產(chǎn)組組合中各資產(chǎn)組賬面價值與按剩余使用壽命計算的權(quán)重計算的比重分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，再比較分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)組賬面價值與資產(chǎn)組可收回金額；難以分?jǐn)偟馁~面價值，并入資產(chǎn)組組合的賬面價值，與其可收回金額比較。商譽(yù)減值 ：合并時確認(rèn)的商譽(yù)要分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組的賬面價值中，在合并報表中按照母公司法 確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)減值測試是要 還原成實體法 ，減值先沖減實體法先的商譽(yù)，合并報表中只反映母公司法下的商譽(yù)減少（按比例）。（非控制股東權(quán)益）職工薪酬一、養(yǎng)老保險三個層次：1、社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險： 企業(yè)比例一

35、般不超過企業(yè)職工工資總額的 20%，采用設(shè)定提存計劃 ，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額 取決于 企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計劃 (基金 )或保險公司支付的提存金金額， 以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。2、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險：即企業(yè)年金，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1 12，企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的l 6。我國以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“ 繳費(fèi)確定型” ，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”，也屬于 設(shè)定提存計劃 。3、個人儲蓄性養(yǎng)老保險：二、貨幣性職工薪酬1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費(fèi) 金額；2、五險一金，工會經(jīng)費(fèi)2%，職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%或 2.5%）三、非貨幣性福利1、自產(chǎn)貨物：決定發(fā)放時：借：相關(guān)科目含稅公允價值（售價）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利含稅公允價值貸： 主營業(yè)務(wù)收入不含稅公允價值應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）增值稅額實際發(fā)放時：借：主營業(yè)務(wù)成本賬面成本貸：庫存商品2、外購貨物：決定發(fā)放時：借：相關(guān)科目含稅公允價值（買價）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利購買時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利含稅公允