企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解學(xué)習(xí)筆記

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 (2010)學(xué)習(xí)筆記2013 年 10 月整理金融資產(chǎn) .- 2 -長(zhǎng)期股權(quán)投資 .- 5 -投資性房地產(chǎn) .-10-固定資產(chǎn) .-10-生物資產(chǎn) .-11-無(wú)形資產(chǎn) .-12-資產(chǎn)減值 .-12-職工薪酬 .-12-企業(yè)年金 .-14-股份支付 .-14-債務(wù)重組 .-16-或有事項(xiàng) .-16-收入 .-17-建造合同 .-18-政府補(bǔ)助 .-18-借款費(fèi)用 .-19-所得稅 .-19-外幣折算 .-21-企業(yè)合并 .-21-租賃 .-22-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò) .-24-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) .-24-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) .-24-現(xiàn)金流量表 .-25-中期財(cái)務(wù)報(bào)告

2、.-26-合并財(cái)務(wù)報(bào)表 .-26-金融資產(chǎn)四類：交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按歷史成本計(jì)量衍生金融工具，一般只能劃分為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)（股票或債券）：1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本入賬成本不含交易費(fèi)用和已宣告尚未發(fā)放股利應(yīng)收股利 /利息已宣告尚未發(fā)放股利（宣告日，登記日，支付日）投資收益交易費(fèi)用貸：銀行存款實(shí)際支付金額宣告日至登記日之間取得的交易性金融資產(chǎn)，已宣告尚未發(fā)放的股利計(jì)入應(yīng)收股利（如果登記日之前就出售，該應(yīng)收股利應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益？） ；持有期間宣告的股利計(jì)入投資收益：借：應(yīng)收股利 /利息貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公

3、允價(jià)值變動(dòng)：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益3、出售：借：銀行存款實(shí)際交易價(jià)格貸：交易性金融資產(chǎn)-成本取得時(shí)入賬成本貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)賬面余額貸（或借）：投資收益差額借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益轉(zhuǎn)入投資收益出售時(shí)投資收益=售出時(shí)價(jià)格 -初始投資成本（入賬成本）持有期間投資收益=售出時(shí)價(jià)格 -初始投資成本 -取得時(shí)交易費(fèi)用+持有期間宣告股利二、持有至到期投資（債券）：1、取得：借：持有至到期投資-成本面值應(yīng)收利息已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款支付總價(jià)款（含交易費(fèi)用）借（或貸）：持有至到期投

4、資-利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益：分期付息，一次還本債券：借：應(yīng)收利息面值 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實(shí)際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整差額收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利期末 攤余成本 （即賬面價(jià)值） =期初攤余成本+本期按照實(shí)際利率計(jì)算的投資收益-本期分配的股利（按票面利率計(jì)算）-計(jì)提的減值準(zhǔn)備第一期期初攤余成本？（支付的含交易費(fèi)用的總價(jià)款）一次還本付息債券借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息面值 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實(shí)際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整差額期末 攤余成本 （即賬面價(jià)值）=期初攤余成本+本期按照實(shí)際利率計(jì)算的投資收益-計(jì)

5、提的減值準(zhǔn)備最后一期的投資收益，按照取得時(shí)的利息調(diào)整金額，與以前期確認(rèn)的投資收益倒減得出。3、重分類為可供出售金融資產(chǎn)（到期前出售，剩余部分重分類）：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計(jì)利息 /利息調(diào)整賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，處置時(shí)，要將該資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。重分類后在 本會(huì)計(jì)年度以及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)，不得在確認(rèn)持有至到期投資。提前收回幾乎所有本金，以及無(wú)法控制獨(dú)立事項(xiàng)引起的除外。4、出售：借：銀行存款實(shí)際收到的金額持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：持

6、有至到期投資-成本 /應(yīng)計(jì)利息 /利息調(diào)整賬面余額借（或貸）：投資收益差額5、計(jì)提減值準(zhǔn)備（減值處理比照“貸款”）：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期前三個(gè)月內(nèi)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)的，在原計(jì)提的金額內(nèi)，作相反分錄。企業(yè)對(duì)付款或收款額估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量， 重新計(jì)算實(shí)際利率，重估賬面價(jià)值。三、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （主要為金融企業(yè)，但不限于）1、發(fā)放貸款：借：貸款-本金合同本金貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)實(shí)際支付金額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息合同本金 * 合同利率貸：利息收入攤余成本 * 實(shí)際利率借（或貸）：貸

7、款 -利息調(diào)整差額3、收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)歸還的金額貸：應(yīng)收利息收回的應(yīng)收利息金額貸款 -本金歸還的貸款本金利息收入差額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整賬面余額4、減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí) ：借：貸款 -已減值將貸款本金與利息調(diào)整賬面余額轉(zhuǎn)入已減值貸：貸款 -本金 /利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：貸款損失準(zhǔn)備按攤余成本 * 實(shí)際利率 （合同本金 *利率的應(yīng)收利息表外登記）貸：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)實(shí)際收到的金額貸款損失準(zhǔn)備賬面余額貸：貸款 -已減值賬面余額資產(chǎn)減值損失差額無(wú)法收回：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 -已減值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷（減少）表外

8、“應(yīng)收未收利息”科目轉(zhuǎn)銷后收回：借：貸款-減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)實(shí)際收到金額貸：貸款 -已減值原轉(zhuǎn)銷的余額資產(chǎn)減值損失差額如果企業(yè)以低于市場(chǎng)利率發(fā)放貸款，并直接收到費(fèi)用補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)貸款，即應(yīng)減去收到的費(fèi)用后采用實(shí)際利率法將相關(guān)折現(xiàn)計(jì)入損益。四、 可供出售金融資產(chǎn)（股票或債券）：多為不具重大影響或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本公允價(jià)值 +交易費(fèi)用應(yīng)收股利已宣告尚未發(fā)放的利息貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)/結(jié)算備付金實(shí)際支付金額債券：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本面值應(yīng)收利息已到期未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等實(shí)際支付金額可供出售金融資

9、產(chǎn)-利息調(diào)整差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（債券）分期付息一次還本：借：應(yīng)收利息票面金額 * 票面利率貸：投資收益攤余成本 * 實(shí)際利率第一期期初攤余成本為支付的不含應(yīng)收股利金額借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額一次還本付息：借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息票面金額 * 利率貸：投資收益攤余成本 * 實(shí)際利率借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面的差額貸：資本公積-其他資本公積（低于的做相反分錄）減值：借：資產(chǎn)減值損失減值金額貸：資本公積-其他資本公積原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)-

10、公允價(jià)值變動(dòng)差額減值轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)原確認(rèn)的減值損失貸：資產(chǎn)減值損失若為股票 ：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積4、出售：借：銀行存款等實(shí)際收到金額貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 /公允價(jià)值變動(dòng) /利息調(diào)整 /應(yīng)計(jì)利息賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借（或貸）：投資收益差額金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)類別股票 / 債券 / 衍生工具債券貸款為 銀行股票債券明細(xì)科目- 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng)- 成本 / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計(jì)利-本金/ 利息調(diào)整 /已- 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng) / 利

11、息調(diào)整 / 應(yīng)計(jì)利息息減值初始成本- 成本不含交易費(fèi)用- 成本為面值，含交易費(fèi)- 本金為合同本金金- 成本包含公允初始確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)按和交易費(fèi)和應(yīng)收股利，交易費(fèi)額，差額計(jì)入 - 利息調(diào)價(jià)值和交易費(fèi)與持有至到期投資相同公允價(jià)值計(jì)量；交易用的差額計(jì)入 - 利息調(diào)整用用計(jì)入投資收益整用費(fèi)用除第一類直接計(jì)分期付息：按票面利率計(jì)入當(dāng)期損益，其他均資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)收利息，實(shí)際利率計(jì)投按合同利率計(jì)應(yīng)收利分別計(jì)入 - 公允計(jì)入初始確認(rèn)金額，分別計(jì)入 - 公允價(jià)值資收益，差額計(jì) - 利息調(diào)構(gòu)成實(shí)際利息的組成表日公允息，實(shí)際利率計(jì) 利息價(jià)值變動(dòng)和 資變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)整；一次還本與持有至到期投資相同部分。價(jià)值或投收入，差

12、額計(jì) - 利息調(diào)本公積 - 其他資損益付息：按票面利率計(jì) - 應(yīng)后續(xù)計(jì)量：一類和四資收益整本公積計(jì)利息，實(shí)際利率計(jì)投資類按公允價(jià)值計(jì)量，收益，差額計(jì) - 利息調(diào)整且不扣除將來(lái)可能的實(shí)際與賬面差額計(jì)入投以前發(fā)生的資實(shí)際與賬面差額計(jì)入投處置費(fèi)用（若金融資以前發(fā)生的 公允價(jià)值資收益。到期前出售剩余產(chǎn)公允價(jià)值低于 0，應(yīng)實(shí)際與賬面差額計(jì)入本公積 - 其他資資收益，重分類的資本公出售變動(dòng)損益 累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入部分重分類為可供出售確認(rèn)為負(fù)債）；二類和利息收入本公積累計(jì)數(shù)積- 其他資本公積 轉(zhuǎn)入投投資收益金融資產(chǎn) ，賬面與公允價(jià)三類采用實(shí)際利率轉(zhuǎn)入投資收益資收益值差額轉(zhuǎn)資本公積法，按攤余成本計(jì)量。資產(chǎn)減值損失和

13、貸款- 公允價(jià)值變動(dòng)攤余成本計(jì)量的，應(yīng)資產(chǎn)減值損失和 持有至損失準(zhǔn)備 ， - 已減值， 和資本公積 - 其資產(chǎn)減值損失， 資本公積按原實(shí)際利率（不調(diào)確認(rèn)利息時(shí)按實(shí)際利他資本公積； 減和- 公允價(jià)值變動(dòng)；減值整）折現(xiàn)，并考慮擔(dān)公允價(jià)值變動(dòng) ( 已直到期投資減值準(zhǔn)備率計(jì)入貸款損失準(zhǔn)備值轉(zhuǎn)回時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益保物價(jià)值；減值可轉(zhuǎn)減值接計(jì)入當(dāng)期損益 ），不和利息收入權(quán)益回提減值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值對(duì)比計(jì)提減值，計(jì)提之后可市場(chǎng)波動(dòng)計(jì)入 - 公允價(jià)值變動(dòng)（ 不影響當(dāng)期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)不得超過(guò)未提減值正常情況下的攤損益 ），較大非市場(chǎng)正常（20%）計(jì)減值；余成本減值時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的損失長(zhǎng)期股權(quán)投資-

14、成本 / 損益調(diào)整 /其他權(quán)益變動(dòng)一、初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量初始投資成本支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款企業(yè)合并以外發(fā)行權(quán)益性證券取得所發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值方式投資者投入合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值同一控制下份額 - 會(huì)計(jì)政策 / 會(huì)計(jì)期間 / 合企業(yè)合并方式并報(bào)表權(quán)益非同一控制下購(gòu)買方付出的公允價(jià)值個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日前持有股權(quán)賬面價(jià)值 +購(gòu)買日新增投資成本分步實(shí)現(xiàn)非同購(gòu)買日前持有股權(quán)按購(gòu)買日公一控制下合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表允價(jià)值重新計(jì)量，與賬面差額計(jì)入投資收益手續(xù)費(fèi)初始投資成本 包括手續(xù)費(fèi)等必要支出不構(gòu)成投資成本， 自發(fā)行溢價(jià)中扣除 ，不足沖減盈余公積和未分

15、配利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 （支付差額調(diào)整資本公積）審計(jì)等中介費(fèi) 計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券交易費(fèi)計(jì)入證券初始確認(rèn)金額購(gòu)買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期 投資收益購(gòu)買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期 投資收益， 并在附注中披露賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資傭金手續(xù)費(fèi)：貸：股本借：資本公積 - 股本溢價(jià)00資本公積 - 股本溢價(jià)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本00資本公積 - 股本溢價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資方賬面權(quán)益份額貸：股本00資本公積 - 股本溢差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資方支付的公允價(jià)值00管理費(fèi)用手續(xù)費(fèi)（不含證券交易費(fèi)）貸：銀行存款二、權(quán)益法與成本法（長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量）1、

16、成本法：適用范圍：持有對(duì)子公司投資；不具共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。取得或追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，成本法下不做賬務(wù)處理被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利宣告總額 * 股權(quán)比例貸：投資收益2、權(quán)益法：適用合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)初始投資成本小于取得投資時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出），按公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；大于的（商譽(yù)）差額不調(diào)整投資賬面價(jià)值；被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，確認(rèn)投資損益； 其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)為資本公積-其他；被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)

17、收股利宣告總額 * 股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整超額虧損確認(rèn)發(fā)生投資損失：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整直至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0繼續(xù)虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款投資合同約定承兌額外義務(wù)：借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債之后實(shí)現(xiàn)盈利的，按相反順序減記沖回（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，一直沖減少數(shù)股東權(quán)益）其他綜合收益變動(dòng)：借（或貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位變動(dòng) * 股權(quán)比例貸（或借）：資本公積 -其他資本公積分派股票股利， 不做賬務(wù)處理，但應(yīng)付除權(quán)日注明所增加股數(shù)，以反映股份變化。投入非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益：持股比例變化，但仍按權(quán)益法核算：處置的， 按處置比例將以前的其他綜合收益

18、利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益？）新增的，投資成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；小于的， 按差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)務(wù)收入。新增投資的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值份額的差額調(diào)整投資的賬面價(jià)值和資本公積。長(zhǎng)期股權(quán)投資 -權(quán)益法 - 投資成本調(diào)整成本 / 損益調(diào)整 / 其他權(quán)益變動(dòng)持股比例變化但仍按權(quán)益法核算初始投資成本大商譽(yù)，不做調(diào)整不調(diào)整投資成本于公允價(jià)值新增投資的原賬面價(jià)值與公允初始投資成本小借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 成本凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額價(jià)值份額的差額調(diào)整投資的賬貸：銀行存款調(diào)整投資成本和營(yíng)業(yè)外收入面價(jià)值和資本公積。于公允價(jià)值0營(yíng)業(yè)外收入差額長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資損益

19、確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間不一致調(diào)整取得投資時(shí)公允價(jià)值差額折舊攤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減凈利潤(rùn)后的 份額：存貨銷公允與賬面差額 * 已外銷比例；固資 / 無(wú)資差額計(jì)提的折舊攤銷。借：營(yíng)業(yè)收入收入*份額順流交易交易時(shí)處理相同，合成本*份額貸：營(yíng)業(yè)成本未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減并報(bào)表時(shí)不同；所屬差額00投資收益交易凈利潤(rùn)后的 份額：（收入 - 成本） +折舊攤銷資產(chǎn)發(fā)生減值（折價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 （收入 - 成本）逆流交易內(nèi)部銷售），未實(shí)現(xiàn)內(nèi)00累計(jì)折舊 / 累計(jì)攤銷計(jì)提的折* 份額部交易損失 不抵消貸：固定資產(chǎn) ( 收入

20、- 成本的差額 )舊攤銷三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：追加投資，處置投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：追加投資：減少投資：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價(jià)值投資收益差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法追加投資處置投資確認(rèn)投資 / 處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：銀行存款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資00投資收益剩余投資成本與按剩余持原持有投資新取得股權(quán)股比例應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值變動(dòng)比較差額原持有投資賬面余額與持股比追加投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有凈例凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資賬面價(jià)值大于商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價(jià)值調(diào)整小于調(diào)整投資賬面價(jià)值和留存收益。調(diào)整投資成本和

21、營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整投資成本和留存收益。原投資后凈損至追加 / 處置投資當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)調(diào)整投資賬面價(jià)值和留存收益（扣除已發(fā)放和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，凈利潤(rùn)貸：盈余公積 / 利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)益份額投資賬追加 / 處置投資當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整投資賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：投資收益面價(jià)值調(diào)整其他綜合權(quán)益變動(dòng)調(diào)整投資賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積- 其他。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：資本公積 - 其他資本公積四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置價(jià)值的差額計(jì)入投資收益； 合并報(bào)表中 處置價(jià)款與處置時(shí)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額1、個(gè)別報(bào)表中 ：借：銀行存款的差額，計(jì)入資本公積 -股本溢價(jià)，不足的調(diào)

22、整留存收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價(jià)值3、處置后喪失控制權(quán)三種情形：成本法核算；可供出售金融資產(chǎn)或交易性金投資收益處置價(jià)款與投資的賬面價(jià)值的差額融資產(chǎn)；成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。采用權(quán)益法，原計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 對(duì)于剩余股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值借：資本公積 -其他資本公積進(jìn)行重新計(jì)量：貸：投資收益處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)合并報(bào)表 中，處置價(jià)款與處置時(shí)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額的差額，確認(rèn)為投資收益。享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)2、若為對(duì)子公司 處置股權(quán)但不喪失控制權(quán) ，個(gè)別報(bào)表中 處置價(jià)款與投資賬面始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的

23、份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益 。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益 。投資性房地產(chǎn)范圍： 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定增值后再轉(zhuǎn)讓的土地，不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按差額調(diào)整期初留存收益；已采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 不得轉(zhuǎn)為成本模式 。投資性房成本模式計(jì)量公允價(jià)值模式計(jì)量地產(chǎn)1、外購(gòu)或自建：2、存貨轉(zhuǎn)入：借：投資1、

24、外購(gòu)或自建 按實(shí)際成本 初始計(jì)量計(jì)入：投資性房地產(chǎn) - 成本；2 、存貨或借：投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)，貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入：貸：銀行存款等3、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)入：借：借：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 累計(jì)折舊 / 跌價(jià)初始計(jì)量自建過(guò)程中的非投資性房地產(chǎn) / 累計(jì)折準(zhǔn)備 &公允價(jià)值變動(dòng)損益 ( 公允價(jià)值小于正常損失計(jì)入當(dāng)舊，貸：固定資產(chǎn) / 投資賬面 )0期損失 不計(jì)建造性房地產(chǎn)累計(jì) 折舊攤銷 /貸：固定資產(chǎn) / 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本減值準(zhǔn)備000資本公積 - 其他 ( 公允價(jià)值大于賬面 )1、按月折舊攤銷：2、收到租金：借：銀行借：其他業(yè)務(wù)成存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；不計(jì)提折舊攤銷 ，資產(chǎn)負(fù)債表

25、日比較公后續(xù)計(jì)量本，貸：投資性房3、減值 - 不得轉(zhuǎn)回：借：允與賬面借或貸：投資性房地產(chǎn) - 公允地產(chǎn)累計(jì)折舊攤資產(chǎn)減值損失，貸：投資價(jià)值變動(dòng) / 公允價(jià)值變動(dòng)損益銷性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本化 - 改擴(kuò)建 /費(fèi)用化 - 日常維修：借：資本化 - 改擴(kuò)建 /費(fèi)用化 - 日常維修：裝修：轉(zhuǎn)入在建工后續(xù)支出其他業(yè)務(wù)成本 ，貸：銀行裝修：轉(zhuǎn)入在建工借：其他業(yè)務(wù)成本 ，程，再開(kāi)發(fā)期間 不存款程貸：銀行存款折舊攤銷為房地產(chǎn)： 借：固為存貨：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 /借：固定資產(chǎn) / 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值定資產(chǎn) / 投資性房貸：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)換地產(chǎn)累計(jì)折舊攤借（或貸）公允價(jià)值變

26、動(dòng)損益差額攤銷 / 減值準(zhǔn)備，貸：投銷，貸：投資性房同時(shí)：借：資本公積- 其他 / 貸：公允價(jià)值變資性房地產(chǎn)地產(chǎn) / 累計(jì)折舊動(dòng)損益？1、實(shí)際收到金額：借：銀行存款，貸：實(shí)際收到金額：賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)：借： 其他其他業(yè)務(wù)收入； 2、賬面成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 / 投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本，貸：投資性房地產(chǎn)- 成本； 3、處置借：銀行存款累計(jì)折舊攤銷 / 減值準(zhǔn)累計(jì)公允變動(dòng)：借（或貸） ：公允價(jià)值變貸：其他業(yè)務(wù)收入備，貸：投資性房地產(chǎn)動(dòng)損益 /-公允價(jià)值變動(dòng)； 4、結(jié)轉(zhuǎn)： 借資本公積 - 其他，貸其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)1、融資租入固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) ：取得時(shí)：借：在建工程/固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)付金額的折現(xiàn)值未確

27、認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款差額實(shí)際應(yīng)付金額合計(jì)安裝期未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~要資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計(jì)入當(dāng)期損益。借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期實(shí)際支付：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款同時(shí)，按 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =期初攤余成本 * 折現(xiàn)率；期末攤余成本 =期初攤余成本 -分期付款額 +本期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用；最后一期倒減得出。2、高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi) ，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí) 計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目 ；發(fā)生費(fèi)用性支出時(shí)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；資本化支出先通過(guò)在建工程歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)

28、相同金額累計(jì)折舊（借：專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸：累計(jì)折舊），該固定資產(chǎn) 不再計(jì)提折舊。3、存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)：取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)建造成本 +棄置費(fèi)用現(xiàn)值貸：在建工程建造成本預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用現(xiàn)值分期分擔(dān)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債期初攤余成本* 實(shí)際利率（逐期遞增）4、持有待售固定資產(chǎn)： 轉(zhuǎn)入時(shí)按照賬面價(jià)值與 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 孰低進(jìn)行計(jì)量，若原賬面價(jià)值高，則差額 作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 ；轉(zhuǎn)回時(shí)，按未確認(rèn)為持有待售固定資產(chǎn)情況下折舊攤銷減值調(diào)整后賬面價(jià)值與決定不再出售日的再收回金額孰低計(jì)量。5、盤盈盤虧：盤虧，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益；盤盈，作前期差錯(cuò)處理，通過(guò)以前年

29、度損益調(diào)整科目核算。生物資產(chǎn)1、未來(lái)用途不確定，應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)，確定后在轉(zhuǎn)換。2、一般采用成本模式計(jì)量，滿足條件可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊方法：直線法，工作量法，產(chǎn)量法等。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法，蓄積量比例法，輪伐期年限法，折耗率法（林木類）生物資生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)為出售而持有，或?qū)⑹斋@為農(nóng)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租，以防護(hù)保護(hù)環(huán)境分類可反復(fù)使用為目的產(chǎn)品，一次性消耗必要支出 - 直接費(fèi)用和間接費(fèi)初始計(jì)用分?jǐn)?；林木類郁閉前的資本量化，之后的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用天然起源生物資達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的區(qū)分成熟和產(chǎn)按名義金額 1未成熟分

30、界點(diǎn)，- 未成熟 / 成熟生產(chǎn)元入賬，同時(shí)計(jì)性生物資產(chǎn)明細(xì)核算入營(yíng)業(yè)外收入后續(xù)支郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用；林木類擇伐、 間出伐或撫育更新性采伐后補(bǔ)植的資本化按成本減累計(jì) 減值準(zhǔn)備 / 折舊計(jì)量；按成本減累計(jì) 跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)量成熟的要按期計(jì)提折舊，借：生產(chǎn)按成本計(jì)量后續(xù)計(jì)成本 / 管理費(fèi)用， 貸：生產(chǎn)性生物資量產(chǎn)累計(jì)折舊（成本可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，計(jì)可收回金額 ( 公允價(jià)值減處置費(fèi)用模式）凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 孰入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 消耗性生物不計(jì)提減值高 ) 低于賬面價(jià)值，計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，恢復(fù)時(shí)可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不可轉(zhuǎn)回成本計(jì)算截止時(shí)點(diǎn)為收貨時(shí)

31、，之后的農(nóng)產(chǎn)品使用“存貨”，按成本收獲與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量處置收獲過(guò)程中的 直接費(fèi)用 計(jì)入農(nóng)業(yè)生按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：借：農(nóng)產(chǎn)品 ， 產(chǎn)成本 - 農(nóng)產(chǎn)品，間接費(fèi)用計(jì)入農(nóng)業(yè)貸：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本 - 共同費(fèi)用 ，期末分配；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)至 農(nóng)產(chǎn)品 科目1、出售：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ 成本； 2、盤虧死亡毀損，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益 科目； 3、改變用途轉(zhuǎn)換： 按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出并結(jié)轉(zhuǎn)折舊減值，若轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)先考慮減值 ，按減值后賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)1、為是無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測(cè)試費(fèi)等計(jì)入成本，但不包括宣傳，管理等間接費(fèi)用。2、企業(yè)合并取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其計(jì)量或處置與其他無(wú)形

32、或有形資產(chǎn)一并作價(jià)，應(yīng)作為產(chǎn)組合，獨(dú)立于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) 。資3、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 ，每年進(jìn)行減值測(cè)試。4、無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利續(xù)約，不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才包括在估計(jì)是用壽命中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：1、對(duì)子公司，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，雜件工程，無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)；4、持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)；5、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。不屬于的：1、存貨，消耗性生物資產(chǎn)，按照存貨準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；3、不

33、具控制、共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試：商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。其他有減值跡象才需測(cè)試。存貨期末按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中可收回金額按公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高計(jì)量，不可轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)組減值 ：共同產(chǎn)生現(xiàn)金流的一組資產(chǎn)(單獨(dú)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流 )，按可回收金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)量。確認(rèn)減值后， 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后按照除商譽(yù)外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)，其中單項(xiàng)資產(chǎn)抵減后的賬面價(jià)值，不得低于其

34、可回收金額，超出部分再次分?jǐn)偂？偛抠Y產(chǎn) ：能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值，按照資產(chǎn)組組合中各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與按剩余使用壽命計(jì)算的權(quán)重計(jì)算的比重分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，再比較分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)組賬面價(jià)值與資產(chǎn)組可收回金額；難以分?jǐn)偟馁~面價(jià)值，并入資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，與其可收回金額比較。商譽(yù)減值 ：合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)要分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中，在合并報(bào)表中按照母公司法 確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)減值測(cè)試是要 還原成實(shí)體法 ，減值先沖減實(shí)體法先的商譽(yù)，合并報(bào)表中只反映母公司法下的商譽(yù)減少（按比例）。（非控制股東權(quán)益）職工薪酬一、養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次：1、社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)： 企業(yè)比例一

35、般不超過(guò)企業(yè)職工工資總額的 20%，采用設(shè)定提存計(jì)劃 ，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額 取決于 企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計(jì)劃 (基金 )或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額， 以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。2、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：即企業(yè)年金，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1 12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的l 6。我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“ 繳費(fèi)確定型” ，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”，也屬于 設(shè)定提存計(jì)劃 。3、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)：二、貨幣性職工薪酬1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi) 金額；2、五險(xiǎn)一金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%，職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%或 2.5%）三、非貨幣性福利1、自產(chǎn)貨物：決定發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)科目含稅公允價(jià)值（售價(jià)）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利含稅公允價(jià)值貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不含稅公允價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅額實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬面成本貸：庫(kù)存商品2、外購(gòu)貨物：決定發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)科目含稅公允價(jià)值（買價(jià)）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利購(gòu)買時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利含稅公允