新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的變化與影響

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的變化與影響新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：基本準(zhǔn)則（一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國 際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF） 詞。（二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的 會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 從理論上講，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受 托責(zé)任觀和決策有用觀。 但是，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀 放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性， 與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信 息的相關(guān)性有一定差別。（三）刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信

2、息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、 可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì) 計(jì)要素計(jì)量部分。（五）會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相 關(guān)條款。（六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)， 后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成 本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公

3、允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè) 在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編 報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、 現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。（八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收 益性支出的要求。資產(chǎn)核算的變化一、存貨的核算（一）存貨入賬價(jià)值的差異。按新存貨準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 存 貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。購人存貨的成本， 通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。新存貨準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)在采購 過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成 本，這就造成商

4、品流通企業(yè)的采購成本增加（銷售成本增加）、期間費(fèi)用減少。（二）存貨生產(chǎn)成本的差異。新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi) 用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 也就是說可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資 產(chǎn)。（三）投資者投入存貨成本的差異。新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比， 投資者投入存貨的成本確認(rèn) 方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨， 按照投資各方確認(rèn) 的價(jià)值作為實(shí)際成本人賬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、規(guī)定，投資者投入存貨的 成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值不公允的， 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定存貨的成本。（四）存貨期末計(jì)價(jià)的差異。新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定， 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成 本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈 值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì) 分錄為：

6、借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。在新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌 價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目， 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（五）存貨核算有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化。企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算， 購入材料的采購成本 的科目從“物資采購”恢復(fù)為原來的“材料采購，”與存貨購迸、銷售 有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目， 其核算范圍較以前擴(kuò)大了，內(nèi)容也更豐富了。二、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)成本計(jì)量的核算。固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以歷史成本為

7、基礎(chǔ)作為入賬價(jià)值。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支 付的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外， 應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。投資者投入固定資產(chǎn)的成本“應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。顯然，新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式性即合同或者協(xié)議的同 時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)價(jià)值的公允性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了 “未來?xiàng)壷觅M(fèi)用”也可計(jì)入到固定資產(chǎn)成 本中去，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi) 用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。 此類費(fèi)用對于 核

8、電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。 企業(yè)確認(rèn) 的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（二）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方式改變。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)如有減值的跡象， 應(yīng)計(jì)算其可回收 金額，如可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回，這樣就避免了舊準(zhǔn)則中使用計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn) 象。三、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，并明確規(guī)定不包括商譽(yù)，也取消了無形資產(chǎn)必須是“長期 資產(chǎn)”的限制。（二）無形資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本。但是當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價(jià)

9、款超過正常信用條件延期支付時(shí)， 無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。研究過程中發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)予以費(fèi)用化，研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。（四）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但需進(jìn)行減值測 試。（五）計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回， 避免了利用減值調(diào)節(jié)利潤的情況發(fā)生。新舊準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)付工資的變化新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資” “應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)

10、 付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪 酬。按照“工資” “職工福利、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、”“住房公積金、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn) 行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。新舊準(zhǔn)則關(guān)于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理變化一、原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處 理（一）低值易耗品和出租出借包裝物對于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：1. 本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括 包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模 板、腳手架等。

11、企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包 裝物” “低值易耗品”科目。2. 本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷” 進(jìn)行明細(xì)核算。此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已 驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。我們認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，為了會(huì)計(jì)信息的可理解性及會(huì)計(jì)核 算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租/出借

12、）”進(jìn)行。具體攤銷時(shí)分別借記“銷售費(fèi)用”、“其 他業(yè)務(wù)成本”貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）”而對于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。（二）預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)對于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的 報(bào)刊費(fèi)的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。 有人認(rèn)為應(yīng)通過“其 他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合 同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金

13、和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi) 的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相 應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)， 與購買商品、采購材料時(shí)預(yù)付 賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時(shí) 為了與采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開來， 可以通過相 應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。（三）攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（四）一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。 我們認(rèn)為根據(jù) 哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期

14、間承擔(dān)的原則， 對于一次購買印花稅 票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)?時(shí)借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)；同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)：貸記“預(yù) 付賬款”。而對一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處 理（一）短期借款的利息費(fèi)用新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債 表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“利息 支出”等科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付利息”等科目。即對于短期借 款的

15、利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等根據(jù)對待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值。而對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)， 由于其性質(zhì)是應(yīng)付的 款項(xiàng)，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān) 的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng) 該怎

16、樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事 項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行 的。新舊準(zhǔn)則捐贈(zèng)利得的會(huì)計(jì)處理差異在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈(zèng)人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜?zèng)人）做 出捐贈(zèng)；也可能是受贈(zèng)人，接受對方（捐贈(zèng)人）的捐贈(zèng)。本文重 點(diǎn)討論作為受贈(zèng)人的企業(yè)接受捐贈(zèng)的有關(guān)核算。一、從舊核算我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資 產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企 業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的 所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不 計(jì)入

17、企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額。稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)， 須并入當(dāng)期的應(yīng)納 稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資 產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額 較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所 得。舉例說明如下：例1 : 2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)現(xiàn)金 10萬元， 淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 30萬元。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān) 準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為10萬元。借：現(xiàn)金100000

18、貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司 2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè) 所得稅 33000 元(100000 X33% )。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000貸：資本公積一一其他資本公積 67000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000按照稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金計(jì)入應(yīng)納稅所 得額，因此，申報(bào)2007年企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.7萬元。接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度 的應(yīng)納稅所得額為70萬元(800000 + 100000 ),可免繳企 業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資

19、本 公積”科目。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000貸：資本公積一一其他資本公積100000例2: 2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)一批原 材料，賬面成本為80萬元，市場價(jià)格為100萬元(不含稅)。 淮安公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅1.7萬元。由于捐贈(zèng)數(shù)額較大、淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，將其均勻計(jì)入2004 年和2005年的應(yīng)納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值 稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實(shí)現(xiàn)利潤100萬元。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相

20、關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸 記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目?；窗补窘邮芫栀?zèng)材料的入賬價(jià)值為100萬元。借：原材料1000000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值11700002004年，淮安公司應(yīng)轉(zhuǎn)出的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為585000元（1170000吃）,應(yīng)繳企業(yè)所得稅 193050元（585000 X33% ）。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值585000貸：資本公積一一其

21、他資本公積 391950應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 193050根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)并入應(yīng)納稅所 得額，因此，淮安公司申報(bào) 2004年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額585000元。2005年會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理與 2004年相同。二、從新核算2007年1月1日開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒有包括專 門針對捐贈(zèng)的單項(xiàng)準(zhǔn)則，但是以上的會(huì)計(jì)處理方法顯然無法滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號一一所得稅的核算要求，聯(lián)系基本準(zhǔn) 則對利得概念的界定，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn) 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。具體而言，可以從以下 幾個(gè)方面進(jìn)行核算：1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置“捐

22、贈(zèng)利得”明細(xì)科目 對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。取消原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科 目。不妨可以這樣理解，過去我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入所有 者權(quán)益的利得，雖然先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，最終是計(jì)入資本公積的。而在新準(zhǔn)則下，我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入當(dāng) 期利潤的利得，當(dāng)然不需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，而是 計(jì)入營業(yè)外收入。2. 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入賬。 承前例1，淮安公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金100000貸：營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 100000根據(jù)稅法規(guī)定，如果淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為30萬元，淮安公司2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅

23、33000元(100000 X33% ),直接在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，無需進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)分錄。如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為70萬元(800000 + 100000 ),可免繳企業(yè)所得稅，可以按照所得稅準(zhǔn)則的要求確認(rèn) 相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。3. 接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬 價(jià)值：(1 )如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額 與受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大， 應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 入賬。承前例2 :淮安公司接受捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價(jià)格為10

24、0萬元(不含稅)?；窗补鹃_具的增值稅 專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅1.7萬元?；窗补窘邮?捐贈(zèng)材料的入賬價(jià)值為100萬元。借：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得1170000(2)如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其 公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 公允價(jià)值的確定順序如下：如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金 額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如同類或類似資產(chǎn)不存 在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為 入賬價(jià)值。（3）如果以上方法均無法確定受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則以 其名義金

25、額作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正新舊準(zhǔn)則主要差異新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，變化比較大，主要包括：增加了一些 新條款、定義解釋有變化、會(huì)計(jì)估計(jì)的要求、前期差錯(cuò)的處理方 法、進(jìn)一步規(guī)范了追溯調(diào)整或追溯重述限制條款、披露差異。一、增加了一些新條款1、增加了準(zhǔn)則的范圍條款。新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的納稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號一所得稅。舊準(zhǔn)則沒有提及。2、增加了會(huì)計(jì)政策一致性條款。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行 處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。舊準(zhǔn)則沒有提及。二、定義解釋有變化新準(zhǔn)則不僅對原有術(shù)語的名稱進(jìn)行了修訂，還

26、修改、增加了一些定義。具體包括：1、將會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為“前期差錯(cuò)”取消了原有的“會(huì)計(jì)估計(jì)” “會(huì) 計(jì)差錯(cuò)”和“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義。2、修改了 “會(huì)計(jì)政策”定義。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。舊準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具 體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”。新準(zhǔn)則定義所稱的會(huì)計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬 泛，實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)的一般原則、具體原則、 會(huì)計(jì)處理方法、甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。3、增加了 “前期差錯(cuò)” “會(huì)計(jì)估計(jì)變更、“追溯重述法”的定義：“前期差錯(cuò)”是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用

27、下列兩種信息，而 對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：一是，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是，前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 從以上定義可以看出新準(zhǔn)則不涉及本 期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理， 都是針對前期發(fā)生的會(huì)計(jì)差 錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。新準(zhǔn)則對“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的定義是“指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng) 前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整”。此項(xiàng)定義是為解決 在實(shí)務(wù)中，對一項(xiàng)變更是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是前期 差錯(cuò)更正的判斷有分歧情況。在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三種情 況下，如何進(jìn)行處

28、理和披露進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)定將在這些情況 下可能會(huì)分別采用的“追溯調(diào)整法”、“追溯重述法、“未來適用法”均 進(jìn)行了定義。其中“追溯重述法”是新準(zhǔn)則增加的定義，“指對某項(xiàng) 交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采 用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方 法”三、會(huì)計(jì)估計(jì)的要求新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠”。 舊準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。四、前期差錯(cuò)的處理方法1、 新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重 要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外”。2、 舊準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，如影響損

29、益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期 初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如 不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)”。將新舊準(zhǔn)則對比后不難發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則只規(guī)范重要的差錯(cuò)，但 對于前期重要差錯(cuò)的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為“追溯重述法。五、進(jìn)一步規(guī)范了追溯調(diào)整或者追溯重述限制的條款1、舊準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策變更的如果累積影響數(shù)不 能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法”。2、當(dāng)對前期追溯采用會(huì)計(jì)政策不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則區(qū)分 了兩種情況提供了解決辦法：如果確定差錯(cuò)對列報(bào)的某一期或某 幾期的特定期間比較信息的影響不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重述“追溯重述法”切實(shí)可

30、行的最早期間（也可能是發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期）的 資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額；如果在變更當(dāng)期期初確定所有期 間采用新的會(huì)計(jì)政策的累積影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日調(diào)整比較信息，采用未來適用法運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政 策；如果確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)的某一期或某幾期的特定期間 比較信息的影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“追溯調(diào)整法”切實(shí)可 行的最早期間（也可能是變更當(dāng)期）的期初，將新的會(huì)計(jì)政策運(yùn) 用于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額，并對該期每一受影響的權(quán)益的組成 部分的期初余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。3、當(dāng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則也 區(qū)分了兩種情況提供了解決辦法：如果確定差錯(cuò)對列報(bào)的某一期 或某幾期的特定

31、期間比較信息的影響不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重述“追溯重述法”切實(shí)可行的最早期間（也可能是發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期） 的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額；如果在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對所 有前期的累積影響不切實(shí)可行時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日 重述比較信息，米用未來適用法更正差錯(cuò)。六、披露差異1、前期差錯(cuò)更正披露。新準(zhǔn)則增加了要披露“前期差錯(cuò)的性 質(zhì)”“無法進(jìn)行追溯重述的，說明對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí) 點(diǎn)、具體更正情況”等信息。2、會(huì)計(jì)政策變更披露。新準(zhǔn)則增加了需要披露“會(huì)計(jì)政策變 更的性質(zhì)”、“無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的 時(shí)點(diǎn)，具體應(yīng)用情況”等信息。最后，新準(zhǔn)則第十八條還增加了以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)

32、表中不需 要再重復(fù)披露的規(guī)定。新舊準(zhǔn)則下?lián)p益處理的差異一、費(fèi)用、成本、損失的確認(rèn)和計(jì)量（一）開辦費(fèi)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)開辦費(fèi)計(jì)入遞延資產(chǎn)，分5年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的 月份一次攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則完全變更了上述規(guī)范， 規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的 開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注 冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等”，在實(shí)際發(fā)生 時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用一一開辦費(fèi)”科目，貸記“銀 行存款”等科目。（二）福利費(fèi)舊制度下，所有企業(yè)均按工資總額14%計(jì)提職工福利基金，借記

33、有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，實(shí)際使 用時(shí)再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的 通知（財(cái)企2007 : 48號）規(guī)定：“自2007年1月1日起，所 有企業(yè)不再按工資總額計(jì)提職工福利基金，而按實(shí)際支付的福利 費(fèi)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用?！痹撘?guī)定與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí) 施條例（以下合稱新稅法）的規(guī)定相同，但新稅法對該項(xiàng)費(fèi)用設(shè)置了上限，規(guī)定只能在不超過年工資總額14%的范圍內(nèi)在稅前扣除。因此，在新的財(cái)務(wù)制度下，職工福利費(fèi)核算的具體賬務(wù)處理 應(yīng)為：1執(zhí)行舊制度的企業(yè)：（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)歸類于職工福利 費(fèi)的支出，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”

34、等科目；（2） 期末，應(yīng)將當(dāng)期支付的福利費(fèi)，按照其當(dāng)期分配工資的比例等相 對合理的方法，分配到各有關(guān)成本費(fèi)用科目， 借記“生產(chǎn)成本、“制 造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。2006年年 末結(jié)余的福利費(fèi)，可以在支出福利費(fèi)超過年工資總額14%時(shí)，超支部分直接從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。2. 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)：（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目;（2）期末， 再按當(dāng)期分配工資比例或其他最近于合理的方法進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用、” “管理費(fèi)用”等科目貸記“應(yīng)付職工薪酬一 職工福利”科目。3. 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取職工

35、獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 的管理方法不變：（1）提取時(shí)，借記“利潤分配一一提取的職工 獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“職工福利費(fèi)”科目（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì) 制度的單位）或“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目（執(zhí)行新準(zhǔn) 則的單位）；（2）實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬 職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)仍可從成本費(fèi)用中列支職工福利費(fèi)（三）資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益1.執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)， 可以按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的 35%。和庫存商品余額的 35%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn) 備，其相應(yīng)損失計(jì)入管理費(fèi)用。2執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可收回金額、 市

36、價(jià)或可變現(xiàn)凈值低于相應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，非流動(dòng)資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn) 備。計(jì)提以上三項(xiàng)準(zhǔn)備的相應(yīng)損失， 分別計(jì)入管理費(fèi)用和投資收 、人益。3執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減 值損失（可實(shí)現(xiàn)、可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額）計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備、短期投資或存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長期投資、委托貸款、 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的相 應(yīng)損失，除投資、委托貸款的減值損失計(jì)入投資收益外，其他與 流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)入管理費(fèi)用；與非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)入營業(yè)外 支出。在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，已提減 值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后如果其價(jià)值

37、得以恢復(fù)，已確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄。4. 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各類資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損 失，分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備，以及持 有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、商譽(yù)等十幾項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)的損失統(tǒng)一借記“資產(chǎn) 減值損失”科目，不計(jì)入其他損益科目。對于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保 值業(yè)務(wù)的等公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的，其相應(yīng)的收益或損失統(tǒng)一計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。上述資產(chǎn)中除可供出 售金融資產(chǎn)外，均不得計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

38、新準(zhǔn)則規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的流動(dòng)資產(chǎn)和持有至到期投資、 貸款等，以后如果相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按已提減值準(zhǔn)備余額與恢復(fù)增加的價(jià)值兩者中較低者， 作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分 錄，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失；而其他非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng) 確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投 資等情況下轉(zhuǎn)銷的除外。（四）進(jìn)貨費(fèi)用1舊的三種會(huì)計(jì)制度都規(guī)定， 商業(yè)企業(yè)商品采購過程發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費(fèi) 用和其他相關(guān)稅費(fèi)，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接作為期間費(fèi)用計(jì)入“營業(yè) 費(fèi)用” “經(jīng)營費(fèi)用”科目。2新準(zhǔn)則下，只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，不設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用” “經(jīng) 營費(fèi)用”等可包含進(jìn)

39、貨費(fèi)用的科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號一一 存貨應(yīng)用指南規(guī)定：商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品存 銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主 營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入期末的存貨成本。二、收入、利得的確認(rèn)和計(jì)量（一）政府補(bǔ)助收益1舊的三種會(huì)計(jì)制度下：（1 ）政府撥款附有專門用途且按相 關(guān)文件規(guī)定應(yīng)免征所得稅的， 應(yīng)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，用后形成企 業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的，其價(jià)值再轉(zhuǎn)入資本公積；（2）企業(yè)收到先征后返還、先征后退的營業(yè)稅、消費(fèi)稅和按國家稅法規(guī)定返還的企業(yè)所 得稅，應(yīng)在收到時(shí)分別貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“所得

40、稅”等科 目;（3）企業(yè)收到退還的增值稅、按地方優(yōu)惠政策退還的所得稅 和收到?jīng)]有規(guī)定免征所得稅的財(cái)政補(bǔ)助， 應(yīng)貸記“補(bǔ)貼收入”科目；（4 ）企業(yè)應(yīng)收按銷量或工作量和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額按期給予 定額補(bǔ)貼，可在期末先借記“其他應(yīng)收款”（小企業(yè)）、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（其他企業(yè)）科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，實(shí)際收到時(shí)再轉(zhuǎn)銷應(yīng) 收項(xiàng)目。2新準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助及 其應(yīng)用指南規(guī)定：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益 相關(guān)的補(bǔ)助兩類，其補(bǔ)助形式包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返 還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)四種。相關(guān)的賬務(wù)處理規(guī)范為：（1 ）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式

41、 形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相 關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資使用壽命內(nèi)平均分 配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），即收到時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“遞延收益”科目；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益”科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被轉(zhuǎn)讓、 出售、報(bào)廢損毀的，其尚未分?jǐn)偼甑倪f延收益余額亦應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè) 外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi) 用或損失，應(yīng)在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償前期發(fā)生或本期已發(fā) 生的費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收入）。（3）

42、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，無 法取得公允價(jià)值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價(jià)）， 具體確認(rèn)原則同上。（二）固定資產(chǎn)盤盈收益1舊的三種制度都規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置凈值確認(rèn)其價(jià)值，其收益計(jì)入營業(yè)外收入。2新準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈業(yè)務(wù)作為更正前期差錯(cuò)處理。將資產(chǎn)盤 盈作為重要的前期差錯(cuò)處理時(shí) （通常指盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè) 固定資產(chǎn)總價(jià)值10%及以上），具體操作比較復(fù)雜，需要編制調(diào) 賬、調(diào)表共三套調(diào)整分錄，分別調(diào)整入賬年度的賬務(wù)、入賬年度 資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額（年初數(shù)）和利潤表的上期金額（上年數(shù)）， 將盤盈利得計(jì)入以前年度損益（營業(yè)外收入）。限于篇幅，不作詳細(xì)介紹。（

43、三）債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)、核銷債務(wù)收益1.執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì) 制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益、受贈(zèng)收益扣除應(yīng)交所得稅，凈收益 均應(yīng)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項(xiàng)的收益， 則應(yīng)計(jì)入營 業(yè)外收入。2企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定：企業(yè)債務(wù) 重組、受贈(zèng)資產(chǎn)和無法轉(zhuǎn)銷支付的應(yīng)付款，扣除應(yīng)交所得稅后的凈收益，均應(yīng)計(jì)入資本公積。3新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)收益均直接計(jì)入當(dāng) 期損益（營業(yè)外收入），其中債務(wù)重組的債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的 賬面價(jià)值與償還債務(wù)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份（債轉(zhuǎn)股）的公允價(jià)值的差額確認(rèn)重組收益并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），重組債務(wù)時(shí)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值或面值總 額的差額

44、，按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，或按發(fā)行股份確認(rèn)資本公積。作者未見新準(zhǔn)則中有轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī) 范，但按新準(zhǔn)則的基本精神，轉(zhuǎn)銷無法清償應(yīng)付款項(xiàng)的收益應(yīng)參 照受贈(zèng)確認(rèn)營業(yè)外收入。（四）股權(quán)投資差額所謂股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核 算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資單 位所有者權(quán)益份額的差額， 稱為股權(quán)投資借方差額；初始投資成 本小于投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資貸方差額。1執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，對投資時(shí)存在的股權(quán)投資差額，均不作賬務(wù)處理。2執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制

45、度的單位，確認(rèn)初始投資成本時(shí)存在 股權(quán)投資借方差額的，單設(shè)“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”明 細(xì)科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的， 將差額轉(zhuǎn)入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。無論確認(rèn)“股權(quán)投 資差額”或轉(zhuǎn)增資本公積，均應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本。3執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，取得投資時(shí)存在股權(quán)投資借方差額的 不作賬務(wù)處理；存在股權(quán)投資貸方差額的， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收入）。新準(zhǔn)則下怎么讀年報(bào)新準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛，與目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作相比，引入了許多新的會(huì)計(jì)理念和處理原則，在某些方面甚至可以說是一個(gè) 根本性的變革。少數(shù)股東權(quán)益“正名”據(jù)記者了解，本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化就是將少

46、數(shù)股東權(quán) 益列入所有者權(quán)益，為其“正名”。此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán) 益列示于所有者權(quán)益之前， 專家指出，這就帶來了少數(shù)股東權(quán)益 是負(fù)債還是權(quán)益的問題。事實(shí)上，少數(shù)股東權(quán)益本來就不應(yīng)被視 為負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債就意味著要在一定的期限內(nèi)償還本金，而少數(shù) 股東權(quán)益并不具有這一特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其“移位”，就是對少 數(shù)股東權(quán)益的正名。少數(shù)股東權(quán)益，指的是子公司股東權(quán)益中不屬于母公司的部 分。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者 權(quán)益類項(xiàng)目之前單列，上市公司總資產(chǎn)的計(jì)算公式為： 總資產(chǎn)= 負(fù)債+股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）+少數(shù)股東權(quán)益。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益

47、類項(xiàng)目中列 示，總資產(chǎn)的計(jì)算公式變?yōu)椋嚎傎Y產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益，少數(shù)股 東權(quán)益不再單列而是直接并入凈資產(chǎn)中。引入公允價(jià)值概念中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革引起了全球最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永 道的關(guān)注。普華永道中國區(qū)主管合伙人林怡仲指出，2007年是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施的關(guān)鍵年，因此決不能低估平穩(wěn)過渡給資 本市場產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，解決轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的問題需要專業(yè)智慧和全 局觀。據(jù)記者了解，普華永道近期組織該領(lǐng)域的專業(yè)人士編寫了 中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一概要、變化及比較，盡可能從應(yīng)用層面為企業(yè)提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)期參考。普華永道中國審計(jì)部主管合伙人趙柏基告訴記者，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間變化主要體現(xiàn)在 3個(gè)方面。首先是引入了公允價(jià)值這

48、個(gè) 概念，為正確估算公司價(jià)值提供了第一手材料，也提醒投資者要更加重視分析公司的資產(chǎn)負(fù)債表，而不僅僅是利潤表和現(xiàn)金表。減值準(zhǔn)備不能撥回趙柏基介紹，第二個(gè)方面是，新規(guī)定公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備不 能在以后轉(zhuǎn)回成利潤，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí) 質(zhì)性差異之一。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉很可能是為了防止企業(yè)利用 減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)利潤。而新的準(zhǔn)則堵住了一些公司利用會(huì)計(jì)手段增添賬面利潤的漏洞，也對上市公司管理層經(jīng)營企 業(yè)能力提出了更高的要求。金融工具更多選擇第三個(gè)方面是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的金融工具范圍廣泛，從最簡單的現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，到債券投資、股權(quán)投資，再到 復(fù)雜的衍生金融工具。隨著資本市場的

49、發(fā)展，越來越多的公司可 能接觸到復(fù)雜的金融工具。另外，新準(zhǔn)則還前瞻性地設(shè)置了企業(yè) 年金、股權(quán)激勵(lì)等方面的科目，為投資者研究上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、 評估管理團(tuán)隊(duì)提供了很好的參考。新準(zhǔn)則中職工薪酬的變化企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重 要影響。隨著企業(yè)制度改革不斷深化， 企業(yè)形式和勞動(dòng)關(guān)系日趨 多樣化，勞動(dòng)用工制度發(fā)生深刻變化， 勞動(dòng)者的薪酬有待進(jìn)一步 改革與完善。財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則及其應(yīng)用指南，以及從2008年1月1日起執(zhí)行的勞動(dòng)合 同法，都對勞動(dòng)者職工及職工薪酬進(jìn)行了特別的詮注。監(jiān)管部 門、企業(yè)

50、家和勞動(dòng)者都在關(guān)注新準(zhǔn)則、 新法規(guī)對職工薪酬產(chǎn)生了 哪些影響。新準(zhǔn)則有助于全面反映企業(yè)人工成本首先，企業(yè)職工薪酬更加陽光化。 明確了企業(yè)職工薪酬的核 算范疇，解決了近年來熱議的部分行業(yè)員工高額福利財(cái)務(wù)核算數(shù) 出多門的問題。在原準(zhǔn)則下，通過應(yīng)付福利費(fèi)、甚至其他應(yīng)付款 等變通處理，就可以使人工成本在帳面看起來并不是很高。而新準(zhǔn)則下把幾乎所有與職工有關(guān)的支出均納入一個(gè)統(tǒng)一的科目核 算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明、一目了然。其次，增強(qiáng)了企業(yè)之間人工成本的可比性，有利于中國企業(yè)走出去。中國企業(yè)參與國際競爭的機(jī)會(huì)將來起多，而制約因素也越來越多，其中由于我國原

51、來的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色， 人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，更加全面反映企業(yè)支付 的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對象核算， 而教育 經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用， 從而提供更為可靠的成本等信息。第三，能更全面系統(tǒng)地反映企業(yè)人工成本的構(gòu)成。由于信息披露制度的強(qiáng)制要求，有利于政府部門如統(tǒng)計(jì)、國資監(jiān)管、勞動(dòng)社會(huì)保障部門及時(shí)獲得企業(yè)公開數(shù)據(jù)。 通過對企業(yè)人工成本明細(xì) 構(gòu)成數(shù)據(jù)分析，通過類似發(fā)布行業(yè)工資

52、水平信息， 可引導(dǎo)優(yōu)秀人 才到國家鼓勵(lì)的行業(yè)去研發(fā)人員職工薪酬可準(zhǔn)予資本化新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑給企業(yè)管理當(dāng)局增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、 增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁吃了定心丸。首先可以鼓勵(lì)內(nèi)涵式發(fā)展，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績效考 核壓力。目前特大型和大型國資集團(tuán)的上市公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入日 益增加，特別體現(xiàn)在研發(fā)人工成本上， 原準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)核算曾是制 約企業(yè)家增加研發(fā)投入的主要因素，職工薪酬新準(zhǔn)則將極大調(diào)動(dòng) 企業(yè)家增加科技投入的積極性。其次，有利于引導(dǎo)投資方向，鼓勵(lì)投資者投資高科技行業(yè)的 上市公司。職工薪酬新準(zhǔn)則將極大地提高國家鼓勵(lì)的高科技如軟 件、信息產(chǎn)業(yè)類的上市公司盈利水平， 有利于充分吸引和利用各 種資本來發(fā)展國

53、家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè)。充分體現(xiàn)保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)合同法從不同角度對勞動(dòng)者 的經(jīng)濟(jì)利益一一職工薪酬進(jìn)行了系統(tǒng)、完整的規(guī)范，特別是“辭 退福利”和“辭退補(bǔ)償”分別出現(xiàn)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)合 同法中，真正體現(xiàn)了我國立法以人為本的思想。這些規(guī)定能夠 調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，有利于穩(wěn)定和諧的勞動(dòng)關(guān)系。研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，解決了原來研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤之間的矛盾。而職工薪酬準(zhǔn)則信息披露要求有利于政府監(jiān)管部門及時(shí)了解勞動(dòng)者薪酬水平，制定更多有利于勞動(dòng)者的宏觀調(diào)控政策。新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)薪酬的規(guī)定企業(yè)薪酬準(zhǔn)則所規(guī)定的職工薪酬主要內(nèi)容與勞動(dòng)合同法 所規(guī)定的

54、勞動(dòng)報(bào)酬一致。與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)付工資的核 算范圍相比，新準(zhǔn)則下的職工薪酬具有較大變化：首先，確立了完整的人工成本概念， 新準(zhǔn)則規(guī)定凡是為獲得 職工提供的服務(wù)所給予或付出的對價(jià)（代價(jià)）均構(gòu)成職工薪酬， 無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無論是在職還是離職后的薪 酬，無論是以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量 基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等），無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利， 均屬職工薪酬的范圍；同時(shí)將非貨幣 性福利計(jì)入職工薪酬；其次，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為職工辭退福利的核算原則。辭退福利包括兩方面內(nèi)容，一是企業(yè)決定與職

55、工解除勞動(dòng)關(guān)系而給 予的補(bǔ)償；二是職工主動(dòng)接受裁減而給予的補(bǔ)償。 需要注意的是， 職工正常退休的養(yǎng)老金不是辭退福利，但職工雖然沒有解除勞動(dòng) 合同，未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償比照職 工辭退福利處理。再者，無論何種原因只要職工離職就要支付的 福利不是辭退福利而是離職后福利。 若職工非自愿辭退與職工自 愿接受辭退的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償之間有差額，則其差額為辭退福利。在職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量方面，都有明確的相關(guān)規(guī)定另外，我國的職工薪酬準(zhǔn)則對職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的提存計(jì)劃作出了明確規(guī)范，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26號一一退休福利計(jì)劃的 計(jì)劃和報(bào)告會(huì)計(jì)處理規(guī)范基本一

56、致，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：長期股權(quán)投資（一）縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資 相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán) 投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)范， 這一規(guī)范與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并， 采用不同的方法確定 其投資成本，這主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并 相協(xié)調(diào)。（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投 資，上述規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于 我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的 變化，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。（四）取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投 資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損