高新技術企業(yè)與研發(fā)費用加計扣除政策解析

1、高新技術企業(yè)與研發(fā)費用加計扣除政策解析主要內容：主要內容：高新技術企業(yè)相關政策；高新技術企業(yè)相關政策；研發(fā)費用加計扣除政策研發(fā)費用加計扣除政策一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析主要政策主要政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條第二十八條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條第九十三條關于印發(fā)關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知的通知 （國科（國科發(fā)火發(fā)火2008172號）號） 關于印發(fā)關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知的通知（國科發(fā)火（國科發(fā)火

2、2008362號）號） 國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知(國稅函國稅函2009203號號)一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析高新技術企業(yè)范圍：高新技術企業(yè)范圍： 關于印發(fā)關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知的通知 （國科發(fā)火（國科發(fā)火2008172號）規(guī)定，辦法所稱的高新技號）規(guī)定，辦法所稱的高新技術企業(yè)是指：在術企業(yè)是指：在國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域內，持內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果

3、轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析高新技術企業(yè)申報條件高新技術企業(yè)申報條件（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主

4、知識產權；務）的核心技術擁有自主知識產權；（二）產品（服務）屬于（二）產品（服務）屬于國家重點支持國家重點支持的高新技術領域的高新技術領域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的職工總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的總數(shù)的10%10%以上；以上；（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進新知識，創(chuàng)造性運

5、用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而技術、產品（服務）而持續(xù)進行了持續(xù)進行了 研究開發(fā)活研究開發(fā)活動，動，且近三個會計年度且近三個會計年度 的研究開發(fā)費用總額的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：占銷售收入總額的比例符合如下要求：一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生 的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注

6、冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的當年總收入的60%60%以上；以上； （六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合售與總資產成長性等指標符合高新技高新技術企業(yè)認定管理工作指引術企業(yè)認定管理工作指引的要求。的要求。一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析審核（初審和復審）主要項目 1.產品（服務）屬于國家重點支持

7、的高新技術領域規(guī)定的范圍的說明； 2.企業(yè)擁有的核心自主知識產權是否與主營產品收入相關聯(lián)；核心自主知識產權是否自主研發(fā)，如通過受讓方式獲得，是否已備案，授讓金額多少；受讓方式獲得的核心自主知識產權與研發(fā)費用的關聯(lián)度；一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析3.申報資料所列銷售收入是否包含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，是否與企業(yè)所得稅年度納稅申報表一致； 4.高企申報資料中的企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表與報地稅機關的研發(fā)項目可加計扣除開發(fā)費用情況歸集表項目進行比對，進一步審查企業(yè)所屬年度發(fā)生的研發(fā)費用歸集是否屬實；研發(fā)費用占銷售收入比例是否真實和達標；一、高新技術企業(yè)相關政策解析

8、一、高新技術企業(yè)相關政策解析5.企業(yè)當年高新技術產品（服務）收入說明，高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入比例是否真實; 6.企業(yè)大學?？埔陨蠈W歷的科技人員比例、研究人員比例是否真實; 7.申報資料所屬年度企業(yè)是否存在經稅務稽查部門認定的偷、騙稅行為。一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析當前高企認定主要存在以下涉稅問題：（一）個別企業(yè)無核心自主知識產權，或者擁有的知識產權與主營產品收入無關聯(lián)。（二）個別企業(yè)申報涉稅資料不真實。如虛列銷售收入（多、少）、研發(fā)費用等。（三）個別中介機構鑒證報告虛假，出現(xiàn)不同中介機構對同一會計事項鑒定結果不同的現(xiàn)象。（四）基層初審環(huán)節(jié)把關不嚴

9、，如申報企業(yè)為核定征收、比例不達標、合并其它企業(yè)報表等。一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析高新技術企業(yè)稅收管理高新技術企業(yè)稅收管理 （一）辦理減免稅手續(xù)（一）辦理減免稅手續(xù)認定認定(復審復審)合格的高新技術企業(yè)，自認定合格的高新技術企業(yè)，自認定(復審復審)批批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可持可持 “高新技術企業(yè)證書高新技術企業(yè)證書”及其

10、復印件和有關資料，及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術企業(yè)可按畢后，高新技術企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預的稅率進行所得稅預繳申報。繳申報。 一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相關政策解析（二）備案（二）備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應向納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應向主管稅務機關備案以下資料：主管稅務機關備案以下資料：1、產品、產品(服務服務)屬于屬于國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍的

11、說明；的說明；2、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表；、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表；3、企業(yè)當年高新技術產品、企業(yè)當年高新技術產品(服務服務)收入占企業(yè)總收入的比例說明；收入占企業(yè)總收入的比例說明；4、企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的、企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。以上資料的計算、填報口徑參照以上資料的計算、填報口徑參照高新技術企業(yè)認定管理工作指引高新技術企業(yè)認定管理工作指引的的有關規(guī)定執(zhí)行。有關規(guī)定執(zhí)行。 一、高新技術企業(yè)相關政策解析一、高新技術企業(yè)相

12、關政策解析（三）相關要求（三）相關要求未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。稅款。 二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析涉及的三個文件涉及的三個文件國家稅務總局關于國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）扣除管理辦法

13、（試行） 的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2008116號）號） 科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)高高新技術企業(yè)認定管理工作指引新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知的通知（國科發(fā)（國科發(fā)火火2008362號）號） 財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企（財企2009194號）號）二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析研發(fā)費用加計扣除內容研發(fā)費用加計扣除內容（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資

14、料翻譯費。的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資工資、薪金、獎金、薪金、獎金、津貼津貼、補、補貼。貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資無形資產產的攤銷費用。的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、

15、工藝裝備開發(fā)及制造費。制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析高企認定中的研發(fā)費內容高企認定中的研發(fā)費內容（1）人員人工）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入）直接投入企業(yè)為實施

16、研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)

17、活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用長期待攤費用。（4）設計費用）設計費用為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析（5）裝備調試費）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機

18、器、模具和工具，改變生產和主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產攤銷）無形資產攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7

19、）委托外部研究開發(fā)費用）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。計入研發(fā)費用總

20、額。（8）其他費用）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。，另有規(guī)定的除外。二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析財務會計核算中的內容財務會計核算中的內容（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外（二）企業(yè)

21、在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。聘研發(fā)人員的勞務費用。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。護、維修等費用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般（五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制

22、造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、

23、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。二、研發(fā)費用加計扣除政策解析二、研發(fā)費用加計扣除政策解析比較比較財務會計內容財務會計內容 高企研發(fā)費高企研發(fā)費 加計扣除加計扣除直接性、專門性、限定性直接性、專門性、限定性直接投入直接投入（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（六）（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 (二二)直接投入：企業(yè)

24、為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等； （一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（五）（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢

25、驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。制產品的檢驗費等。直接投入直接投入問題問題1：既用于產品試制又可用于今后生產的模具、工裝可否：既用于產品試制又可用于今后生產的模具、工裝可否計入扣除費用？計入扣除費用？問題問題2：企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關的增值稅進項稅額：企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關的增值稅進項稅額是否需要轉出？如需要轉出是否計入加計的研發(fā)費？是否需要轉出？如需要轉出是否計入加計的研發(fā)費？材料的價格不包括增值稅進項稅，因而不屬于研發(fā)費用，材料的價格不包括增值稅進項稅，因而不屬于研發(fā)費用，也不可加計扣除。也不可加計扣

26、除。 問題問題3：研發(fā)用材料的進項稅能否抵扣？：研發(fā)用材料的進項稅能否抵扣？企業(yè)的研究開發(fā)活動屬于非增值稅應稅項目，不屬于貨物的企業(yè)的研究開發(fā)活動屬于非增值稅應稅項目，不屬于貨物的生產、加工、修理、修配以及銷售生產、加工、修理、修配以及銷售。人員支出人員支出（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。貼、補貼。（一）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）（一）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資

27、以及與其任職或者受雇有關的其他支出。加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可（研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。）天以上。）（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。的勞務費用。人員支出人員

28、支出差異點：差異點：1、社會保險費、住房公積金、社會保險費、住房公積金2、外聘研發(fā)人員、外聘研發(fā)人員問題：直接從事研發(fā)活動人員的養(yǎng)老金、問題：直接從事研發(fā)活動人員的養(yǎng)老金、福利費用或者房租等福利費用是否屬于福利費用或者房租等福利費用是否屬于加計扣除部分？加計扣除部分？新產品、新工藝的設計費新產品、新工藝的設計費（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。資料費、資料翻譯費。（四）設計費用：為新產品和新工藝的（四）設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)構思、開發(fā)

29、和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費。包括技術圖書資料費、資料翻譯費。新產品、新工藝的設計費新產品、新工藝的設計費問題：新產品設計費、新工藝規(guī)程制訂費有具體問題：新產品設計費、新工藝規(guī)程制訂費有具體的定義嗎？的定義嗎？116號文第四條規(guī)定的各項費用，是按性質歸類，并號文第四條規(guī)定的各項費用，是按性質歸類，并不要求名稱完全一一對應。屬于新產品設計的各項費不要求名稱完全一一對應。屬于新產品設計的各項費用可列入新產品設計費，在研發(fā)費用科目中

30、可設置新用可列入新產品設計費，在研發(fā)費用科目中可設置新產品設計子科目，歸集新產品設計的各項費用。新工產品設計子科目，歸集新產品設計的各項費用。新工藝規(guī)程制訂費也是類似的情況。藝規(guī)程制訂費也是類似的情況。折舊和租賃支出折舊和租賃支出（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（三）折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活（三）折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)舊費用，包括研發(fā)

31、設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（二）直接投入中，用于研究開發(fā)活生的長期待攤費用。（二）直接投入中，用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。資產發(fā)生的租賃費等。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。折舊和租賃支出折舊和租賃支出問題：研發(fā)專用場地的房租能否加計扣問題：研發(fā)專用場地的房租能否加計扣除？除？無形資產攤銷支出無

32、形資產攤銷支出（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）無形資產攤銷：因研究開發(fā)活動（六）無形資產攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。非專利技術等無形資產的攤銷費用。成果論證成果論證（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費（八

33、）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。用。無無（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。代理費等費用。委托研發(fā)委托研發(fā)對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托

34、開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（七）委托外部研究開發(fā)費用：是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、（七）委托外部研究開發(fā)費用：是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研認定過程

35、中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。計入研發(fā)費用總額。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。合作進行研發(fā)而支付的費用。委托研發(fā)委托研發(fā)問題問題1：116號文第號文第6條規(guī)定的委托開發(fā)，條規(guī)定的委托開發(fā)，如果是技術開發(fā)合同，那項目研發(fā)方是如果是技術開發(fā)合同，那項目研發(fā)方是不能申請加計扣除的嗎？不能申請加計扣除的嗎？問題問題2：在委托開發(fā)中，受托方向委托方：在委托開發(fā)中，受托方向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細是什么意思？提供研發(fā)項目費用支出明細是什么意思？

36、委托方是否只能加計受托方費用支出明委托方是否只能加計受托方費用支出明細的部分，受托方的利潤部分不能加計細的部分，受托方的利潤部分不能加計扣除？扣除？其他費用其他費用無無（八）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費（八）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的總費用的10，另有規(guī)定的除外，另有規(guī)定的除外。（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議

37、費、差旅費、術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。其他費用其他費用差異點：差異點：1、辦公費、通訊費、專利申請維護費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。高新科技研發(fā)保險費等。10比例限制。比例限制。2、會議費、差旅費、辦公費、外事費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。高新科技研發(fā)保險費用等。問題：直接研發(fā)人員進行研發(fā)活動產生問題

38、：直接研發(fā)人員進行研發(fā)活動產生的差旅費、通訊費可以扣除么？的差旅費、通訊費可以扣除么？裝備調試費裝備調試費無無（五）裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究（五）裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。入。無無勘探開發(fā)技術費勘探開發(fā)技術費（七）勘探開發(fā)技術

39、的現(xiàn)場試驗費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。無無無無涉稅風險涉稅風險研發(fā)試制產品的變價收入、樣品、樣機的銷售收研發(fā)試制產品的變價收入、樣品、樣機的銷售收入是否應該沖減入是否應該沖減“研發(fā)費用研發(fā)費用”的支出項目？的支出項目？部分地區(qū)已有文件規(guī)定，如：大連國稅局明確部分地區(qū)已有文件規(guī)定，如：大連國稅局明確“對于企業(yè)研發(fā)活動中形成試制品或研發(fā)品的，對于企業(yè)研發(fā)活動中形成試制品或研發(fā)品的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用凡符合上述規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品力等費用凡符合上述規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用可加計扣所直接消耗的材料、燃料和動力等費用可加計扣除。如果試制品或研發(fā)品事后對外銷售的，對于除。如果試制品或研發(fā)品事后對外銷售的，對于已享受此項稅收優(yōu)惠的部分予以追回。已享受此項稅收優(yōu)惠的部分予以追回。”涉稅風險涉稅風險委托開發(fā)項目是否必須有受托方提供的委托開發(fā)項目是否必須有受托方提供的研發(fā)費用支出明細？研發(fā)費用支出明細？根據國稅發(fā)根據國稅發(fā)2008116號文件，號文件，“第第六條第二款六條第二款“對委托開發(fā)的項目，受托對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目