企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料

1、2009 年度企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅匯算清繳元以下的企業(yè)所得稅納稅人在辦理年度所得稅納輔導(dǎo)資料僅供參考稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供由稅務(wù)師事務(wù)所出具的所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告。2009 年度企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅匯算清繳二、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策工作已經(jīng)開(kāi)始。 這項(xiàng)工作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，稅收政（一）收入總額策法規(guī)的業(yè)務(wù)量大， 涉及面廣， 要求較高。為了幫1取得收入的形式：助企業(yè)認(rèn)真及時(shí)地做好這項(xiàng)工作，我們根據(jù)企業(yè)會(huì)企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取計(jì)制度， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 財(cái)稅政策法規(guī)和各級(jí)地方得的收入。稅務(wù)局的文件精神， 編制了 2009 年度企業(yè)所得稅、貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收

2、個(gè)人所得稅匯算清繳有關(guān)政策輔導(dǎo)資料。票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免一、關(guān)于年度所得稅匯算清繳的納稅申報(bào)問(wèn)題等。（一）匯算清繳對(duì)象非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形凡實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率方式征收資產(chǎn)、 股權(quán)投資、存貨、 不準(zhǔn)備持有至到期的債券的所得稅納稅人， 都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 非貨幣形式取得的收算清繳。 就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。（即按照市場(chǎng)匯算清繳。價(jià)格確定的價(jià)值。 ）（二）匯算清繳的期限及有關(guān)要求2收入總額確認(rèn)的一般原則：企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5（ 1）收入實(shí)現(xiàn)原則。是指

3、只有當(dāng)收入被納稅個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額。申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。其中：（ 2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指以實(shí)際收取現(xiàn)金實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào) 企業(yè)所得稅年度納稅的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本申報(bào)表（ A）類(lèi)及其附表；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率期的收入、費(fèi)用及債僅、債務(wù)。征收的納稅人填報(bào) 企業(yè)所得稅申報(bào)表 （適用于核3收入范圍：定征收企業(yè)）。（ 1）銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)獨(dú)資（合伙）企業(yè)、 個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)自年度終品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳， 多退少補(bǔ)。 其中：實(shí)行查得的收入。帳征收的

4、納稅人填報(bào) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投（ 2）提供勞務(wù)收入， 是指企業(yè)從事建筑安裝、資者個(gè)人所得稅年度申報(bào)表 ；實(shí)行核定應(yīng)稅所得修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電率征收的納稅人填報(bào) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、 文化體育、 科學(xué)研究、 技術(shù)服務(wù)、得稅申報(bào)表（適用核定征收） 。教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)根據(jù)諸地城稅（ 2010 ）1 號(hào)文件規(guī)定，實(shí)行查服務(wù)、 旅游、娛樂(lè)、 加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取帳征收的個(gè)人所得稅納稅人、營(yíng)業(yè)收入在1000 萬(wàn)得的收入。（ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入， 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、生物資產(chǎn)、 無(wú)

5、形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。入。4收入總額中不征稅收入：（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企（ 1）財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。算管理的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資股息，紅利等權(quán)益性投資收益， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外， 按照被投資方作出利潤(rùn)定的除外。分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（ 2）行政性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性（ 5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院用但不構(gòu)成權(quán)益性投資， 或者因他人占

6、用本企業(yè)資規(guī)定程序批準(zhǔn)， 在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公金取得的收入， 包括存款利息、 貸款利息、債券利民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，息、欠款利息等收入。向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。利息收入， 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、 行政法規(guī)等日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資（ 6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包金。裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企租金收入， 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的業(yè)取得的， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。用途并經(jīng)國(guó)

7、務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利（ 4）關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)稅處理問(wèn)題：的使用權(quán)取得的收入。對(duì)企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010年12月特許權(quán)使用費(fèi)收入， 按照合同約定的特許權(quán)使31 日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同（ 8）接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其時(shí)符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計(jì)算他企業(yè)、 組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：貨幣性資產(chǎn)。a.企

8、業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定接受捐贈(zèng)收入， 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。b.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該（ 9）其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外c.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單的其他收入， 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、 逾期未退包獨(dú)進(jìn)行核算。裝物押金收入、 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、 已作壞根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 用于支出所形成的資產(chǎn)， 其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企

9、業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年（ 60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分， 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干政策（ 1）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)， 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的， 應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：a.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；b.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制

10、；c.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：a.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。b.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。c.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。d.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的， 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的， 如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融

11、資， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的， 差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷(xiāo)售商品以舊換新的， 銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入， 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣， 商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣， 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種

12、不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。（ 2）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的， 應(yīng)采用完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：a.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；b.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；c.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：a.已完工作的測(cè)量；b.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；c.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總

13、額， 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額， 確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)， 按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的， 應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：a.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的， 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。b.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)， 應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。c.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。d.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)

14、可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。e.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。f. 會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。g.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。h.勞務(wù)費(fèi)。

15、長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（ 3）企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈(zèng)， 應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。（二）稅前扣除項(xiàng)目1稅前扣除的基本原則（ 1）稅前扣除的三個(gè)基本條件第一，實(shí)際發(fā)生，即真實(shí)性；第二，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，即相關(guān)性；第三，合理；真實(shí)、相關(guān)和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實(shí)性真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出可以扣除外， 如加計(jì)扣除費(fèi)用， 其他任何稅前扣除支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。相關(guān)性相關(guān)性是指納稅人稅前扣除的

16、支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。合理性合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。（ 2）稅前扣除的一般原則納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出在真實(shí)、相關(guān)和合理基本條件的基礎(chǔ)上， 一般情況下還要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、 合法原則、 配比原則、 確定性原則。這些原則既是稅前扣除確認(rèn)時(shí)間的要求， 又是稅前扣除必須符合的條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論是否實(shí)際支付款項(xiàng)， 都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)扣除； 凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用， 即使款項(xiàng)已經(jīng)當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。合法是指允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定， 即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法

17、規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出， 如果不符合稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（ 3）稅前扣除的一般要求限制對(duì)個(gè)人費(fèi)用的扣除根據(jù)稅前扣除的基本條件和一般原則，與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出允許在稅前扣除， 個(gè)人費(fèi)用的發(fā)生，可能與取得應(yīng)稅收入有關(guān)， 因?yàn)楣咀匀话l(fā)生個(gè)人費(fèi)用， 如業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)招待， 但也可能與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)，如“個(gè)人愛(ài)好”的費(fèi)用，這些費(fèi)用一般是因個(gè)人嗜好的行為所產(chǎn)生的費(fèi)用，

18、不形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)獲利，因此， 稅收上限制對(duì)個(gè)人費(fèi)用的扣除。限制為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出的“即時(shí)”扣除資本性支出是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出， 該支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期） 。限制為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出的 “即時(shí)” 扣除，并不是完全禁止對(duì)資本支出的確認(rèn)， 而是防止對(duì)與取得長(zhǎng)期利潤(rùn)相關(guān)的支出實(shí)行“即時(shí)”或“一次性扣除” 。常見(jiàn)的例子如建筑物、廠房、機(jī)械、專(zhuān)利等。對(duì)于這些資產(chǎn)所發(fā)生的支出， 一般通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)稅前扣除的方式在資產(chǎn)使用期間得到確認(rèn)。其他政策性限制扣除企業(yè)發(fā)生的一些支出， 雖然滿(mǎn)足稅前扣除的基本條件和一般原則， 但出于政策方面的需

19、要， 不鼓勵(lì)發(fā)生這些支出的活動(dòng)， 甚至國(guó)家對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行處罰，如罰款、賄賂及類(lèi)似的非法支出的扣除。2準(zhǔn)予扣除的內(nèi)容（ 1）成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本。（ 2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用。 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 3）稅金：指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 稅金包括納稅人繳納的消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、 資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、 車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（ 4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、 毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失， 壞賬損失， 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成

20、的損失以及其他損失。（ 5）其他支出：是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。3稅前扣除項(xiàng)目的有關(guān)政策（ 1）工資薪金支出中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：a.與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；b.雖未與企業(yè)解除勞

21、動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員；c.應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；d.已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題實(shí)施條例 第三十四條所稱(chēng)的 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（ a）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（ b）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（ c）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（

22、d）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（ e）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題實(shí)施條例第四十、四十一、 四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金， 不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法頒布實(shí)施后， 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，

23、以及實(shí)行工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)混合承包或按推銷(xiāo)額、 貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費(fèi)用， 均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年 1月1 日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2008 年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)， 可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（ 2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出， 不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十一條

24、規(guī)定， 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以用收據(jù)的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)首先沖減上述的職工中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第福利費(fèi)余額， 不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余四十二條規(guī)定， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)另有額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工節(jié)余的職工福利費(fèi)， 已在稅前扣除， 屬于職工權(quán)益，資薪金總額 2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部

25、分，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理企業(yè)職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍：對(duì)于在 2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職a.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008 年及以后新發(fā)生的職工教利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用， 包括職工育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 仍有余額的， 留在以后食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)年度繼續(xù)使用。院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和（ 3）利息支出有關(guān)規(guī)定福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、 住房企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需公積金、勞務(wù)費(fèi)等。要資本

26、化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。b.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)企業(yè)為購(gòu)置、 建造固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、 未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工貨發(fā)生借款的， 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、 建造期間發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用、 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息c.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；

27、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。本單位職工集資及向其他個(gè)人借款而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題性借款利息， 不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分允許稅前扣除，超過(guò)部進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅分，不得稅前扣除。務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期企業(yè)向其它單位 （個(gè)人） 支付貼現(xiàn)息時(shí)， 必須仍未改正的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)憑合法真實(shí)有效票據(jù)在稅前列支，否則不得在稅前進(jìn)行合理的核定。列支。關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理納稅人建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形根據(jù)國(guó)

28、家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007 年度企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。交付后發(fā)生所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函的利息支出可以在稅前扣除。2008264 號(hào)）的規(guī)定， 企業(yè) 2008 年以前按照規(guī)定企業(yè)逾期歸還銀行借款加收的罰息，允許在稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定， 納稅人在支付個(gè)人集資利息時(shí)應(yīng)憑合法票據(jù)， 并應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳 20%的個(gè)人所得稅。企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題A. 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分， 準(zhǔn)予扣除， 超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，

29、除符合本通知第二條規(guī)定外， 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：a.金融企業(yè)，為5 ： 1；b.其他企業(yè)，為2 ： 1。B. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料， 并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的； 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。C.企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)， 其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的， 一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。D. 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

30、。關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題， 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十七條規(guī)定， 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 其不屬于企業(yè)合理的支出， 應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)， 不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息， 應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期， 每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的

31、比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息 =該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。（ 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的有關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 應(yīng)提供能證明真實(shí)的有效的憑證或資料。 不能提供的， 不得在稅前扣除。（ 5）廣告費(fèi)的扣除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)另

32、有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 （營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于化妝品制造、 醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策問(wèn)題自 2008年 1月 1日起至 2010 年 12月 31日止，對(duì)化妝品制造、 醫(yī)藥制造和飲料制造 （不含酒類(lèi)制有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 （營(yíng)業(yè)） 收入 30%的部分， 準(zhǔn)予扣分配；除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件

33、。企業(yè)在 2008 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第尚未扣除的廣告費(fèi)， 2008 年實(shí)行新稅法后，其尚五十三條規(guī)定， 年度利潤(rùn)總額， 是指企業(yè)依照國(guó)家未扣除的余額， 加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。（ 7）關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題（ 6）公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)的規(guī)定企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)民政府及其部門(mén)， 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出， 在年度利潤(rùn)總額度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)的部分， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所1

34、2% 以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額， 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)除。一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的五十一條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐捐贈(zèng)支出， 按照現(xiàn)行稅收法律、 行政法規(guī)及相關(guān)政贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。民政府及其部門(mén)， 用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出， 是指中華人民捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第支出，具體范圍包括：五十二條規(guī)定，

35、本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)a.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；等社會(huì)團(tuán)體：b.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；依法登記，具有法人資格；c.環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目d.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福的；利事業(yè)。全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（ 8）社保基金、住房公積金的扣除問(wèn)題收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第目的的事業(yè)；三十五條規(guī)定， 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工

36、繳納的基利組織；本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)政策問(wèn)題自 2008 年 1 月 1 日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)， 分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

37、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：a.必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出；b.企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、 辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；c.企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。（ 9）對(duì)企業(yè)按照諸暨市按比例安排殘疾人勞動(dòng)就業(yè)實(shí)施辦法 繳納的殘疾人就業(yè)保障金允許在稅前列支。（ 10）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（ 11）固定資產(chǎn)的稅務(wù)

38、處理：固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：a.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；b.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；c.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；d.

39、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、 投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；?.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊； 停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算

40、折舊的最低年限如下：a.房屋、建筑物，為20 年；b.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；c.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、 工具、家具等，為 5年；d.飛機(jī)、火車(chē)、 輪船以外的運(yùn)輸工具， 為 4 年；e.電子設(shè)備，為 3 年。固定資產(chǎn)的改建支出： 是指企業(yè)為改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。a.企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。b.企業(yè)租入固定資產(chǎn)改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。c.除上述二種情況外改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：a.修理支出達(dá)到

41、取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；b.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 年以上。固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（ 12）關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題：根據(jù) 企業(yè)所得稅法 第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定， 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)， 由于以下原因確需加速折舊的， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：a.企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定

42、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 實(shí)施條例 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定， 對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。b.企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定， 對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60

43、%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的， 可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。a.雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：年折舊率 2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）× 100% 月折

44、舊率年折舊率÷ 12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率b.年數(shù)總和法，又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和× 100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的， 應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：a.

45、固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明；b.被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明；c.固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明；d.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12 個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類(lèi)似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年

46、限的方法。（ 13）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出， 自支出發(fā)生月份的次月起， 分期攤銷(xiāo)， 攤銷(xiāo)年限不得低于 3年。關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開(kāi) （籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（ 14）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)， 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：a.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

47、發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；b.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；c.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)（ 15）母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)

48、質(zhì)上所得稅處理問(wèn)題均不發(fā)生改變， 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售母公司為其子公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平a.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)b.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；用進(jìn)行稅務(wù)處理。c.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收經(jīng)營(yíng)）；取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。d.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽e.上述兩種或兩種以上情形的混合；訂服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收f(shuō). 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等， 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所的服務(wù)費(fèi)， 母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。定視同銷(xiāo)售確定收入。母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其a.用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；b.用于交際應(yīng)酬：也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與c.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司d.用于股息分配；為其