第二十章財務(wù)報表

1、第二十章第二十章 財務(wù)報表財務(wù)報表 授課老師：李丹第二十章 財務(wù)報表【思考】財務(wù)報表與財務(wù)會計報告的關(guān)系？第二十章 財務(wù)報表第二十章 財務(wù)報表第二十章 財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述一、財務(wù)會計報告的概念一、財務(wù)會計報告的概念 財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告屬于通用的對外會計報告，其使用者主要是企業(yè)外部有關(guān)方面，如出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、銀行、稅務(wù)機關(guān)等。 財務(wù)會計報告是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量結(jié)果的最終體現(xiàn)，他把分散在各賬簿上的資料進行分類、計算和匯總，形成了一套全面

2、、綜合地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件，通常包括一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系，以及相關(guān)的文字說明等。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表二、財務(wù)報表（一）財務(wù)報表的概念及其目標1.概念：財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。2.編制目標向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者做出決策?！咎崾尽控攧?wù)報表的通常使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表二、財務(wù)報表（二）財務(wù)報表的組成根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表

3、列報的規(guī)定，一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；（5）附注（對“四表”中列示的文字描述或明細資料，以及對未能在其中列示項目的說明等）。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表二、財務(wù)報表（二）財務(wù)報表的組成第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表二、財務(wù)報表 （三）財務(wù)報表的分類第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述三、財務(wù)會計報告及財務(wù)報表的編制要求三、財務(wù)會計報告及財務(wù)報

4、表的編制要求（一）真實可靠。如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則會致使報表使用者作出錯誤的決策。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）全面完整。企業(yè)會計報表應(yīng)當全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計信息資料的需要。不得漏編漏報。（三）編報及時。企業(yè)會計報表所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。（四）便于理解。可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會計報表

5、應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題1判斷題】財務(wù)報告屬于通用的對內(nèi)報告，其使用者主要是單位本身的有關(guān)方面。（ ）（2013）。【例題2判斷題】中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，所以半年度財務(wù)報告也是中期報告。（ ）（2013）【例題3判斷題】財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（ ）（2013）第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題1判斷題】【答案】【解析】財務(wù)會計報告屬于通用的對外會計報告，其使用者主要是企業(yè)外部有關(guān)方面，如出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、銀行、稅務(wù)機關(guān)等?！纠}2判斷題】【答案】【

6、解析】中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，中期是指短于1個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度、月度。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告?！纠}3判斷題【答案】【解析】財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題4多選題】下列屬于會計報表編制要求的是（ ）。（2013）A真實可靠B全面

7、完整C編報及時D合情合理【例題5單選題】財務(wù)會計報告的主體是（ ）。A會計報表B會計報表附注C指標體系D資產(chǎn)負債表第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題4多選題】【答案】ABC【解析】財務(wù)會計報告編制應(yīng)當做到：真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。【例題5單選題】【答案】A【解析】財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，其主體和核心是會計報表。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題6多選題】財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容主要包括企業(yè)（ ）。A某一特定日期的財務(wù)狀況B某一會計期間的經(jīng)營成果C某一會計期間的成本費用D某一會計期間的現(xiàn)金流量【例題7多選題

8、】財務(wù)會計報告使用者包括（ ）等。A銀行B出資人C稅務(wù)機關(guān)D債務(wù)人第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題6多選題【答案】ABD【解析】財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！纠}7多選題【答案】ABC【解析】財務(wù)會計報告屬于通用的對外會計報告，其使用者主要是企業(yè)外部有關(guān)方面，如出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、銀行、稅務(wù)機關(guān)等。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述【例題8多選題】財務(wù)會計報告包括（ ）。A會計報表B會計報表附注C財務(wù)情況說明書D其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料【答案】ABD【解

9、析】財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和意義一、資產(chǎn)負債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表，又稱財務(wù)狀況表，是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”會計恒等式編制的。（二）編制資產(chǎn)負債表的意義通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

10、負債表二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式（一）資產(chǎn)負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心。（二）資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。（三）賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債及所有者權(quán)益，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（一）期初余額通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余

11、額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。（二）期末余額1根據(jù)總賬科目余額直接填列如“交易性金融資產(chǎn)”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“交易性金融負債”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”“專項應(yīng)付款”“預(yù)計負債”“遞延所得稅負債”“實收資本（或股本）”“資本公積”“庫存股”“盈余公積”等。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（二）期末余額2根據(jù)總賬余額

12、計算填列如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列；如“未分配利潤”應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的期末余額計算填列。3根據(jù)明細賬戶余額計算填列如“應(yīng)付賬款”，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（二）期末余額4根據(jù)總賬余額和明細賬余額分析計算填列“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借

13、款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。5根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列“固定資產(chǎn)”需用“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵賬戶的期末余額計算填列；“無形資產(chǎn)”需用“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”備抵賬戶的期末余額計算填列。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（二）期末余額6綜合運用上述填列方法

14、分析填列“其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”等期末余額合計，減去“存貨跌價準備”期末余額后的金額填列。7附注：根據(jù)實際需要和有

15、關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題1判斷題】在編制資產(chǎn)負債表時，“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的有關(guān)明細科目的期末借方余額計算后填列。（ ）（2013）【例題2單選題】資產(chǎn)負債表中“短期借款”項目，是根據(jù)（ ）填列。（2013）A總賬賬戶余額直接填列B總賬賬戶余額計算填列C明細賬余額計算填列D總賬余額和明細賬余額計算填列第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題1判斷題】【答案】【解析】“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的有關(guān)明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余

16、額后的金額填列?！纠}2單選題】【答案】A【解析】“短期借款”項目應(yīng)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題3單選題】資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目，是根據(jù)（ ）填列。（2013）A總賬賬戶的余額直接填列B總賬賬戶的余額計算填列C明細賬的余額計算填列D總賬余額和明細賬余額計算填列【例題4單選題】編制資產(chǎn)負債表時，根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列的項目是（ ）。（2013）A應(yīng)付職工薪酬 B長期借款C固定資產(chǎn) D貨幣資金第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題3單選題】【答案】D【解析】“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各期借款。本項目應(yīng)根據(jù)

17、“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列?！纠}4單選題】【答案】B【解析】A根據(jù)總賬余額直接填列；C根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列；D根據(jù)總賬余額計算填列。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題5單選題】對于下列報表項目，應(yīng)根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列的是（ ）。（2013）A應(yīng)交稅費 B長期借款 C在途物資 D短期借款【例題6單選題】某公司“現(xiàn)金”總賬余額為1萬元，“銀行存款”總賬余額為100萬元，“其他貨幣資金”總賬余額為30萬元，“預(yù)收賬款”總賬余額為15萬元，編制資產(chǎn)負債表時，“貨幣資金”項目應(yīng)填列（ ）萬元。（2013）A101 B130 C131 D1

18、46第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題5單選題】【答案】B【解析】AD根據(jù)總賬余額直接填列；C根本不屬于報表項目，而是歸入存貨項目?！纠}6單選題】【答案】C【解析】“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列，即1+100+30=131（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表【例題7單選題】“預(yù)收賬款”在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)屬于（ ）項目。（2013）A流動資產(chǎn) B非流動資產(chǎn) C流動負債 D非流動負債【例題8多選題】反映非流動資產(chǎn)的科目是（ ）。（2013）A存貨 B固定資產(chǎn) C預(yù)付賬款 D長期股權(quán)投資第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資

19、產(chǎn)負債表【例題7單選題】【答案】C【解析】預(yù)收賬款屬于流動負債?！纠}8多選題】【答案】BD【解析】A屬于報表項目，不是科目，屬于流動資產(chǎn)，C屬于流動資產(chǎn)，既是報表項目又是科目名稱。第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的含義一、利潤表的含義利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)會計報表。利潤表編制的理論依據(jù)是“收入-費用=利潤”。二、利潤表編制的意義二、利潤表編制的意義（一）通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、費用和凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；（二）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本期金額和上期金額），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展的可持續(xù)性和

20、趨勢；（三）了解投資者投入資本的保值增值情況，并分析凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險。第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表三、利潤表的格式三、利潤表的格式（一）利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成；（二）利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表分為三層次，分步計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，具體如下所示：第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表三、利潤表的格式三、利潤表的格式（一）利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成；（二）利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表分為三層次，分步計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，具體如下所示：第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表本表中的欄目分為“本期金額”欄和“上期金額”欄。“本期金額”欄根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額計算填列，其中計算的三重利潤的公式如下：（1）營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（-投資損失