風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理應(yīng)用中存在的問題及對策

1、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理應(yīng)用中存在的問題及對策 論文 關(guān)鍵詞 風險導(dǎo)向?qū)徲?風險管理 內(nèi)部審計 論文摘要 風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的， 為了適應(yīng) 現(xiàn)代 社會的高風險環(huán)境，以風險評估為中心的審計模式。 當前，我國對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進、新興的審計技術(shù) 的理論研究和實務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小 這一差距，加快現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本 文對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙?企業(yè) 風險管理中的應(yīng)用進行了 研究。 在企業(yè)風險管理中，舊的內(nèi)部審計模 式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?模式著眼于對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分 析而對企業(yè)風險因素關(guān)注不夠；

2、注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目 標，導(dǎo)致過度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風 險管理中便應(yīng)運而生，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研 究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。 一些國際著名 會計 師事務(wù)所在與學術(shù)界的合作研究中，己 取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模 式已 發(fā)展 至現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。 2003 年國際審計與 鑒證準則理事會（ IAASB ）頒布了新風險準則，以推動風險 導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法 更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會 經(jīng)濟 發(fā)展 的必然要求。本文

3、對風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理中的應(yīng)用進行 了探討。 一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題 （一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距 實施現(xiàn) 代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具 有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟 練掌握會計、 審計知識， 也要掌握管理知識、 行業(yè)知識和 法 律 知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和 非財務(wù)指標進行分析。 目前我國會計師事務(wù)所 90% 以上的業(yè) 務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟、法律和管理方面等多 元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相 關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理 統(tǒng)計方法的能力。這些

4、都不利于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶?施。 （二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善 實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師必須要掌握宏觀環(huán) 境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判 斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風險，則要求會計師事務(wù)所 應(yīng)該建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的 戰(zhàn)略、流程、風險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要?，F(xiàn)階 段我國很多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部控制 很不完善，注冊會計師對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了 解，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全 建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù) 積累不足和信用指標的缺乏，影響了現(xiàn)

5、代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?的實施。 （三）審計成本有所增加 實施現(xiàn)代風險 導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫刃枰嘤栕詴嫀?，使他們熟悉業(yè)務(wù) 流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代 風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階 段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導(dǎo)致工作 時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效 益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會 計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的 增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有 限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的 情況下，增加審計風險。 （四）建立風險評估體系

6、中 的問題 審計風險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分 析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。 在指標體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標，多設(shè)計出新的非 財務(wù)指標，并要注意財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相互協(xié)調(diào)。新 的評估指標體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括 反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標，應(yīng)與企業(yè)競 爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其 應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標。盡管非財務(wù)指標很重 要，但為了避免非財務(wù)指標主觀性和易于操縱的特點，企業(yè) 應(yīng)該考慮加強這些非量化的財務(wù)性指標的可行性。根據(jù)權(quán) 變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標體系也 會隨之變化，

7、即應(yīng)隨時評價指標體系的適用性，所以所建立 的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖?國還剛起步，我國當前事務(wù)所法律風險普遍很低，審計人員 缺乏運用風險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善 的風險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的 風險審計技術(shù)。 12 下一頁 審計論文文章二、 風險導(dǎo)向?qū)?計在風險管理應(yīng)用中的策略 （一）大力提高注冊 會計 師職業(yè)判斷能力 審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進 行判斷的職業(yè)，審計風險要素的評估、審計證據(jù)的收集等， 都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀性。注 冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對 審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我

8、國注冊會計師一般專業(yè)知識較 扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是 在涉及審計風險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù) 教育 和工作培 訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風 險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎 態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風險。（二）做好新的審計風險準則的銜接和培訓 職能部門 應(yīng)加大對新審計風險準則和方法的宣傳與培訓，讓會計師事 務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風險審計準則和方法。對審計人員的培訓不僅應(yīng)該包括審計風險準則的內(nèi)容和要求，還 應(yīng)包括審計小組人員配備、風險評估技術(shù)、新進員工的培訓 和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計

9、職業(yè)應(yīng)該積 極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審 計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的 保證，并不是專門追查舞弊。 （三）通過參加職業(yè)責 任保險抵御審計風險 由于獨立審計是一個具有高度社 會責任和高度執(zhí)業(yè)風險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重 視對審計風險的管理，也仍要承受一部分風險。而且隨著與 審計相關(guān)的 法律 制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠 償責任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御 審計風險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風險基 金的做法，把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，在 會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的 做法是參加職業(yè)責任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金 積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā) 生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅 可以提高自身的風險承受能力，而且也是對社會公眾負責的 表現(xiàn)。 參考 文獻 1 中國 內(nèi)部審計協(xié) 會， 內(nèi)部審計理論與實務(wù) M 北京：