淺談稅收籌劃(一)

1、淺談稅收籌劃 一 摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的開展,企業(yè)作為市場主體的地位已逐步明確,企業(yè)越來越關(guān)心自身本錢的上下 ,越來越重視稅收支出和納稅本錢,因此稅收籌劃逐漸被越來越多的企業(yè)關(guān)注。本文通過分析稅收籌劃的含義，作用及原那么，探討了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的途徑。 關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅Abstract ： Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainb odymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforones

2、elfcost,andmoreandmorep ayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattenti on byma nyen terprisesseriously.Througha nalyz in gthetaxpla nnin gsc on cept,pri nciplea ndefect,the writerdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.Keyword:taxplannin

3、gtaxavoidancesavetax稅收和我們每個人的關(guān)系越來越密切， 隨著我國改革開放程度的不斷加深， 居民的個人收入 水平在不斷的提高， 企業(yè)的國際程度也在不斷的提高， 因此， 企業(yè)和個人的涉稅事項不斷增 多，不管在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但 是在不違背稅法的前提下， 納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情 況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認(rèn)識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實 ,也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅 收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現(xiàn)稅收籌劃？

4、 一、稅收籌劃的含義 當(dāng)國家對煙酒課以重稅， 某君戒掉煙酒； 當(dāng)國家對咖啡課以重稅時， 某君用喝茶代替了喝咖 啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富， 設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)， 并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn) 化成不同類型的財產(chǎn)， 以便在國家對其征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前到達(dá)少交稅的目的。 以上三個案 例在沒有違反法律的情況下， 都實現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖， 但是三者之間也有所區(qū)別， 煙 酒稅的立法意圖中包括抑制煙、 酒消費的因素， 前兩者是與立法精神相一致的； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得， 與法律意圖相違背， 那么在不違背法律 的前提下， 是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭論的

5、焦點， 即稅收籌劃與避稅誰的 外延更大。筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下 :避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達(dá)成的共識。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的表達(dá),納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當(dāng)然也就是對相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入 , 其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規(guī)定的違反, 而是對稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的,避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國家財政收入的減少,也不是納稅人的原因 ,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。因此， 稅收籌劃是指在納稅行

6、為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下， 通過對納稅主體 的經(jīng)營活動或投資等涉稅事項作出事先安排， 已到達(dá)少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活 動。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容： 一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃； 三是采用經(jīng)濟(jì)手段， 特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃； 四是歸整 納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。從其定義不難看出 ,稅收籌劃以法律為底線 ,只要不違法而又 能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。二稅收籌劃的意義一有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收本錢， 稅收可視作經(jīng)營費用， 是企業(yè)純利潤的減項， 企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少

7、納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的時機(jī)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否那么會 落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。二有助于提高納稅人的納稅意識稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一點階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革開展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能表達(dá)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄， 不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅

8、收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會進(jìn)行稅收籌劃， 不過是在保證依法納稅的提前下操作。三有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差異和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下， 逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。四有可能增加國家財政收入總量企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃， 雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)， 但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的開展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和開展上來看，國家的財 政收入也將同步增長。三稅收籌劃的原那么般來說，企業(yè)稅收籌劃

9、應(yīng)遵循以下原只有把握籌劃原那么，才能實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。 那么：是以國家政府指定的稅稅收籌劃必須要遵守稅納稅方案為稅收部門所認(rèn)一不違法原那么。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的, 法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行比擬后做出的納稅優(yōu)化選擇。收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、可，否那么會收到相應(yīng)的懲罰并承當(dāng)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最根本原那么和稅收籌劃賴于生 存的前提條件。二本錢效益原那么。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得局部稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)

10、時機(jī)收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循本錢效益原那么，既考慮稅收籌劃的直接本錢，同時還要將稅收籌劃方案比擬選擇中所放棄方案的可能收益作為 時機(jī)本錢加以考慮，而不能一味地考慮稅收本錢的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的 收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于本錢時，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康開展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)， 不能因為降低了一個稅種的本錢， 而過多的增加其它本錢費用包括其它稅款；也不能僅僅為降低稅收本錢，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。三財務(wù)利益最大化原那么。 稅收籌

11、劃的最主要目的， 歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后財務(wù)利益最大化。納稅人財務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。四稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原那么。 稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)那么約束，因此其風(fēng)險更難于掌控， 需要更多的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定 性的邊緣上進(jìn)行操作， 這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。 稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險： 經(jīng) 營過程中的風(fēng)險和

12、稅收政策變動的風(fēng)險。 經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到 經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險。 政策變動風(fēng)險與稅法的 “剛性 有關(guān)，目前我國稅收政策還處 于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容無視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政 策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。 企業(yè)必須隨時根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整， 采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。四稅收籌劃的途徑 稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是根本上還是通過稅基、 稅率、 稅額和稅 期這四個方面實現(xiàn)稅收籌劃的。一改變稅基進(jìn)行稅收籌劃 通過稅基的減少來到達(dá)減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最根本的方法之一， 納稅人在進(jìn)行納稅籌 劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益 .從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下 三種:1、起征點籌劃技術(shù)起征點，又稱 “征稅起點 或 “起稅點 ，是指稅法規(guī)定對征稅