論完善會計內(nèi)部控制制度

1、論完善會計內(nèi)部控制制度        【論文關(guān)鍵詞】完善會計內(nèi)部控制 制度  【論文摘要】會計信息失真現(xiàn)象與社會環(huán)境、市場經(jīng)濟的發(fā)展有關(guān)，但單位內(nèi)部控制弱化是一個更重要的因素。因此，建立和加強單位內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制合理設(shè)計并有效實施，才能杜絕會計造假等舞弊行為的發(fā)生，保證會計資料的真實、完整。    一、完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求    防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的基本目標包括三個方面，即財務(wù)報告目標、營運性

2、目標和遵循性目標。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。  在現(xiàn)代組織制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告組織的財務(wù)狀

3、況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當局也應當建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標。    二、我國會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀    我國目前的會計信息質(zhì)

4、量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45，基本可信的占26.98，部分可信的占45.17，認為基本不可信的占16.10，完全不可信的占3.14。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”的機構(gòu)投

5、資者有41家，占41.41，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54家，占54.54，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3家，占3.03，認為“完全不可信”的有1家，占1.01。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。  與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市

6、公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。                   三、制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度   

7、企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。  第一，企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應當嚴格分離，同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。  第二，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預定的目標。  第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，

8、以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。  第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。  第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。    四、加強內(nèi)部審計，完善外部監(jiān)督機制    內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制

9、，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。 為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。  第一，通過中介組織，獨

10、立審計準則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。會計師事務(wù)所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應嚴肅處理。情節(jié)嚴重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。  第二，要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。財政、稅

11、收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)、導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，要依法追究管理者的責任。    五、強化內(nèi)部控制的宏觀政策    強化企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動力和壓力。從內(nèi)部來說，是經(jīng)營管理者有搞好會計監(jiān)督的內(nèi)在需求，從外部來說，通過強化外部會計監(jiān)督對企業(yè)施加壓力。促使內(nèi)部控制最有效的發(fā)揮作用。&

12、#160;                1、加快經(jīng)濟體制改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)  充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營者為適當?shù)穆男新氊煟苊獗唤馄?，客觀上需要依據(jù)真實可靠的會計信息進行科學決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計采取有效的手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)部需求，自發(fā)行動。  2

13、、加大會計法的執(zhí)法力度  新修訂的會計法明確了單位負責人是會計責任主體，要切實履行法律賦予的職責，不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，帶頭執(zhí)法，維護國家財經(jīng)紀律，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位負責人應當支持、保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責，保障會計人員的合法權(quán)益，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境；財政部門作為會計工作的主管部門和執(zhí)法監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，完善與會計法相配套的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)，加強對會計工作的監(jiān)督檢查，依法查處會計工作中的違法違紀行為，維護國家法律的尊嚴。  3、協(xié)調(diào)運作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力

14、60; 我國國家監(jiān)督的方式很多，包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等，但監(jiān)督效果卻不理想，原因是各種監(jiān)督的功能交叉，標準不一，加之分散管理缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。因此，新會計法規(guī)定上述監(jiān)督檢查部門在對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)察部門履行職責需要的，其他監(jiān)察部門應當加以利用，避免重復查賬，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，節(jié)約社會資源。  4、加強社會監(jiān)督，提高注冊會計師審計的質(zhì)量  注冊會計師在整頓會計工作秩序、規(guī)范和加強會計工作、保證會計信息質(zhì)量方面具有舉足輕重的作用，注

15、冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，要堅持獨立、客觀、公正的原則，促使單位加強內(nèi)部控制，提供真實、完整的會計信息，做好“經(jīng)濟警察”的監(jiān)督作用。  5、改革會計人員管理體制  會計部門是企業(yè)的內(nèi)部管理機構(gòu)，會計人員自然應當回歸企業(yè)。應當建立一種會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。會計人員的任職資格已通過會計證由政府部門進行了認定。另外，還應成立類似會計行業(yè)協(xié)會的自律性組織，由行業(yè)協(xié)會進行全社會會計資源管理，利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立全國會計人員檔案信息庫，實行全社會會計人員檔案的統(tǒng)一管理，這樣，就形成了一個全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可進行雙向選擇，如此，將會促進會計人員提高整體專業(yè)技術(shù)水平和遵守道德規(guī)范，提