2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)第五章知識(shí)點(diǎn)

1、知識(shí)點(diǎn)：適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適 用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。適 用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主 要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì) 稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分

2、為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和 遵循性編制基礎(chǔ)。知識(shí)點(diǎn)：執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求（一）相關(guān)的職業(yè)道德要求（二）職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò) 誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。第一，職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對(duì)文件記錄和詢問(wèn)的答復(fù) 的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。第二，除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要 考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮過(guò)去對(duì)管理層和治理

3、層誠(chéng)實(shí)、正直形成的看法。然而，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為管理層和治理層是誠(chéng)實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿 足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。（三）職業(yè)判斷（四）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平, 使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（五）審計(jì)的固有限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在 固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此， 審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。審計(jì)的固

4、有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；審計(jì)程序的性質(zhì)；在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要；影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。（六）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。補(bǔ)充：職業(yè)道德守則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則Xt I、質(zhì)雖控準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則彳審閱準(zhǔn)則I其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)脛務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。（一）總體目標(biāo)總體目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映 發(fā)表審計(jì)意見。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

5、整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò) 報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制 發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層 溝通。（二）目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍, 直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作前提（一）管理層與治理層的概念1. 管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。2. 治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層

6、履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理 層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。3. 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。（二）審計(jì)工作前提管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注 冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：1. 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）2. 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);3. 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如 記

7、錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受 限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò) 簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層 和治理層的責(zé)任。第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。知識(shí)點(diǎn)：管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的1. 發(fā)生：

8、記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單 位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄交易事項(xiàng)3. 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已 恰當(dāng)記錄和4. 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在2. 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控 制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 期 末 賬3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán) 戶余額 益均已記錄確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì) 單位的義務(wù)確認(rèn)已存在的金額均已記錄4. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)?金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào) 整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在 財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄列 報(bào) 和1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他 披露情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表