2022年財務(wù)管理實訓(xùn)報告

1、高品質(zhì)文檔2022年財務(wù)管理實訓(xùn)報告 一、實習(xí)目的 通過財務(wù)管理實習(xí)，使自己把握資本結(jié)構(gòu)、股利安排、一般股籌資、營運資金管理、成本核算等相關(guān)內(nèi)容。通過實習(xí)，自己能運用所把握和理解的財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容與企業(yè)實際相結(jié)合，對各類財務(wù)管理問題、成本核算等內(nèi)容進(jìn)行分析和推斷，提高分析問題、解決問題的力量。 二、實習(xí)時間 自 XX 年 12月24日至XX年12月28日 三、實習(xí)地點 校內(nèi)、校外（中國農(nóng)業(yè)銀行皇姑支行） 四、實習(xí)方式參觀性實習(xí)、案例分析性實習(xí)五、實習(xí)內(nèi)容 通過一周的財務(wù)管理實習(xí)，主要學(xué)習(xí)了資本結(jié)構(gòu)、股利安排、一般股籌資、營運資金管理、成本核算等相關(guān)內(nèi)容。通過對上述內(nèi)容的學(xué)習(xí)，讓我更好的來了解

2、了財務(wù)成本管理的相關(guān)學(xué)問，更深層次的了解了財務(wù)管理中的財務(wù)分析方法。 實訓(xùn)內(nèi)容表格如下： 序 號 實 驗 項 目 實 驗 內(nèi) 容 試驗 類型 1 資本結(jié)構(gòu) 資本結(jié)構(gòu)理論、資本結(jié)構(gòu)決策 綜合性 2 股利安排 股利支付程序與方式、股利安排政策、股票股利、股票回購 驗證性 4 營運資金管理 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨（銀行） 設(shè)計性 5 成本核算 品種法、分批法、分步法 綜合性 一資本結(jié)構(gòu) 1資本結(jié)構(gòu)理論 一、 資本結(jié)構(gòu)的mm理論 資本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策的核心問題，企業(yè)應(yīng)綜合考慮有關(guān)影響因素，運用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu)，并在以后追加籌資中連續(xù)保持。資本結(jié)構(gòu)

3、理論包括凈收益理論、凈營業(yè)收益理論、mm理論、代理理論和等級籌資理論等。 （一）、無稅mm理論 命題一 不論企業(yè)是否有負(fù)債，其價值等于公司全部資產(chǎn)的預(yù)期收益額除以適于該公司風(fēng)險等級的酬勞率。 命題一認(rèn)為，當(dāng)不考慮公司稅時，企業(yè)的價值是由它的實際資產(chǎn)打算的，而不取決于這些資產(chǎn)的取得形式，即企業(yè)的價值與資本結(jié)構(gòu)無關(guān)。命題一還認(rèn)為，用一個適合于企業(yè)風(fēng)險等級的綜合資本成本率，將企業(yè)的息稅前利潤(ebit)資本化，可以確定企業(yè)的價值。命題一用公式來表示就是： 式中 : v 公司價值； vl 有負(fù)債公司的價值； vu 無負(fù)債企業(yè)的價值； ka 有負(fù)債公司的資本加權(quán)平均資本成本； ksu 無負(fù)債公司的一般股

4、必要酬勞率。 公式表明：(1)企業(yè)價值v獨立于其負(fù)債比率，即企業(yè)不能通過轉(zhuǎn)變資本結(jié)構(gòu)達(dá)到轉(zhuǎn)變公司價值的目的；(2)有負(fù)債企業(yè)的綜合資本成本率ka與資本結(jié)構(gòu)無關(guān)，它等于同風(fēng)險等級的沒有負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率；(3)ka和ksu的凹凸視公司的經(jīng)營風(fēng)險而定。 命題二 有負(fù)債公司的權(quán)益成本(ksl)等于同一風(fēng)險等級中某一無負(fù)債公司的權(quán)益成本(ksu)加上風(fēng)險溢價。風(fēng)險溢價依據(jù)無負(fù)債公司的權(quán)益成本率和負(fù)債公司的債務(wù)資本成本率(kd)之差乘以債務(wù)與權(quán)益比例來確定。用公式表示為： 式中：d 有負(fù)債企業(yè)的負(fù)債價值； sl 有負(fù)債企業(yè)的權(quán)益價值。 命題二的含義是：(1)使用財務(wù)杠桿的負(fù)債公司，其股東權(quán)益成本是

5、隨著債務(wù)融資額的增加而上升的；(2)廉價的負(fù)債帶給公司的利益會被股東權(quán)益成本的上升所抵消，最終使負(fù)債公司的平均資本成本等于無負(fù)債公司的權(quán)益資本成本；(3)因此公司的市場價值不會隨負(fù)債率的上升而提高，即公司資本結(jié)構(gòu)和資本成本的變化與公司價值無關(guān)。 mm理論的結(jié)論：在無稅狀況下，企業(yè)的貨幣資本結(jié)構(gòu)不會影響企業(yè)的價值和資本成本。 （二）、有稅mm理論 命題一 負(fù)債公司的價值等于相同風(fēng)險等級的無負(fù)僨公司的價值加上負(fù)債的節(jié)稅利益，節(jié)稅利益等于公司稅率乘以負(fù)債額。公司的價值模型為： 式中：vl 有負(fù)債公司的價值； vu 無負(fù)債企業(yè)的價值； t 公司稅率； d 公司負(fù)債。 命題一的含義是：(1)當(dāng)公司負(fù)債后

6、，負(fù)債利息可以計人成本，由此形成節(jié)稅利益；(2)節(jié)稅利益增加了公司的收益和價值，這部分增加的價值量就是節(jié)稅利益，相當(dāng)于節(jié)稅額的現(xiàn)值；(3)公司負(fù)債越多，公司價值越大，當(dāng)公司目標(biāo)為公司價值最大化時，公司的最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是100%負(fù)債。 假定公司負(fù)債是永久性的，那么公司節(jié)稅利益的大小就取決于稅率和公司債務(wù)的獲利水平，公司年節(jié)稅利益為： 公司年節(jié)稅利益 = 債務(wù)收益 × 稅率 = 公司負(fù)債規(guī)模d × 公司債務(wù)資本收益率(即公司負(fù)債資本成本)kd× 稅率t 假如公司的負(fù)債是永久的，那么公司每年有一筆等額節(jié)稅利益流人，這筆無限期的等額資金流的現(xiàn)值就是負(fù)債企業(yè)的價值增加值。

7、負(fù)債企業(yè)增加的價值為： d×t是等額負(fù)債節(jié)稅利益的現(xiàn)值。 命題二 在考慮所得稅狀況下，負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率(ksl)等于同一風(fēng)險等級中某一無負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率(ksu)加上肯定的風(fēng)險酬勞率。風(fēng)險酬勞率依據(jù)無負(fù)債企業(yè)的權(quán)益資本成本率和負(fù)債企業(yè)的債務(wù)資本成本率(kd)之差和債務(wù)權(quán)益比所確定。其公式為： 在命題一的基礎(chǔ)上，風(fēng)險酬勞考慮了所得稅的影響。因為(1一t)總是小于l，在d/s比例不變的狀況下，這一風(fēng)險酬勞率總小于無稅條件下命題二中的風(fēng)險酬勞率。由于節(jié)稅利益，這時的股東權(quán)益資本成本率的上升幅度小，或者說，在賦稅條件下，當(dāng)負(fù)債比率增加時，股東面臨財務(wù)風(fēng)險所要求增加的風(fēng)險酬勞的

8、程度小于無稅條件下風(fēng)險酬勞的增加程度，即在賦稅條件下公司允許更大的負(fù)債規(guī)模。 二、 資本結(jié)構(gòu)的其他理論 （一）、權(quán)衡理論 （二）、代理理論 2資本結(jié)構(gòu)決策 一、資本結(jié)構(gòu)的影響因素 影響資本結(jié)構(gòu)的因素較為簡單，大體可以分為企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素通常有營業(yè)收入、成長性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利力量、管理層偏好、財務(wù)敏捷性已經(jīng)股權(quán)結(jié)構(gòu)等；外部因素通常有稅率、利率、資本市場、行業(yè)特征等。一般而言收益與現(xiàn)金流量波動較大的企業(yè)要比現(xiàn)金流量較穩(wěn)定的類似企業(yè)的負(fù)責(zé)水平低；成長性好的企業(yè)因其快速進(jìn)展，對外部資金需求比較大，要比成長性差的類似企業(yè)的負(fù)責(zé)水平低；盈利力量強的企業(yè)因其內(nèi)源融資的滿意率較高，要比盈利力

9、量較弱的類似企業(yè)的負(fù)債水平低；一般性用途資產(chǎn)比例高的企業(yè)因其資產(chǎn)作為債務(wù)抵押的可能性較大，要比具有特別用途資產(chǎn)比例高的類似企業(yè)的負(fù)債水平高；財務(wù)敏捷性大的企業(yè)要比財務(wù)敏捷性小的類似企業(yè)的負(fù)債力量強。這里財務(wù)敏捷性是指企業(yè)利用閑置資金和剩余的負(fù)債力量以應(yīng)付可能發(fā)生的偶然狀況和把握未預(yù)見機會的力量。 二、資本結(jié)構(gòu)決策方法 1、資本成本比較方法 資本成本比較法是計算不同資本結(jié)構(gòu)（或籌資方案）的加權(quán)平均資本成本，并以此相互比較進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策的方法。 企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)決策，可分為初始資本結(jié)構(gòu)決策和追加資本結(jié)構(gòu)決策兩種狀況。 （一） 初始資本結(jié)構(gòu)決策。 企業(yè)對擬定的籌資總額，可以采納多種籌資方式來籌集，同

10、時每種籌資方式的籌資數(shù)額也可以有不同支配，由此形成若干個資本結(jié)構(gòu)（或籌資方案）可供選擇?，F(xiàn)舉例說明。 某企業(yè)初創(chuàng)時有如下三個籌資方案可供選擇，有關(guān)資料經(jīng)測算列入表3-14。 三個初始籌資方案的有關(guān)資料 籌資方式 籌資方案1 籌資方案二 籌資方案三 籌資額 資本成本（%） 籌資額 資本成本（%） 籌資 額 資本成本（%） 長期借款 40 6 50 65 80 7 債券 100 7 150 8 120 75 優(yōu)先股 60 12 100 12 50 12 一般股 300 15 200 15 250 15 合計 500 500 500 下面分別測算三個籌資方案的加權(quán)平均資本成本，并比較其凹凸，從而確定

11、最佳籌資方案亦即最佳資本結(jié)構(gòu)。 方案1 （1） 各種籌資方案占籌資總額的比重 長期借款：40÷500=0.08 債券：100÷500=0.2 優(yōu)先股：60÷500=0.12 一般股：300÷500=0.6 (2)加權(quán)平均資本成本 008×6%+0.2×7%+0.12×12%+0.6×15%=12.32% 方案2 （1）各種籌資占籌資總額的比重 長期借款：50÷500=0.1 債券：150÷500=0.3 優(yōu)先股：100÷500=0.1 一般股：200÷500=0.4 （2）加

12、權(quán)平均資本成本 01×6.5%+0.3×8%+0.2+12%+0.4×15%=11.45%。 方案3 （1） 各種籌資方式占籌資總額的比重 長期借款：80÷500=0.16 債券：120÷500=0.24 優(yōu)先股：50÷500=0.1 一般股：250÷500=0.5 （2）加權(quán)平均資本成本 016×7%+0.24×7。5%+0.1×12%+0.5×0.14%=11.62 以上三個籌資方案的加權(quán)平均資本成本相比較，方案2的最低，在其他有關(guān)因素大體相同條件下，方案2時最好的籌資方案，其形成

13、的資本結(jié)構(gòu)可確定為該企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)可按此方案籌集資金，以實現(xiàn)其資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。 2、每股收益無差別點法 每股利潤無差別點是指發(fā)行股票籌資和負(fù)債籌資，籌集相同資本后，企業(yè)每股利潤相等的那個籌資金額點。由于負(fù)債有遞減所得稅的效應(yīng)，而股票籌資股利無法在稅前扣除，所以，當(dāng)估計的息稅前利潤大于每股利潤無差別點息稅前利潤時，負(fù)債籌資方案可以加大企業(yè)財務(wù)杠桿的作用，放大收益倍數(shù)。當(dāng)估計息稅前利潤小于每股利潤無差別點息稅前利潤時，發(fā)行股票籌資比較好。除上述緣由外，可以增加企業(yè)實力，增加對債務(wù)人的保障比率。否則由于公司利潤較低，較難獲得債務(wù)融資，即使獲得，債務(wù)資金成本也會很高。 該方法是通過計算各備

14、選籌資方案的每股收益無差別點并進(jìn)行比較來選擇最佳資金結(jié)構(gòu)融資方案的方法。每股收益無差別點是指每股收益不受融資方式影響的銷售水平。對每股收益無差別點有兩種解釋：即每股收益不受融資方式影響的銷售額，或每股收益不受融資方式影響的息稅前利潤。 3、企業(yè)價值比較法 公司的市場價值v等于股票的市場價值s加上長期債務(wù)的價值b，即： vsb 為了計算便利，設(shè)長期債務(wù)（長期借款和長期債券）的現(xiàn)值等于其面值；股票的現(xiàn)值則等于其將來的凈收益根據(jù)股東要求的酬勞率貼現(xiàn)。 2、加權(quán)平均資本成本的計算：在最佳資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)價值達(dá)到最大，資本成本達(dá)到最低，此時加權(quán)平均資本成本為 （二）股利安排 1股利支付程序與方式 一、股

15、利支付程序 （一） 決策程序 上市公司股利安排的基本程序：首先由公司董事會依據(jù)公司盈利水平和股利政策，制定股利安排方案，提交股東大會審議，通過后方能生效。然后，由董事會依股利安排方案向股東宣布，并在規(guī)定的股利發(fā)放日以商定的支付方式派發(fā)。 （二） 安排信息披露 股份安排公告一般在股權(quán)登記前3個工作日內(nèi)發(fā)布。假如公司股東較少，股票交易又不活躍，公告日可以與股利支付日在同一天。公布內(nèi)容包括： 1利潤安排方案 2股利安排對象 3股利發(fā)放方法 （三） 安排程序 對于流通股份，其現(xiàn)金股利由上市公司與股權(quán)登記日前劃入交易所賬戶，再由交易所與登記日后第3個工作日劃入個托管證券經(jīng)營機構(gòu)賬戶，托管證券經(jīng)營機構(gòu)于登

16、記日后第5個工作日劃入固定資金賬戶。紅股側(cè)于股權(quán)登記日后第3個工作日直接計入股東的證券賬戶，并自即日起開頭上市交易。 （四） 股利支付工程中的重要日期 股利宣告日 公司董事會將股利支付狀況予以公告的日期。 股權(quán)登記日 有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期。 除息日 領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相分別的日期。在除息日前，股利權(quán)從屬于股票，持有股票者即有領(lǐng)取股利的權(quán)利，從除息日開頭，股利權(quán)與股票相分別，新購入股票的人不能共享股利。 股利支付日 向股東發(fā)放股利的日期。 二、股利支付的方式 第一，現(xiàn)金股利 用現(xiàn)金支付股利，屬于常見和主要的股利支付方式。 第二，股票股利 以增發(fā)股票的方式支付股利，我國實務(wù)中通常

17、也稱其為“紅股”。 2股利安排政策 （一）剩余股利政策 剩余股利政策是企業(yè)在有良好的投資機會時，依據(jù)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)測算出必需的權(quán)益資本與既有權(quán)益資本的差額，首先將稅后利潤滿意權(quán)益資本需要，而后將剩余部分作為股利發(fā)放的政策。剩余股利政策有利于企業(yè)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的保持。 剩余股利政策的決策步驟： 1依據(jù)公司的投資方案確定公司的最佳資本預(yù)算； 2依據(jù)公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)及最佳資本預(yù)算估計公司資金需求中所需要的權(quán)益資本數(shù)額； 3盡可能用留存收益來滿意資金需求中所需增加的股東權(quán)益數(shù)額； 4留存收益在滿意公司股東權(quán)益增加需求后，假如有剩余再用來發(fā)放股利。 （二）固定或持續(xù)增長股利政策 1、安排方案的確定：將每年

18、派發(fā)的股利固定在某一固定水平上并在較長時間內(nèi)不變，只有當(dāng)公司認(rèn)為將來盈余會顯著地、不行逆轉(zhuǎn)的增長時，才提高年度的股利發(fā)放額。 2、采納本政策的優(yōu)缺點： 這種股利政策的優(yōu)點是： (1)有利于穩(wěn)定公司股票價格，增加投資者對公司的信念。 (2)有利于投資者支配收入與支出。 缺點： (1)股利的支付與盈余脫節(jié)，可能導(dǎo)致資金短缺，財務(wù)狀況惡化; (2)不能像剩余股利政策那樣保持較低的資本成本。 （三）固定股利支付率政策 固定股利支付率政策是指公司先確定一個股利占凈利潤（公司盈余）的比率，然后每年都按此比率從凈利潤中向股東發(fā)放股利，每年發(fā)放的股利額都等于凈利潤中向股東發(fā)放股利，每年發(fā)放的股利額都等于凈利潤

19、乘以固定的股利支付率。這樣，凈利潤多的年份，股東領(lǐng)取的股利就多；凈利潤少的年份，股東領(lǐng)取的股利就少。也就是說，采納此政策發(fā)放股利時，股東每年領(lǐng)取的股利額是變動的，其多少主要取決于公司每年事先的凈利潤的多少及股利支付率的凹凸。我國的部分上市公司采納固定股利支付率政策，將員工個人的利益與公司的利益捆在一起，從而充分調(diào)動了廣闊員工的樂觀性。 （四）低正常股利加額外股利政策 定義是指公司每年只支付數(shù)額較低的正常股利，只有在公司富強時期才向股東發(fā)放額外股利的一種鼓舞政策。低正常股利加額外股利政策是公司事先設(shè)定一個較低的常常性股利額，一般狀況下，公司每期都按此金額支付正常股利，只有企業(yè)盈利較多時，再依據(jù)實

20、際狀況發(fā)放額外股利。 3股票股利 股票股利在會計上屬公司收益安排，是一種股利安排的形式。股利安排形式還有現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利、負(fù)債股利、股票股利。它是公司以增發(fā)股票的方式所支付的股利，我國實業(yè)中通常也將其稱為“紅股”。 股票股利對公司來說，并沒有現(xiàn)金流出，也不會導(dǎo)致公司的財產(chǎn)削減，而只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)化為股本。但股票股利會增加流通在外的股票數(shù)量（股數(shù)），同時降低股票的每股價值。它不會轉(zhuǎn)變公司股東權(quán)益總額，但會轉(zhuǎn)變股東權(quán)益的構(gòu)成結(jié)構(gòu)。從表面上看，安排股票股利除了增加所持股數(shù)外似乎并沒有給股東帶來直接收益，事實上并非如此。因為市場和投資者普遍認(rèn)為，公司假如發(fā)放股票股利往往預(yù)示著公司會有較大的進(jìn)展

21、和成長，這樣的信息傳遞不僅會穩(wěn)定股票價格甚至可能使股票價格上升。另外，假如股東把股票股利出售，變成現(xiàn)金收入，還會帶來資本利得在納稅上的好處。因為相對于股利收入的納稅來說，投資者對資本利得收入的納稅時間選擇更具有彈性，這樣，即使股利收入和資本利得收入沒有稅率上的差別，僅就納稅時間而言，由于投資者可以自由向后推資本利得收入納稅的時間，所以它們之間也會存在延遲納稅帶來的收益差異。所以股票股利對股東來說并非像表面上看到的那樣毫無意義！ 4股票回購 （一）、股票回購的意義 進(jìn)行股票回購的最終目的是有利于增加公司的價值： （1）公司進(jìn)行股票回購的目的之一是向市場傳遞股價被低估的信號。股票回購有著與股票發(fā)行

22、相反的作用。股票發(fā)行被認(rèn)為是公司股票被高估的信號，假如公司管理層認(rèn)為公司目前的股價被低估，通過股票回購，向市場傳遞了樂觀信息。股票回購的市場反應(yīng)通常是提升了股價，有利于穩(wěn)定公司股票價格。假如回購以后股票仍被低估，剩余股東也可以從低價回購中獲利。 （2）當(dāng)公司可支配的現(xiàn)金流明顯超過投資項目所需的現(xiàn)金流時，可以用自由現(xiàn)金流進(jìn)行股票回購，有助于增加每股盈利水平。股票回購削減了公司自由現(xiàn)金流，起到了降低管理層代理成本的作用。管理層通過股票回購試圖使投資者信任公司的股票是具有投資吸引力的，公司沒有把股東的錢鋪張在收益不好的投資中。 （3）避開股利波動帶來的負(fù)面影響。當(dāng)公司剩余現(xiàn)金是臨時的或者是不穩(wěn)定的，

23、沒有把握能夠長期維持高股利政策時，可以在維持一個相對穩(wěn)定的股利支付率的基礎(chǔ)上，通過股票回購發(fā)放股利。 （4）發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用。假如公司認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)中權(quán)益資本的比例較高，可以通過股票回購提高負(fù)債比率，轉(zhuǎn)變公司的資本結(jié)構(gòu)，并有助于降低加權(quán)平均資本成本。雖然發(fā)放現(xiàn)金股利也可以削減股東權(quán)益，增加財務(wù)杠桿，但兩者在收益相憐憫形下的每股收益不同。特殊是假如是通過發(fā)行債券融資回購本公司的股票，可以快速提高負(fù)債比率。 （5）通過股票回購，可以削減外部流通股的數(shù)量，提高了股票價格，在肯定程度上降低了公司被收購的風(fēng)險。 （6）調(diào)整全部權(quán)結(jié)構(gòu)。公司擁有回購的股票（庫藏股），可以用來交換被收購或被兼并公司的股票，也

24、可用來滿意認(rèn)股權(quán)證持有人認(rèn)購公司股票或可轉(zhuǎn)換債券持有人轉(zhuǎn)換公司一般股的需要，還可以在執(zhí)行管理層與員工股票期權(quán)時使用，避開發(fā)行新股而稀釋收益。 （二）、股票回購的方式 （1）根據(jù)股票回購的地點不同，可以分為場內(nèi)公開收購和場外協(xié)議收購兩種。 （2）根據(jù)股票回購的對象不同，可以分為在資本市場上進(jìn)行隨機回購、向全體股東招標(biāo)回購，向個別股東協(xié)商回購。 （3）根據(jù)籌資方式不同，可分為舉債回購，現(xiàn)金回購和混合回購。 （4）根據(jù)回購價格的確定方式不同，可以分為固定價格要約回購和荷蘭式拍賣回購。 （三）營運資金管理 1現(xiàn)金 一、現(xiàn)金管理目標(biāo) 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流淌性最強的資產(chǎn)，持有肯定數(shù)量的現(xiàn)金企業(yè)開展正常生產(chǎn)活

25、動的基礎(chǔ)，是保證企業(yè)避開支付危機的必要條件；同時，現(xiàn)金又是獲利力量最弱的一項資產(chǎn)，過多地持有現(xiàn)金會降低資產(chǎn)的獲利力量。 現(xiàn)金的管理要與其持有現(xiàn)金的動機聯(lián)系起來考慮，企業(yè)持有現(xiàn)金的動機為： （1）交易性動機 企業(yè)持有現(xiàn)金是為了滿意日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購買原材料，支付各種成本費用，為了滿意這種要求，企業(yè)應(yīng)持有肯定數(shù)量的現(xiàn)金。 （2）預(yù)防性動機 企業(yè)在現(xiàn)金管理時，要考慮到可能消失的意外狀況，為了應(yīng)付企業(yè)發(fā)生意外可能對現(xiàn)金的需要，企業(yè)預(yù)備肯定的預(yù)防性現(xiàn)金。 （3）投機性動機 企業(yè)的現(xiàn)金是與有價證券投資聯(lián)系在一起的，即多余的現(xiàn)金購買有價證券，需要現(xiàn)金將有價證券變現(xiàn)成現(xiàn)金。但是，有

26、價證券的價格與利率的關(guān)系特別緊密，一般來說，利率的下降會使有價證券的價格上升；利率上升會使有價證券的價格下降。當(dāng)企業(yè)持有大量現(xiàn)金要購買有價證券時，可能由于猜測利率將要上升而停止購買有價證券，這樣企業(yè)就會持有肯定量的現(xiàn)金，即投機性現(xiàn)金需求。 現(xiàn)金管理主要指交易性現(xiàn)金的管理，其管理目標(biāo)為：（1）在滿意需要的基礎(chǔ)上盡量削減現(xiàn)金的持有量。（2）加快現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度。 二、現(xiàn)金收支管理 現(xiàn)金收支管理的目的在于提高現(xiàn)金使用效率，為達(dá)到這一目的，應(yīng)當(dāng)留意做好以下幾方面工作： （1） 力爭現(xiàn)金流同步 （2） 使用現(xiàn)金浮流量 （3） 加速收款 （4） 推遲應(yīng)付賬款的支付 三、最佳現(xiàn)金持有量 （一）成本分析模式 成

27、本分析模式是依據(jù)現(xiàn)金有關(guān)成本，分析猜測其總成本最低時現(xiàn)金持有量的一種方法。運用成本分析模式確定現(xiàn)金最佳持有量時，只考慮因持有肯定量的現(xiàn)金而產(chǎn)生的機會成本及短缺成本，而不予考慮管理費用和轉(zhuǎn)換成本。這種模式下，最佳現(xiàn)金持有量，就是持有現(xiàn)金而產(chǎn)生的機會成本與短缺成本之和最小時的現(xiàn)金持有量。在成本分析模式下應(yīng)分析機會成本、管理成本、短缺成本。 1、現(xiàn)金相關(guān)總成本最低時機會成本與短缺成本關(guān)系的一點看法 采納成本分析模式確定最佳現(xiàn)金持有量時只考慮因持有肯定量的現(xiàn)金而產(chǎn)生的機會成本及短缺成本，其他相關(guān)成本忽視不計。由于機會成本和現(xiàn)金持有量呈正相關(guān)，而短缺成本與現(xiàn)金持有量呈負(fù)相關(guān)，所以，由二者構(gòu)成的相關(guān)總成本

28、具有最小值，并且當(dāng)且僅當(dāng)二者相等時才取最小值。下面筆者運用圖示法和數(shù)理法分別推導(dǎo)這一思路。 (1)圖示法.下圖為現(xiàn)金的成本同現(xiàn)金持有量之間的關(guān)系圖。 此時，to成本曲線和ts成本曲線相交，to=ts，tc有最小值。 綜上分析，我們可以得出，在采納成本分析模式確定最佳現(xiàn)金持有量時，由于只考慮與現(xiàn)金持有量有關(guān)的機會成本和短缺成本(其中機會成本與現(xiàn)金持有量呈正相關(guān)，短缺成本與現(xiàn)金持有量呈負(fù)相關(guān))構(gòu)成的總成本，總成本最低時的現(xiàn)金持有量為最佳現(xiàn)金持有量，此時，現(xiàn)金的機會成本等于其短缺成本。 （二）存貨模式 存貨模式是將存貨經(jīng)濟進(jìn)貨批量模型原理用于確定目標(biāo)現(xiàn)金持有量，其著眼點也是現(xiàn)金相關(guān)總成本最低。 這種

29、模式下的最佳現(xiàn)金持有量，是持有現(xiàn)金的機會成本與證券變現(xiàn)的交易成本相等時的現(xiàn)金持有量。 利用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量的模型為： 最佳現(xiàn)金持有量（q）= 最低現(xiàn)金管理相關(guān)總成本（tc）= 式中，t為一個周期內(nèi)現(xiàn)金總需求量；f為每次轉(zhuǎn)換有價證券的固定成本；q為最佳現(xiàn)金持有量(每次證券變現(xiàn)的數(shù)量)；k為有價證券利息率(機會成本)；tc為現(xiàn)金管理相關(guān)總成本。 （三）隨機模式 隨機模式是在現(xiàn)金需求難以預(yù)知的狀況下進(jìn)行的現(xiàn)金持有量確定的方法。企業(yè)可以依據(jù)歷史閱歷和需求，預(yù)算出一個現(xiàn)金持有量的掌握范圍，制定消失金持有量的上限和下限。爭取將企業(yè)現(xiàn)金持有量掌握在這個范圍之內(nèi)。 隨機模式的原理：制定一個現(xiàn)金掌握區(qū)

30、域，定出上限與下限，即現(xiàn)金持有量的最高點與最低點。當(dāng)余額達(dá)到上限時將現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為有價證券，降至下限時將有價證券換成現(xiàn)金。 隨機模式的計算: h為上限，l為下限，z為目標(biāo)掌握線?，F(xiàn)金余額升至h時，可購進(jìn)（h-z）的有價證券，使現(xiàn)金余額回落到z線；現(xiàn)金余額降至l時，出售（z-l）金額的有價證券，使現(xiàn)金余額回落到z的最佳水平。 目標(biāo)現(xiàn)金余額z線的確定，可按現(xiàn)金總成本最低，即持有現(xiàn)金的機會成本和轉(zhuǎn)換有價證券的固定成本之和最低的原理，并結(jié)合現(xiàn)金余額可能波動的幅度考慮。 計算公式： h=3z-2l 式中： z目標(biāo)現(xiàn)金余額 h現(xiàn)金持有量的上限 l現(xiàn)金持有量的下限 f轉(zhuǎn)換有價證券的固定成本 q日現(xiàn)金凈流量的標(biāo)準(zhǔn)

31、差 k持有現(xiàn)金的日機會成本（證券日利率） 2應(yīng)收賬款 一、 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo) 對于一個企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴大銷售收入，增加競爭力量，同時又盼望盡量避開由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采納這種政策估計要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)將來銷售前

32、景和市場狀況的猜測和推斷，及對應(yīng)收賬款平安性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款平安性高，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獵取更大利潤，相反，則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)獵取最大收入的狀況下，又使可能的損失降到最低點。 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點，就是依據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和客戶的信譽狀況制定企 合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必需合理制定的方針策略。 二、 信用政策的確定 （一） 信用期間 信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款的時間，或者說是企業(yè)賜予顧客的付款期期間，或者說是企業(yè)賜予顧客的付款期間

33、；例如，某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內(nèi)付款，則信用期間為50天。 信用期間過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期間過長，對銷售額增加當(dāng)然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期間，所得的收益有時會被增加的費用抵消，甚至造成利潤削減。因此，企業(yè)必需慎重討論，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。 信用期間的確定，主要是分析轉(zhuǎn)變現(xiàn)行信用期間對收入和成本的影響。延長信用期間，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時，應(yīng)收賬款、收賬費用和壞賬損失增加，會產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時，可以延長信用期間，否則不宜延長。假如縮短信用期間，狀況與此相反。 （二） 信用標(biāo)準(zhǔn) 信用標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)實行賒銷手段銷貨的企業(yè)對

34、客戶授信時，對客戶資信狀況進(jìn)行要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以逾期的dso和壞帳損失比率作為制定標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置，直接影響對客戶信用申請的批準(zhǔn)與否，是企業(yè)制訂信用管理政策的重要一環(huán)。 信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。假如企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高，將使很多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險及收賬費用，但不利于企業(yè)市競爭力量的提高和銷售收入的擴大。相反，假如企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，提高市場競爭力和占有率，但同時也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用增加。為些，企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基

35、礎(chǔ)上，確定相宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。 （三） 現(xiàn)金折扣政策 現(xiàn)金折扣政策應(yīng)與信用期間決策是相聯(lián)系的。因為折扣期只能比信用期短，即客戶只能在既定的信用期內(nèi)提前付款才能享受折扣，否則，給客戶供應(yīng)商業(yè)信用就會負(fù)擔(dān)額外的風(fēng)險，信用期間決策也會失去了意義。制定現(xiàn)金折扣政策，就是要求出針對客戶詳細(xì)的提前付款時間，最多能賜予多少折扣優(yōu)待。 現(xiàn)仍以a公司為例，假設(shè)a公司最終制定的現(xiàn)金折扣政策為（a/10，b/20，n/30）（a、b為自然數(shù)），則依據(jù)籌資成本小于或等于投資酬勞，有以下關(guān)系式： (a/100)/(1-a/100)o30/(30-10)4% (b/100)/(1-b/100)o30/(30-20)4% 解以

36、上關(guān)系式得 a3.64 b1.54 故，最終a公司的現(xiàn)金折扣政策應(yīng)為（3/20，1/10，n/30）。 三、 應(yīng)收賬款的收賬 （一） 應(yīng)收賬款回收狀況的監(jiān)督 企業(yè)的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過信用期限，有的則超過了信用期限。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)實施嚴(yán)密的監(jiān)督，隨時把握回收狀況。實施對應(yīng)收賬款回收狀況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行，其格式如下表所示。 利用賬齡分拆表，企業(yè)可以了解到以下狀況： (1)有多少欠款尚在信用期內(nèi)。表中顯示，有價值80000元的應(yīng)收賬款處在信用期內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款的40%。這些款項未到償付期，欠款是正常

37、的。 (2）有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。表中顯示，有價值1XX0元的應(yīng)收賬款已超過了信用期，占全部應(yīng)收賬款的60%。不過，其中拖欠時間較短(20天內(nèi)）的有40000元，占全部應(yīng)收賬款的20%，這部分欠款收回的可能性很大；拖欠時間較長（20天一100天）的有70000元，占全部應(yīng)收賬款的35%，這部分欠款的收回有肯定難度；拖欠時間很長（100天以上）的有10000元，占全部應(yīng)收賬款的5%，這部分欠款很可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)實行不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作出預(yù)備，充

38、分估量這一因素對損益的影響。 （二） 收賬政策的制定 企業(yè)對不同過期賬款的收款方式，包括預(yù)備為此付出的代價，就是它的收賬政策。比如，對過期較短的顧客，不予過多地打攪，以免將來失去這一客戶；對過期稍長的顧客，可能措辭委婉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地寫信催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴(yán)峻，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟，等等。 催收賬款要發(fā)生費用，某些催款方式的費用還會很高（如訴訟費）。一般說來，收款的花費越大，收賬措施越有力，可收回的賬款就越多，壞賬損失就越少。因此制定收賬政策，要在收賬費用和所削減的壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策很大程度上靠有關(guān)人員的

39、閱歷；從財務(wù)管理的角度講，也有一些量化的方法可予參照，依據(jù)應(yīng)收賬款總成本最小化的道理，可以通過各收賬方案成本的大小進(jìn)行比較來其加以選擇。 3存貨 一、 存貨管理目標(biāo) 企業(yè)置留存貨的緣由一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)待。但是，過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。 二、 儲備存貨的有關(guān)成本 （一） 取得成本 （二） 存儲成本 （三） 缺貨成本 三、 存貨決策

40、（一） 經(jīng)濟訂貨量基本模型 根據(jù)存貨管理的目標(biāo)，使儲備存貨總成本最低的訂貨批量就是經(jīng)濟訂貨批量。與存貨成本有關(guān)的因素許多，為了使簡單的問題簡化，就需要設(shè)立一些假設(shè)，在此基礎(chǔ)上建立經(jīng)濟訂貨批量的基本模型，然后再逐一去掉假設(shè)來解決較簡單的問題。 經(jīng)濟訂貨批量基本模型需要設(shè)立的假設(shè)有： (1)企業(yè)能夠準(zhǔn)時補充存貨，即需要訂貨時便可馬上取得存貨。 (2)能集中到貨，而不是間續(xù)人庫。 (3)沒有缺貨，即無缺貨成本，tcs為零，這是因為良好的存貨管理原來就不應(yīng)當(dāng)消失缺貨成本。 (4)年需求量固定不變，即d為已知常量。 (5)日需求量是固定不變的。 (6)沒有數(shù)量折扣，即為已知常量。 (7）企業(yè)現(xiàn)金充分，不

41、會因現(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨。 (8)所需存貨市場供應(yīng)充分，不會因買不到需要的存貨而影響其他。 根據(jù)存貨管理的目標(biāo)，使儲備存貨總成本最低的訂貨批量就是經(jīng)濟訂貨批量。與存貨成本有關(guān)的因素許多，為了使簡單的問題簡化，就需要設(shè)立一些假設(shè)，在此基礎(chǔ)上建立經(jīng)濟訂貨批量的基本模型，然后再逐一去掉假設(shè)來解決較簡單的問題。 經(jīng)濟訂貨批量基本模型需要設(shè)立的假設(shè)有： (1)企業(yè)能夠準(zhǔn)時補充存貨，即需要訂貨時便可馬上取得存貨。 (2)能集中到貨，而不是間續(xù)人庫。 (3)沒有缺貨，即無缺貨成本，tcs為零，這是因為良好的存貨管理原來就不應(yīng)當(dāng)消失缺貨成本。 (4)年需求量固定不變，即d為已知常量。 (5)日需求量是固定不變的

42、。 (6)沒有數(shù)量折扣，即為已知常量。 (7）企業(yè)現(xiàn)金充分，不會因現(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨。 (8)所需存貨市場供應(yīng)充分，不會因買不到需要的存貨而影響其他。 在上述假設(shè)前提條件下，存貨總成本的公式可以簡化為： 當(dāng)fl，k，d，u，f2，kc為常數(shù)時，tc的大小取決于q。為了求出了的微小值。 依據(jù)這個公式還可以求出與經(jīng)濟訂貨批量有關(guān)的其他指標(biāo)，即 當(dāng)fl，k，d，u，f2，kc為常數(shù)時，tc的大小取決于q。為了求出了的微小值。 （二） 基本模型的擴展 經(jīng)濟訂貨量的基本模型是在前述各假設(shè)條件下建立的，但現(xiàn)實生活中能夠滿意這些假設(shè)條件的狀況非常罕見。為使模型更接近于實際狀況，具有較高的有用性，須逐一放寬假

43、設(shè)，同時改進(jìn)模型。 圖5-5 (1)訂貨提前期。一般狀況下，企業(yè)的存貨不能隨時補充，因此不能等存貨用光再去訂貨，而需要在沒有用完時提前訂貨。提前訂貨的狀況下，企業(yè)再次發(fā)出訂貨單時，尚有存貨的庫存量，稱為再訂貨怠，用r表示，如圖5-5所示。其計算公式為： rl?d 式中，l交貨時間； d每日需用量。 (2)存貨間續(xù)供應(yīng)和使用。在建立基本模型時，是假設(shè)存貨一次全部人庫，故存貨增加時存量變化為一條垂 圖5-6 直的直線。事實上，各批存貨可能間續(xù)人庫，使存量間續(xù)增加。尤其是產(chǎn)成品人庫和在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，幾乎總是間續(xù)供應(yīng)和間續(xù)耗用的。這種狀況下，必要對基本模型做一些修改，如圖5-6所示。 設(shè)每批訂貨數(shù)為，每

44、日送貨量為p，每日耗用量為d，則送貨期為/p，送貨期內(nèi)的全部耗用量為（q/p)?d。由于零件邊用邊送，所以每批送完時，最高庫存量為q一（q/p) -dl，平均庫存量為【q一（q/p)?d】/2。圖5-6中e為最高庫存量，e為平均庫存量。 這樣，與批量有關(guān)的總成本為： 在訂貨變動成本與儲存變動成本相等時，tc（）有最小值，故存貨間續(xù)供應(yīng)和使用的經(jīng)濟訂貨量公式為： 4校外實訓(xùn)感受 在實訓(xùn)期間，我們用一天的時間去中國農(nóng)業(yè)銀行皇姑支行進(jìn)行了校外的學(xué)習(xí)，盡管時間只有一天，很短。但是在這一天的時間里，收獲還是蠻多的。 上午的時候，負(fù)責(zé)做信貸的老師，給我們講了一些信貸的最基本的學(xué)問，也給我們講了一下農(nóng)行的信

45、貸標(biāo)準(zhǔn)，其實我總結(jié)就是，要讓自己少冒風(fēng)險。盡可能把錢貸給那些比較大的公司，因為這樣比較穩(wěn)妥。這也是為什么，許多小企業(yè)很難進(jìn)行融資的緣由?？赡苓@就是這個行業(yè)現(xiàn)狀。 下午的時候，銀行老師給我們講了一些，農(nóng)業(yè)銀行的基本的狀況，大家都聽的很仔細(xì)，我也是。最終她給我們講了一些理財和投資的學(xué)問，我們都很感愛好，覺得作為一個財務(wù)人員，還是蠻好的，至少懂得理財，懂得用錢生錢。她也建議我們，假如有可能的話，可以去實踐，也給我推舉了高校生比較合適的基金定投，覺得蠻好的，有機會，肯定要實踐一把。 最終，由剛?cè)肼毜膽?yīng)屆高校給我們講了一下，如何進(jìn)入銀行上班，他說的似乎很簡潔，不知道是不是。但，覺得在銀行上班還是蠻好的，

46、至少很穩(wěn)定，福利好！假如有機會的話自己也會努力進(jìn)入銀行上班！ 一天的校外實訓(xùn)，很快就結(jié)束了，收獲許多，對財務(wù)的相關(guān)學(xué)問，自己有了一個系統(tǒng)的熟悉，覺得作為一個財務(wù)人員，自己還是蠻驕傲的！也同事給自己定了目標(biāo)，那就是要好好學(xué)，將來在自己的專業(yè)上有所作為！ （四）成本核算 1品種法 一、品種法的基本特點 品種法是最基本的成本計算方法，品種法的特點是 1 成本計算對象是產(chǎn)品品種。 2 成本計算期 ，一般是定期（如每月月末）計算它的平均成本。 3 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行安排 二、品種法舉例 某廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和供電、機修兩個幫助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)

47、，依據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，甲、乙兩種產(chǎn)品采納品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“幫助生產(chǎn)成本”兩個二級賬，“基本生產(chǎn)成本”二級賬分甲、乙產(chǎn)品設(shè)置成本計算單，“幫助生產(chǎn)成本”二級賬分設(shè)供電車間和機修車間明細(xì)賬?！爸圃熨M用”核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，本例題中供電和機修車間由于供應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)單一，發(fā)生的間接費用直接記入“幫助生產(chǎn)成本”所屬明細(xì)賬。成本計算單下設(shè)“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。本月有關(guān)成本計算資料如下： 1.月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別記入各該產(chǎn)品成本計算單（見表117、118）。 2.本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)

48、品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時100000小時；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時50000小時。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開頭時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。 3.本月發(fā)生生產(chǎn)費用。 （1）本月發(fā)出材料匯總表見表11。 表11 發(fā)出材料匯總表 單位：元 領(lǐng)料部門和用途 材料類別 合 計 原材料 包裝物 低值易耗品 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品耗用 800000 10000 810000 乙產(chǎn)品耗用 600000 4000 604000 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 28000 28000 車間一般耗用 XX 100 2100 供電車間耗用 1000 1000 機修車間耗用 1200 1200 廠部管理部門耗用 1200 400 1600 合 計 1433400 14000 500 1447900 生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例安排。 （2）本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式）見表12。 表12 工資及福利費匯總表 單位：元 人員類別 應(yīng)付工資總額 應(yīng)計提福利費 合計 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品生產(chǎn)工人 4XX0 58800 478800 車間管理人員 XX0 2800 22800 供電車間 8000 1120 9120 機修車間 7000 980 7980