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1、第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額(一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1. 包括:全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2. 不包括: 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或增值稅稅額 受托加工消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 代墊運(yùn)費(fèi)【案例案例1】某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品銷(xiāo)售業(yè)務(wù):某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品銷(xiāo)售業(yè)務(wù): 業(yè)務(wù)一:銷(xiāo)售給甲公司某商品業(yè)務(wù)一:銷(xiāo)售給甲公司某商品50000件,件,每件不含稅售價(jià)為每件不含稅售價(jià)為18元,另外收取運(yùn)費(fèi)元,另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。元。正確答案正確答案銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅50000185850(117%)17%153850(元)(元) 業(yè)務(wù)二:銷(xiāo)售給乙公司同類(lèi)商品業(yè)務(wù)二:
2、銷(xiāo)售給乙公司同類(lèi)商品15000件,每件不含稅售價(jià)為件,每件不含稅售價(jià)為20.5元,元,交給交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸,代墊運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸公司運(yùn)輸,代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元,運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。元,運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 正確答案正確答案銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅1500020.5017%52275(元)(元)(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額123折扣方式銷(xiāo)售(銷(xiāo)售折扣、折扣折扣方式銷(xiāo)售(銷(xiāo)售折扣、折扣銷(xiāo)售、折讓與退貨)銷(xiāo)售、折讓與退貨)以舊換新、還本銷(xiāo)售以舊換新、還本銷(xiāo)售以物易物、包裝物以物易物、包裝物【案例案例2】某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批,每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批,每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元元(
3、含稅),共計(jì)(含稅),共計(jì)1000冊(cè),由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)冊(cè),由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多,按七折優(yōu)惠價(jià)格成交,并將折扣部分量多,按七折優(yōu)惠價(jià)格成交,并將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款日內(nèi)付款2%折扣,購(gòu)買(mǎi)方如期付款,計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額。折扣,購(gòu)買(mǎi)方如期付款,計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額。正確答案正確答案 計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)稅銷(xiāo)售額2070%1000(113%)12389.38(元)(元) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額12389.3813%1610.62(元)(元) 【案例案例3】某金店(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷(xiāo)單某金店(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷(xiāo)單位)為增值稅一般納稅人,采取位)為增值稅
4、一般納稅人,采取“以舊換新以舊換新”方式銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈純金項(xiàng)鏈1條,新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售條,新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格價(jià)格5000元,舊項(xiàng)鏈作價(jià)元,舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元,從消費(fèi)者元,從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店元,該金店12月份采月份采取取“以舊換新以舊換新”方式銷(xiāo)售貨物,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。方式銷(xiāo)售貨物,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正確答案正確答案增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2000(117%)17%=290.60(元)(元) 【案例案例4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)某種電某企業(yè)為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品,本月采用以舊換新方式促銷(xiāo),銷(xiāo)機(jī)產(chǎn)品,本月采用以舊換新方式促銷(xiāo)
5、,銷(xiāo)售該電機(jī)產(chǎn)品售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái),每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作臺(tái),每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)價(jià)260元(不含稅),按照出廠價(jià)扣除舊元(不含稅),按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷(xiāo)售收入貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷(xiāo)售收入791040元,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。元,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正確答案正確答案銷(xiāo)項(xiàng)稅額(銷(xiāo)項(xiàng)稅額(791040618260)17%161792.4(元)(元) 【案例案例5】某電機(jī)廠用某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料,雙方均開(kāi)商換取等值生產(chǎn)用原材料,雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額為具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額為23100元(不含稅),原材料已入庫(kù),計(jì)算元(不含稅),
6、原材料已入庫(kù),計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。正確答案正確答案 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額2310017%3927(元)(元)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2310017%3927(元)(元)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅392739270 (三)核定計(jì)稅銷(xiāo)售額,按以下順序確定(三)核定計(jì)稅銷(xiāo)售額,按以下順序確定最近期同類(lèi)貨最近期同類(lèi)貨物平均售價(jià)物平均售價(jià)其他納稅人最其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)物的平均售價(jià)123組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格公式或組成計(jì)稅價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 = =成本(成本(1+1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率) (1-1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本(成本(1+1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率) 【案例案例6】某服裝廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的某服裝廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工,每件成本件服裝出售給本企業(yè)職工,每件成本40元,每件售價(jià)元,每件售價(jià)30元(無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售元(無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)),計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)),計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正確答案正確答案 售
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