企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)(共81頁).ppt

1、 第4章 企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)第第2 2頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購銷業(yè)務(wù)，固通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理方法；熟悉企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的類并報(bào)表時(shí)的抵銷處理方法；熟悉企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的類型和種類；了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和基本內(nèi)型和種類；了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和基本內(nèi)容。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)企業(yè)集容。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)在編

2、制合并報(bào)表時(shí)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo)第第3 3頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“中新藥業(yè)中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于19971997年在新加坡，于年在新加坡，于20012001年在上海兩年在上海兩地上市的。集團(tuán)擁有地上市的。集團(tuán)擁有1313家全資、控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋中成藥、中藥家全資、控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋中成藥、中藥材、化學(xué)原料

3、及制劑、生物醫(yī)藥、營養(yǎng)保健品研發(fā)制造及醫(yī)藥商業(yè)等材、化學(xué)原料及制劑、生物醫(yī)藥、營養(yǎng)保健品研發(fā)制造及醫(yī)藥商業(yè)等眾多領(lǐng)域，形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈。眾多領(lǐng)域，形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈。20092009年，集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了年，集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的可能性從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了5 5種藥品的藥品注冊(cè)證。種藥品的藥品注冊(cè)證。 根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定

4、，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交易對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一樣嗎？中新藥易對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一樣嗎？中新藥業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷呢？抵銷呢？導(dǎo)導(dǎo) 入入 案案 例例第第4 4頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)第一

5、節(jié)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)本章內(nèi)容本章內(nèi)容第第5 5頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 1） 內(nèi)部交易的概念內(nèi)部交易的概念 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司之間企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司之間或子公司之間發(fā)生的商品銷售、固定資或子公司之間發(fā)生的商品銷售、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的買

6、賣等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。產(chǎn)及無形資產(chǎn)的買賣等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第第6 6頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 2） 內(nèi)部交易抵銷的原因內(nèi)部交易抵銷的原因 q 內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格有失公平性內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格有失公平性q 反映沒有發(fā)生內(nèi)部交易的真正的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營反映沒有發(fā)生內(nèi)部交易的真正的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果成果第第7 7頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 1）企業(yè)間存貨購

7、銷業(yè)務(wù)）企業(yè)間存貨購銷業(yè)務(wù) 2） 企業(yè)間企業(yè)間固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù) 3）企業(yè)間無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)間無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4）企業(yè)間固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)）企業(yè)間固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)第第8 8頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 一、一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 1） 內(nèi)部存貨交易的類型內(nèi)部存貨交易的類型 q 順銷交易順銷交易q 逆銷交易逆銷交易q 橫向交易橫向交易第第9 9頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 一、一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 2） 內(nèi)部存

8、貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷項(xiàng)目?jī)?nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷項(xiàng)目 q 因內(nèi)部存貨交易引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷因內(nèi)部存貨交易引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷q 因內(nèi)部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本因內(nèi)部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本的重復(fù)計(jì)算的重復(fù)計(jì)算q 因內(nèi)部存貨交易引起的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤因內(nèi)部存貨交易引起的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤第第1010頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 1）按成本銷售存貨按成本銷售存貨q 從合并主體的角度看，內(nèi)部存貨交易的影響應(yīng)當(dāng)在編制合從合并主體的角度看，內(nèi)部存貨交易的影響應(yīng)當(dāng)在

9、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全部加以抵銷，而與是否存在少數(shù)股權(quán)無關(guān)。并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全部加以抵銷，而與是否存在少數(shù)股權(quán)無關(guān)。通常在順銷交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給通常在順銷交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)子公司，則不論購貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)部購入的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：部購入的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記借記“營業(yè)收入營業(yè)收入”，貸記，貸記“營業(yè)成本營業(yè)成本”。第第1111頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二

10、、二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 1）按成本銷售存貨按成本銷售存貨【例【例4-14-1】按成本銷售存貨的抵銷處理】按成本銷售存貨的抵銷處理甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股權(quán)，母公司甲于的股權(quán)，母公司甲于20092009年向子公司年向子公司乙按成本出售了乙按成本出售了250 000250 000元商品。乙公司元商品。乙公司20092009年年1212月月3131日的日的存貨中有存貨中有30 00030 000元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司25 00025 000元元貨款。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的貨款。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的1

11、%1%提取壞賬損失準(zhǔn)備。提取壞賬損失準(zhǔn)備。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價(jià)乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價(jià)280 000280 000元。元。 第第1212頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1 1） 抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：營業(yè)收入（銷售方收入）借：營業(yè)收入（銷售方收入） 250 000 250 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （銷售方成本）（銷售方成本） 250 000 250 000（2 2）抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶）抵銷企

12、業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 25 000 25 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 25000 25000（3 3）抵銷企業(yè)集團(tuán)為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提?。┑咒N企業(yè)集團(tuán)為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 250 250 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 250 250 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第第1313頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 2）按非成本銷售

13、存貨按非成本銷售存貨 （1 1）期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷q 合并報(bào)表編制日尚未向外界出售的存貨，其價(jià)值合并報(bào)表編制日尚未向外界出售的存貨，其價(jià)值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤。高于成本的部分，就是期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤。第第1414頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q二、二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （1 1）期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷【例【例4-24-2】購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的存貨全部未出售的抵銷處理】購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)

14、的存貨全部未出售的抵銷處理 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股權(quán)，母公司甲公司的股權(quán)，母公司甲公司20092009年向其年向其子公司乙公司銷售了子公司乙公司銷售了300 000300 000元商品，銷售成本為元商品，銷售成本為200 000200 000元，元，期末，乙公司尚未出售該批商品。同時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編期末，乙公司尚未出售該批商品。同時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日，乙公司尚欠甲公司貨款制日，乙公司尚欠甲公司貨款45 00045 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的按應(yīng)收賬款期末余額的1 1提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備。第第1515頁頁 版權(quán)所有版權(quán)

15、所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300 000300 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200 000 200 000 存貨存貨 100 000100 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2525 000000 貸：所得稅貸：所得稅 費(fèi)用費(fèi)用 2525 000000(2)(2)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶，抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶

16、， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45 00045 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45 00045 000(3)(3)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備，抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 450450 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 450450第第1616頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1 1）期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷【例【例4-34-3】購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的存貨部分出售的抵銷處理】購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的存貨部分出售的抵銷處理 乙公司在購入后向企業(yè)集團(tuán)

17、以外的單位和個(gè)人出售了其乙公司在購入后向企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個(gè)人出售了其中的中的7575，售價(jià)為，售價(jià)為280 000280 000元，尚有元，尚有2525包括在包括在20092009年年1212月月3131日的期末存貨之中。日的期末存貨之中。q已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤=10=10萬萬萬萬q包含在期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤包含在期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=10=10萬萬萬萬第第1717頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交

18、易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300 000 300 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 275 000 275 000 存貨存貨 25 000 25 000或者，可以寫成：假設(shè)購買方全部存貨全部出售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300 000300 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300 000300 000實(shí)則有25%留在企業(yè) 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 25 00025 000 貸：存貨貸：存貨 25 00025 000第第1818頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)

19、業(yè)務(wù)（2）抵銷往來賬款）抵銷往來賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45,00045,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45,00045,000（3）抵銷壞賬準(zhǔn)備）抵銷壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 450450 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 450450第第1919頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （2 2）期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷q 公司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實(shí)現(xiàn)利潤通常在本期公

20、司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實(shí)現(xiàn)利潤通常在本期可以實(shí)現(xiàn)。因此，本期要對(duì)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行確認(rèn)?？梢詫?shí)現(xiàn)。因此，本期要對(duì)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行確認(rèn)。調(diào)整分錄為調(diào)整分錄為 ： 借：未分配利潤（年初）借：未分配利潤（年初） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本第第2020頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （2 2）期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷【例【例4-44-4】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處理】連續(xù)編制合

21、并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處理 仍然以上例說明仍然以上例說明20102010年甲公司合并工作底稿的編制。年甲公司合并工作底稿的編制。 2010 2010年甲公司年甲公司售給乙公司的售給乙公司的360 000360 000元存貨，銷售成本元存貨，銷售成本240 000240 000元；乙公司元；乙公司20102010年的銷年的銷售收入有一部分來自銷售從甲公司購入的存貨，金額為售收入有一部分來自銷售從甲公司購入的存貨，金額為400 000400 000元，銷售元，銷售成本成本330 000330 000元，其中包括期初存貨元，其中包括期初存貨75 00075 000元。乙公司期未存貨中

22、有元。乙公司期未存貨中有105 105 000000元來自甲公司，含有末實(shí)現(xiàn)利潤元來自甲公司，含有末實(shí)現(xiàn)利潤35 00035 000（105000105000甲公司當(dāng)期銷售毛甲公司當(dāng)期銷售毛利率利率33%33%）元。乙公司期末尚欠甲公司貨款）元。乙公司期末尚欠甲公司貨款60 00060 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的按應(yīng)收賬款期末余額的1 1提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備。第第2121頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)(1)(1)抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)

23、現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)20092009年遞延的期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤年遞延的期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 25 00025 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 25 00025 000(2)(2)抵銷企業(yè)集團(tuán)本期內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售抵銷企業(yè)集團(tuán)本期內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 360 000360 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 325 000325 000 存存 貨貨 35 00035 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 87508750 貸：所得稅費(fèi)用貸：所

24、得稅費(fèi)用 87508750 第第2222頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)(3)(3)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶，抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 00060 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000(4)(4)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備，抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 600600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 450450 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 150150 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

25、未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150150第第2323頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動(dòng)的，其成本流由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動(dòng)的，其成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷售的存貨有轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。那么，我們也可多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。那么，我們也可以通過如下方式進(jìn)行處理：先假設(shè)期初內(nèi)部存貨和本期購入以通過如下方式進(jìn)行處理：先假設(shè)期初內(nèi)部存貨和本期購入

26、存貨在當(dāng)期全部對(duì)外銷售，然后再根據(jù)期末內(nèi)部存貨，對(duì)上存貨在當(dāng)期全部對(duì)外銷售，然后再根據(jù)期末內(nèi)部存貨，對(duì)上述假設(shè)進(jìn)行修正。述假設(shè)進(jìn)行修正。q 二、二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨第第2424頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1 1）先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售）先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售 借借: :未分配利潤未分配利潤年初年初 貸貸: : 營業(yè)成本營業(yè)成本 （2 2）再假設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售）再假設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售 借借: :營業(yè)收入營業(yè)收入 貸貸

27、: : 營業(yè)成本營業(yè)成本 （3 3）最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部）最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整 借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 貸貸: :存貨存貨第第2525頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q【例例4-54-5】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨順銷業(yè)務(wù)的抵銷處理存貨順銷業(yè)務(wù)的抵銷處理q 三、三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 1）存貨順銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制存貨順銷

28、的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第第2626頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 例例4 45 5：A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用472 500472 500元銀行存款元銀行存款取得了取得了B B公司公司9090的股份（假定的股份（假定A A公司與公司與B B公司的合并不屬公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并），當(dāng)時(shí)于同一控制下的企業(yè)合并），當(dāng)時(shí)B B公司的股東權(quán)益為公司的股東權(quán)益為525 000525 000元，其中股本元，其中股本500 000500 000元，資本公積元，資本公積5 0005 000元，盈元

29、，盈余公積余公積10 00010 000元，末分配利潤元，末分配利潤10 00010 000元。元。A A公司在個(gè)別資公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。假定產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。假定A A公公司與司與B B公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B B公公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。等。第第2727頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q A A公司在合并后向公司在合并后向B B公司出售

30、存貨，公司出售存貨，20092009年有關(guān)存貨內(nèi)部交易年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下：的資料如下：q 20092009年向年向B B公司出售存貨公司出售存貨 300 000(300 000(成本成本225 000)225 000)q 2009 2009年年1 1月月1 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 10 00010 000q 2009 2009年年1212月月3131日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 12 50012 500q 2009 2009年年1212月月3131日日 B B公司欠公司欠A A公司貨款公司貨款 50 00050 000q 2008 2008年年B B公

31、司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤250 000250 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利60 60 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積25 00025 000元。元。q 2009 2009年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150 000150 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50 50 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積15 00015 000元。有關(guān)元。有關(guān)A A公司和公司和B B公司的其他有公司的其他有關(guān)資料見表關(guān)資料見表4-84-8。第第2828頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)

32、業(yè)務(wù) (a(a）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為：）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 171,000171,000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 171 000171 000（b b）A A公司確認(rèn)公司確認(rèn)20092009年對(duì)年對(duì)B B公司投資的收益公司投資的收益135,000135,000元元(150000 (150000 90%90%）。）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 135 000135 000 貸：投資收益貸：投資收益 135 000135 000（c c）A A公司確認(rèn)收到公司確認(rèn)收到B B公司公司20092009年分派的現(xiàn)金股

33、利年分派的現(xiàn)金股利45 00045 000元元(50 000(50 0009090) )，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4500045000元。元。 借：投資收益借：投資收益 45 00045 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 45 00045 000第第2929頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1 1）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營業(yè)

34、收入借：營業(yè)收入 300 000300 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300 000300 000 （2 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配利潤配利潤年初，年初， 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 10 00010 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10 00010 000（3 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整銷售成本和存貨，潤，調(diào)整銷售成本和存貨，借：營業(yè)成本借：營業(yè)

35、成本 12 50012 500 貸：存貨貸：存貨 12 50012 500借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 1253 125 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 31253125第第3030頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（4 4）抵銷）抵銷A A公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配：公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收益借：投資收益 135 000135 000 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 15 00015 000 未分配利潤未分配利潤年初年初 175 000175 000貸：分配現(xiàn)金股利貸：分配現(xiàn)金股利 50 0

36、0050 000 提取盈余公積提取盈余公積 15 000 15 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 260 000260 000第第3131頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（5 5）抵銷）抵銷A A公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本借：股本 500 000 500 000 資本公積資本公積 5 0005 000 盈余公積盈余公積 50 00050 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 260 000260 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 733 500733 500 少數(shù)股東

37、權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益(815 000(815 0001010) 81 500) 81 500（6 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶：）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 00050 000貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 000 50 000 第第3232頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 值得注意值得注意: :我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表并合并財(cái)務(wù)報(bào)表并未提及內(nèi)部交易的存貨逆銷，也沒有規(guī)定存貨銷售方向?qū)τ?jì)未提及內(nèi)部交易的存貨逆銷，也沒有規(guī)定存貨銷售方向?qū)τ?jì)算少數(shù)股東

38、損益的影響。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)存在逆向交易時(shí)，應(yīng)采算少數(shù)股東損益的影響。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)存在逆向交易時(shí)，應(yīng)采用與順向交易相同的抵銷方法用與順向交易相同的抵銷方法100%100%的予以抵銷。的予以抵銷。q三、三、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 2）存貨逆銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制存貨逆銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第第3333頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 【例例4-64-6】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨逆銷業(yè)務(wù)的抵銷處理存貨逆銷業(yè)務(wù)的抵銷處理q 三、三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 2）存貨逆銷的合并

39、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制存貨逆銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第第3434頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 例例4 46 6：C C公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用360 000360 000元銀行存款元銀行存款取得了取得了D D公司公司8080的股份（假定的股份（假定C C公司與公司與D D公司的合并不屬公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)和并），當(dāng)時(shí)于同一控制下的企業(yè)和并），當(dāng)時(shí)D D公司的股東權(quán)益為公司的股東權(quán)益為450 000450 000元，其中股本元，其中股本300000 300000 元，資本公積元，資本公積75

40、00075 000元，元，盈余公積盈余公積75 00075 000元。元。C C公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。假定法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。假定C C公司與公司與D D公司適用的會(huì)公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)D D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。第第3535頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)qD D公司在合并后向公司在合并后向C C公司出售存貨，公司出售存貨，2009

41、2009年有關(guān)存貨內(nèi)部交易年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下：的資料如下：q2009 2009 年向年向C C公司出售存貨公司出售存貨 200 000 200 000q20092009年年1 1月月1 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 25 000 25 000q20092009年年1212月月3131日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 20 000 20 000q20092009年年1212月月3131日日C C公司欠公司欠D D公司貨款公司貨款 30 000 30 000q20082008年年D D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8250082500元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告并發(fā)

42、放現(xiàn)金股利20 20 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積2500025000元。元。q20092009年年D D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000100 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利60 60 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積40 00040 000元。有關(guān)元。有關(guān)C C公司和公司和D D公司的其他相公司的其他相關(guān)資料見表關(guān)資料見表4-94-9。第第3636頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2009 2009年年1 1月月1 1日，日，C C公司的公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

43、”賬戶賬戶余額為余額為360 000360 000元。元。20092009年年1212月月3131日，在合并工作日，在合并工作底稿中底稿中C C公司將對(duì)公司將對(duì)D D公司的長期股權(quán)投資由成本法公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 第第3737頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a(a）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為：）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 調(diào)整金額調(diào)整金額: (57,500-20,000) : (57,500-20,000) 80%=30,00080%=30

44、,000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 30 000 30 000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 30 000 30 000 （b b）A A公司確認(rèn)公司確認(rèn)20092009年對(duì)年對(duì)B B公司的投資收益，同時(shí)抵銷原按成本法確公司的投資收益，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益。認(rèn)的投資收益。 調(diào)整金額調(diào)整金額: : （100,000+25,000-20,000100,000+25,000-20,000）- -60,00060,00080%=36,00080%=36,000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 36 000 36 000 貸：投資收益貸：投資收益 36 000 36 000

45、第第3838頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1 1）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本，潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 200 000200 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200 000200 000（2 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售

46、成本和未分配利潤利潤年初，年初， 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 25 00025 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 25 00025 000（3 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整銷售成本和存貨，整銷售成本和存貨，借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 20 00020 000 貸：存貨貸：存貨 20 00020 000第第3939頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（4 4）抵銷）抵銷C C公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配：公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收

47、益借：投資收益 84 00084 000 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 21 00021 000 未分配利潤未分配利潤年初年初 12 50012 500貸：分配現(xiàn)金股利貸：分配現(xiàn)金股利 60 00060 000 提取盈余公積提取盈余公積 40 000 40 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 17 50017 500第第4040頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)（5 5）抵銷）抵銷C C公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本借：股本 300 000 300 000 資本公積資本公積 75 00

48、075 000 盈余公積盈余公積 140 000140 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 17 500 17 500貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 426 000426 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益(532 500(532 5002020) 106 500) 106 500（6 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶：）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30 00030 000貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30 000 30 000 第第4141頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 一、內(nèi)部固定資

49、產(chǎn)業(yè)務(wù)概述一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品第第4242頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)購買企業(yè)：購買企業(yè)：在其個(gè)別會(huì)計(jì)在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包括該固定資產(chǎn)在原中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的損益。置所實(shí)現(xiàn)的損益。銷售企業(yè)銷售企業(yè)：其個(gè)別會(huì)：其個(gè)

50、別會(huì)計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)為固定計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊的減少，的減少，同時(shí)表現(xiàn)為同時(shí)表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益。固定資產(chǎn)處置損益。企業(yè)集團(tuán)：交易屬于集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)：交易屬于集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥的性質(zhì)，內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥的性質(zhì)，不能產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生增值或減值。不能產(chǎn)生增值或減值。第第4343頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)購買企業(yè)：購買企業(yè)：以支付以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原值入賬。原值入賬。銷售企業(yè)銷售企業(yè)：出售方出售方以不等于其成本的價(jià)以不等于其成本的價(jià)格結(jié)算，并由此

51、確認(rèn)格結(jié)算，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益當(dāng)期損益。企業(yè)集團(tuán)：購買企業(yè)入賬企業(yè)集團(tuán)：購買企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)中，包含有銷的固定資產(chǎn)中，包含有銷售方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損售方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要進(jìn)行抵銷。要進(jìn)行抵銷。第第4444頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) q 二、二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 1） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 （1 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓）內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓第第4545頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第

52、第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)(1)(1)內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓抵銷分錄抵銷分錄 ： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出借：折舊費(fèi)用借：折舊費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊抵銷分錄抵銷分錄 ： 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：折舊費(fèi)用貸：折舊費(fèi)用第第4646頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q 【例【例4-74-7】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處

53、理 假設(shè)假設(shè)A A公司（母公司）于公司（母公司）于20092009年年1212月月31 31 日將一臺(tái)日將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備出售給其擁有機(jī)器設(shè)備出售給其擁有90%90%股份的子公司股份的子公司B B公司，該公司，該機(jī)器設(shè)備的原始成本機(jī)器設(shè)備的原始成本90 00090 000元，累計(jì)折舊元，累計(jì)折舊 40 00040 000元，元，凈值為凈值為50 00050 000元，出售給元，出售給B B公司的售價(jià)為公司的售價(jià)為80 00080 000元。元。在在A A公司和公司和B B公司賬面上記錄這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如公司賬面上記錄這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如表表4-104-10所示：所示：第第4747頁頁 版權(quán)所有版

54、權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)A公司賬面記錄公司賬面記錄B B公司賬面記錄公司賬面記錄借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 000 貸貸: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 90 000借借: 銀行存款銀行存款 80 000 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 80 000借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 30 000 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入機(jī)器出售利得機(jī)器出售利得 30 000借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 80 000表表4-10: A、B公司的會(huì)計(jì)分錄公司的會(huì)計(jì)分錄第第4848頁頁 版權(quán)

55、所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在在20092009年年1212月月3131日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并工作底稿上的抵銷分錄為：合并工作底稿上的抵銷分錄為： 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入機(jī)器出售利得機(jī)器出售利得 30 00030 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 30 00030 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 5007 500 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 7 500 7 500 第第4949頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)q

56、【例例4-84-8】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理 如果機(jī)器設(shè)備不是在如果機(jī)器設(shè)備不是在20092009年年1212月月3131日，而是在日，而是在20102010年年1 1月月1 1日出售給日出售給B B公司，那么，公司，那么，20102010年年B B公司需對(duì)該公司需對(duì)該機(jī)器提取折舊。機(jī)器提取折舊。20102010年對(duì)機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利得的折舊應(yīng)年對(duì)機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利得的折舊應(yīng)被視為未實(shí)現(xiàn)利得的部分實(shí)現(xiàn)。假設(shè)該機(jī)器于被視為未實(shí)現(xiàn)利得的部分實(shí)現(xiàn)。假設(shè)該機(jī)器于20102010年年1 1月月1 1日尚可使用日尚可使用5 5年，無殘值，按直線法提取折舊。年，無殘值，按直線法提取折

57、舊。A A公司和公司和B B公司對(duì)這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與公司對(duì)這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與20092009年年1212月月3131日的分錄相同。此外，日的分錄相同。此外，B B公司還要編制提取折舊費(fèi)公司還要編制提取折舊費(fèi)用的分錄（為簡(jiǎn)化處理，假定用的分錄（為簡(jiǎn)化處理，假定B B公司從公司從20102010年年1 1月開月開始計(jì)提折舊）始計(jì)提折舊）第第5050頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)A公司賬面記錄公司賬面記錄B B公司賬面記錄公司賬面記錄借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 000 貸貸: 固定資產(chǎn)固

58、定資產(chǎn) 90 000借借: 銀行存款銀行存款 80 000 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 80 000借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 30 000 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入機(jī)器出售利得機(jī)器出售利得 30 000借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 80 000借借：折舊費(fèi)用：折舊費(fèi)用 16 000 貸貸 ：累計(jì)折舊：累計(jì)折舊 16 000表表4-10: A、B公司的會(huì)計(jì)分錄公司的會(huì)計(jì)分錄第第5151頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)2010年年12月月31 日甲公司應(yīng)在合并工作底稿中編日甲公司應(yīng)在合

59、并工作底稿中編制抵銷分錄來消除內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的影制抵銷分錄來消除內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的影響，分錄為：響，分錄為： (1)(1)借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入機(jī)器出售利得機(jī)器出售利得 30 00030 000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 30 00030 000 (2) (2)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 6 0006 000 貸：折舊費(fèi)用貸：折舊費(fèi)用 6 0006 000借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 0006 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 6 000 6 000 第第5252頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)

60、業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)項(xiàng) 目目A公司公司B公司公司調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷合并后金額合并后金額借方借方貸方貸方利潤表：利潤表：營業(yè)外收入營業(yè)外收入折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)30 00016 00064 000(1) 30 000(2) 6 000(2) 6 000(1) 30 00010 00040 0002010年合并工作底稿的一部分見表年合并工作底稿的一部分見表4-11： 表表4-11 A公司合并工作底稿（部分）公司合并工作底稿（部分） 2010年年12月月31日日第第5353頁頁 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第4 4章章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)集